經(jīng)濟(jì)案件的專項(xiàng)審計(jì)在刑事訴訟活動(dòng)中的研究*

蔣政霖 李君涵

江蘇警官學(xué)院，江蘇 南京 210031

在2017年10月18日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)正式召開(kāi)。十九大報(bào)告著眼于實(shí)現(xiàn)新時(shí)代我們黨的歷史使命，對(duì)反腐形勢(shì)作出判斷并明確目標(biāo)：當(dāng)下，反腐斗爭(zhēng)形式嚴(yán)峻，取得了壓倒性的優(yōu)勢(shì)的同時(shí)不能放松警惕，以免腐敗現(xiàn)象死灰復(fù)燃，要有信心有決心在反腐倡廉的道路上取得勝利。隨著進(jìn)一步的反腐倡廉，一些大老虎被曝光，這也體現(xiàn)了我國(guó)反腐的決心，媒體和社交網(wǎng)絡(luò)上稱之為“審計(jì)風(fēng)暴”。

一、審計(jì)的基本原理及與經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查的關(guān)系

(一)審計(jì)的基本原理

審計(jì)的過(guò)程相對(duì)比較系統(tǒng)：客觀的獲取與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的認(rèn)定證據(jù)，將該認(rèn)定與所設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，考察兩者的符合程度，得出的結(jié)果都將發(fā)送給與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的用戶。

首先，審計(jì)過(guò)程要遵循一定的邏輯順序，其審計(jì)結(jié)構(gòu)也必須嚴(yán)密；其次，審計(jì)必須遵循客觀事實(shí)，只有根據(jù)客觀事實(shí)的審計(jì)，其結(jié)果才能保證擁有一定的質(zhì)量；再次，審計(jì)是根據(jù)證據(jù)展開(kāi)的，只有獲取正式的的評(píng)估證據(jù)才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行正確的認(rèn)定；接著，審計(jì)的結(jié)果需要將評(píng)估的結(jié)果與已設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以兩者的相符合程度來(lái)獲取結(jié)果；最后，審計(jì)的結(jié)果要傳遞給與該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有利益關(guān)系的人[1]。

(二)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查的關(guān)系

首先，當(dāng)經(jīng)濟(jì)案件發(fā)生之后，需要獲取相關(guān)的證據(jù)，并以此來(lái)評(píng)估它的影響，在這個(gè)過(guò)程中，需要將經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事件進(jìn)行邏輯梳理，然后通過(guò)法律法規(guī)對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效客觀的評(píng)估，取證與調(diào)查的過(guò)程需要相對(duì)獨(dú)立的進(jìn)行，為保證客觀性，該事項(xiàng)的調(diào)查者應(yīng)為第三方，只有這樣才能滿足調(diào)查的客觀可信以及公正權(quán)威，而審計(jì)工作就是這樣進(jìn)行的[2]；其次，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，能夠在這個(gè)過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的軌跡有一定的了解。對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查，要充分掌握審計(jì)的獨(dú)立性特點(diǎn)以及技術(shù)的先進(jìn)性，不但可以充分保證案件調(diào)查的真實(shí)可靠，還能夠很大程度上提高經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查效率，在一定程度上減少其成本。綜上所述，審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查能夠進(jìn)行有效的結(jié)合，形成一個(gè)整體，兩者互相幫助，互相提高。

二、經(jīng)濟(jì)犯罪的概念和常見(jiàn)手段

(一)經(jīng)濟(jì)犯罪的概念

經(jīng)濟(jì)犯罪指的是國(guó)家相關(guān)工作人員以職務(wù)之便，對(duì)公共財(cái)產(chǎn)進(jìn)行竊取、騙取以及非法占有。就像貪污和職務(wù)侵占，這類經(jīng)濟(jì)罪犯大多在單位中擁有一定的職務(wù)，他們通過(guò)利用管理上的漏洞來(lái)對(duì)公共財(cái)物進(jìn)行侵占，或者牟取私利，有的直接刻意占用公共財(cái)物[3]。

(二)經(jīng)濟(jì)犯罪的常見(jiàn)手段

經(jīng)濟(jì)犯罪很多都是利用造假或者偽造來(lái)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，他們利用職務(wù)之便來(lái)達(dá)到自己的私人目的，下面介紹一下幾種主要的表現(xiàn)：

1.使用原始憑證如發(fā)票，虛報(bào)成本費(fèi)用，對(duì)收入進(jìn)行隱瞞。比如，利用職務(wù)之便，多立支出名目，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行虛報(bào)，收入事項(xiàng)少列甚至不列，從而形成帳外資金，據(jù)為已有[4]。

