行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策研究

葉珍珠

摘要：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的重要管理活動(dòng)及制度安排，更是有效治理的基石。做好內(nèi)控工作，不但可以防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高單位的管理水平，對(duì)建設(shè)服務(wù)型的政府也有著深遠(yuǎn)的意義。但由于各種因素的制約，行政事業(yè)單位在執(zhí)行落實(shí)內(nèi)部控制規(guī)范過程中依然存在問題。本篇文章，就對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制的重要性作簡(jiǎn)單介紹，并提出當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控工作中存在的問題以及相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)控；問題；措施

內(nèi)部控制是1936年由美國(guó)首次，經(jīng)多次修改，大致為分兩方面：一是內(nèi)部的管理控制，二是內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制。在內(nèi)部控制當(dāng)中，起到主要作用的是會(huì)計(jì)管理，對(duì)職務(wù)分工和組織機(jī)構(gòu)合理有效設(shè)計(jì)，做到崗位職責(zé)明確對(duì)推進(jìn)內(nèi)部控制具有重大意義。在當(dāng)前歷史環(huán)境下，要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作管理，以此實(shí)現(xiàn)自身的健康有序發(fā)展。

一、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中的重要性

在現(xiàn)代管理理論中，內(nèi)部控制是一項(xiàng)重要的組成部分。其是指為了實(shí)現(xiàn)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展，為防范和管控風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)。在對(duì)單位實(shí)行內(nèi)控過程中，不但要建立和完善內(nèi)部管理制度，還要在實(shí)施過程中不斷評(píng)價(jià)、監(jiān)督檢查，不斷優(yōu)化，可以說內(nèi)控制度貫穿于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，只有落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)，才能發(fā)揮應(yīng)有的效力。但當(dāng)前很多行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制難以有序開展，致使財(cái)務(wù)信息失真，這對(duì)于國(guó)家資金的安全產(chǎn)生嚴(yán)重威脅，因此，在行政事業(yè)單位中建立健全內(nèi)部控制至關(guān)重要。

1.確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)

財(cái)務(wù)信息能夠?qū)⒛硞€(gè)領(lǐng)域，某個(gè)行業(yè)，某個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況清晰地反應(yīng)出來，而且國(guó)家在各項(xiàng)財(cái)政政策的征訂過程中往往以此為依據(jù)，因此真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息至關(guān)重要。通過內(nèi)部控制制定和實(shí)施，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合相關(guān)預(yù)算管理，國(guó)庫(kù)管理，政府采購(gòu)，資產(chǎn)控制和建設(shè)項(xiàng)目控制方面的法律規(guī)定，避免違法違規(guī)的行為出現(xiàn)。

2.確保國(guó)家財(cái)政資金的完整與安全

因其自身的性質(zhì)，行政事業(yè)單位的資金來源基本上都是財(cái)政撥款，要避免國(guó)家資產(chǎn)因個(gè)人的貪污腐敗而流失，建立并實(shí)施內(nèi)部控制至關(guān)重要。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定用途使用資金；達(dá)到政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的必須嚴(yán)格按政府采購(gòu)的管理辦法執(zhí)行；對(duì)建設(shè)工程類的項(xiàng)目除應(yīng)符合相關(guān)工程法律法規(guī)，還應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制，保證項(xiàng)目的考核管理和收入支出的核算清晰，避免財(cái)政資金的流失。

3.防范舞弊預(yù)防腐敗，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的效率提高

事前防范，事中控制，事后懲治，科學(xué)運(yùn)用內(nèi)控的原理建立長(zhǎng)效機(jī)制，才能有效預(yù)防舞弊和預(yù)防腐改，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)，資產(chǎn)的安全和有效使用，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的總體目標(biāo)，提高公共服務(wù)的效率和效果。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)控意識(shí)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控過程中的一項(xiàng)重要組成部分，其代表了單位當(dāng)中工作人員對(duì)內(nèi)部控制工作存在意義的認(rèn)知度。在我國(guó)行政事業(yè)單位中，較企業(yè)相比內(nèi)控意識(shí)比較淡薄。其主要原因有以下兩點(diǎn)：第一，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，甚至對(duì)內(nèi)部控制含義還沒有理解，認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)推進(jìn)單位建設(shè)無關(guān)緊要，難以認(rèn)識(shí)到其重要作用。第二，“官本位”思想根深蒂固，與內(nèi)控制度要求的互相監(jiān)督、公開透明、全員參與，的思想相悖。第三，隨著事權(quán)下放，基層員工的工作量日益趨多趨繁，時(shí)間，人力，物力，本就捉襟見肘，實(shí)施內(nèi)控需要大量消耗上述方面的資源，但效果又不能立竿見影，而且也不能體現(xiàn)管理層的業(yè)績(jī)，由于這些種種原因，使得內(nèi)控工作成為了“說在嘴上、掛在墻上、印在紙上”的形象工程，難以發(fā)揮內(nèi)控工作的真實(shí)作用。

2.內(nèi)控機(jī)制不健全

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)控機(jī)制的不健全主要包含內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)控規(guī)章制度不完善以及內(nèi)控執(zhí)行不力這三個(gè)方面。

（1）內(nèi)控機(jī)構(gòu)不健全

在我國(guó)當(dāng)前行政事業(yè)單位當(dāng)中，內(nèi)控機(jī)構(gòu)建設(shè)主要存在以下兩個(gè)方面的問題：一是崗位設(shè)置不合理。存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象：會(huì)計(jì)人員同時(shí)兼任政府采購(gòu)人員，經(jīng)辦員，記賬員，設(shè)備驗(yàn)收人員為同一人，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者和審核者，記錄者這三者的職務(wù)沒有分離，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行者與監(jiān)督者也沒能分離，容易滋生腐敗風(fēng)險(xiǎn)；有些會(huì)計(jì)人員同時(shí)兼任固定資產(chǎn)管理員，無法讓保管財(cái)產(chǎn)物資人員和進(jìn)行記錄的職務(wù)相分離，容易造成資產(chǎn)流失；二是各個(gè)職能機(jī)構(gòu)之間不能明確分工造成職責(zé)不明，容易發(fā)生“踢皮球”現(xiàn)象；三是單位內(nèi)部的內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理，很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)核算管理只是綜合科室下眾多業(yè)務(wù)下的其中一項(xiàng)，監(jiān)管主體非獨(dú)立科室，嚴(yán)重?fù)p傷內(nèi)控機(jī)構(gòu)的權(quán)威性以及獨(dú)立性。

（2）內(nèi)控規(guī)章制度不健全

行政事業(yè)單位中，內(nèi)控工作主要針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、資產(chǎn)、政府采購(gòu)、收支以及單位預(yù)算進(jìn)行。在最近幾年，根據(jù)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及財(cái)政部門的要求，大多數(shù)行政事業(yè)單位都對(duì)本單位的內(nèi)控制度進(jìn)行了初步的建立，但是依然存在以下問題：一是財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，流于形式，相互制約的功能弱化。很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)與出納的工作嚴(yán)重割裂，缺乏必要的制衡，比如日常工作中，會(huì)計(jì)甚少對(duì)出納進(jìn)行定期與不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)工作，出納人員同時(shí)在網(wǎng)上銀行上進(jìn)行錄入與復(fù)核的工作，本應(yīng)相互稽核的工作未能在工作