2.通過(guò)記賬憑證的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)犯罪，故意進(jìn)行錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)處理，以此來(lái)獲取盜取公共財(cái)物的空間。有的對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)不列明細(xì)，然后將資金通過(guò)正常業(yè)務(wù)的名義進(jìn)行支付，最終達(dá)到私吞資金的目的。

3.利用合同，通過(guò)虛列條款，虛大損失，通過(guò)合同金額的“大頭小尾”少列收入。如：擴(kuò)大賠償損失等[5]。

4.通過(guò)內(nèi)控漏洞，偽造有關(guān)的原始憑證，有的甚至直接冒名頂替，私吞資金，中飽私囊。比如有的經(jīng)濟(jì)罪犯冒充領(lǐng)導(dǎo)簽名。

5.利用職務(wù)之便，漏做或者直接不做記賬憑證，從而形成帳外資金，然后這部分資金也就理所當(dāng)然的落入了自己手中。

6.與客戶勾結(jié)，買通客戶，兩者一起來(lái)欺騙事業(yè)單位，套取資金，達(dá)到公共財(cái)物私有化的目的。

三、經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)的特點(diǎn)、程序和方法

(一)經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)的特點(diǎn)

第一，復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生與雙方當(dāng)事人都有關(guān)系，而它的牽涉也更加的廣泛，往往需要審計(jì)人員對(duì)整個(gè)資金流動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的分析才能得出結(jié)果。

第二，局限性。經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生往往伴隨著一方當(dāng)事人處理項(xiàng)目的失誤，或者是管理上的漏洞，而這些都會(huì)給審計(jì)人員的取證帶來(lái)一定的困擾，一定程度上影響了證據(jù)的客觀性和可靠性。當(dāng)事人往往只在乎自身的利益是否受損，所以一般經(jīng)濟(jì)案件都會(huì)持續(xù)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，這也容易使得審計(jì)人員為難，從而給審計(jì)工作帶來(lái)一定的阻礙[6]。

第三，審計(jì)程序與審計(jì)方法特殊性，審計(jì)程序以及方法一般都很難確定，需要針對(duì)不同的情況進(jìn)行合適的選擇，只有這樣才能保證工作的效率。但是，一般情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受法院的鑒定委托以后都會(huì)在取證之后直接對(duì)需要審查的重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)濟(jì)案件的特殊性決定了審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的重大責(zé)任，所以一般審計(jì)人員都會(huì)在法院的幫助下進(jìn)行逆查法或者是詳查法，盡量做到追根溯源，取得充足的證據(jù)，以確保自身的安全[7]。

(二)經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)的方法

1.線索排隊(duì)法

這種方法要求審計(jì)人員對(duì)每一個(gè)經(jīng)濟(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分析研究，排出眾多問(wèn)題中的主與次，然后選擇正確的突破口，以此來(lái)提高經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查的效率[8]。

2.主線貫穿法

比如在進(jìn)行專項(xiàng)資金的審計(jì)工作時(shí)，要抓住資金的流向、到位以及使用效益這條主線，只要正確的抓到這一主線就能找到主要矛盾的主要方面，從而合理的處理該經(jīng)濟(jì)案件。運(yùn)用這種審計(jì)方法，讓資金的流動(dòng)過(guò)程無(wú)所遁形，從而杜絕違紀(jì)問(wèn)題的現(xiàn)象。

3.突擊盤存法

在對(duì)現(xiàn)金、庫(kù)存物質(zhì)以及銀行存款進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)通常會(huì)使用這種方法，它能夠正確的核實(shí)資產(chǎn)。這種方法對(duì)收入不入賬、設(shè)置外賬以及個(gè)人貪污等行為有著很好的效果。比如，在對(duì)某個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，突然對(duì)該單位的現(xiàn)金進(jìn)行盤查，得出該單位私設(shè)“小金庫(kù)”多達(dá)十萬(wàn)多元[9]。

4.順藤摸瓜法

這種方法一般審計(jì)人員會(huì)從相關(guān)疑點(diǎn)和線索出發(fā)，對(duì)相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行跟蹤調(diào)查，從而盡快查出主要問(wèn)題。比如，在對(duì)某廠的住房資金收支情況進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，抓住資金收入上繳這個(gè)疑點(diǎn)，對(duì)每戶的上繳情況進(jìn)行核對(duì)，得出該廠房管員利用職務(wù)之便私吞資金五十八萬(wàn)元。

5.重點(diǎn)突破法

使用這種方法時(shí)，需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的重要疑點(diǎn)和線索進(jìn)行審查，用這種方法來(lái)獲得重大突破。需要注意的重點(diǎn)主要為資金、單位、物品以及人員等，只有準(zhǔn)確的選擇重點(diǎn)，并且擁有一定的針對(duì)性，才能確定重大突破，從而大大的提高審計(jì)工作的處理效率。

6.政策攻心法

即審計(jì)人員根據(jù)已掌握的經(jīng)濟(jì)舞弊行為人的部分經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，找其談話，通過(guò)揭示問(wèn)題，講明政策，讓其主動(dòng)地交待問(wèn)題的方法。政策攻心法使用得當(dāng)，可收到意想不到的效果。

7.相關(guān)核對(duì)法

即審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一筆可疑的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)后，與此相關(guān)的方方面面都要去調(diào)查分析，相關(guān)核對(duì)法經(jīng)常運(yùn)用核對(duì)往來(lái)賬、債權(quán)單位與債務(wù)單位發(fā)生的差異，往往是問(wèn)題出現(xiàn)的前兆。

8.據(jù)實(shí)定性法

即審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)舞弊行為人的違法違紀(jì)實(shí)事，依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)衡量界定，提出處理意見(jiàn)和建議的方法。

(三)使用審計(jì)調(diào)查經(jīng)濟(jì)案件需要注意的問(wèn)題

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查時(shí)，運(yùn)用審計(jì)的方法能夠取得很好的效果，但是同時(shí)也需要注意幾個(gè)問(wèn)題：第一，要充分考慮審計(jì)與經(jīng)濟(jì)案件的相關(guān)性，審計(jì)的目的并不是案件調(diào)查，需要對(duì)其進(jìn)行合理的使用；第二，審計(jì)工作一般都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處著手的，但是很多案件需要多方面的進(jìn)行取證，比如法律方面，因此審計(jì)處理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)需要適度，不能過(guò)分依賴；第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查結(jié)果只能以審計(jì)的結(jié)果為參考，不能取決于審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的定性是法律的問(wèn)題。

四、經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)過(guò)程案件論證

(一)分析行為情節(jié)，精確定量

對(duì)財(cái)經(jīng)違法犯罪行為準(zhǔn)確定性后，還要精確定量，才能正確地查處經(jīng)濟(jì)案件。應(yīng)堅(jiān)持主客觀相統(tǒng)一的原則。

(二)實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體對(duì)待

審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)有關(guān)財(cái)經(jīng)違紀(jì)問(wèn)題正確定性、精確定量后，還有個(gè)更值得注意的問(wèn)題，那就是一定要實(shí)事求是，具體問(wèn)題具體對(duì)待，從“三個(gè)有利于”的高度，從改革和發(fā)展的層面，正確處理違法違紀(jì)行為。應(yīng)區(qū)別于一般的利用企業(yè)改革改制損公肥私的違紀(jì)行為。

五、如何搞好經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)

首先，針對(duì)各類經(jīng)濟(jì)案件設(shè)立專門的審計(jì)業(yè)務(wù)工作組，并為其配備高素質(zhì)人員。往往經(jīng)濟(jì)案件都十分復(fù)雜，所以在審計(jì)過(guò)程中都會(huì)遇到一些法律問(wèn)題或者技術(shù)問(wèn)題，而這些問(wèn)題就需要相關(guān)專業(yè)人員前來(lái)解答。所以在組建審計(jì)小組的時(shí)候都會(huì)需要律師和會(huì)計(jì)師等人員來(lái)進(jìn)行專業(yè)的技術(shù)指導(dǎo)。

其次，對(duì)業(yè)務(wù)部門的質(zhì)量考核進(jìn)行管理，設(shè)立相關(guān)管理組。業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)事務(wù)所的重要性就像產(chǎn)品的質(zhì)量對(duì)企業(yè)的重要程度一樣，關(guān)系著事務(wù)所的未來(lái)，決定了事務(wù)所的好與壞。管理組主要目的是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，保證查證的保密，所使用的審計(jì)方法需要科學(xué)高效，從而確保所得到的證據(jù)的客觀真實(shí)以及相關(guān)報(bào)告的可靠與權(quán)威。

接著，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的熟練掌握來(lái)進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)具有十分強(qiáng)的技術(shù)要求，所以審計(jì)人員的理論知識(shí)基礎(chǔ)都必須牢靠，以此保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于國(guó)家實(shí)行的新政策要給予密切的關(guān)注度，很多經(jīng)濟(jì)政策就是審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)和保證。審計(jì)人員需要有自己的職業(yè)道德，對(duì)自己的形式要有原則。學(xué)會(huì)在實(shí)踐中吸取經(jīng)驗(yàn)，積極和其他審計(jì)人員進(jìn)行溝通交流，相互借鑒，相互補(bǔ)充。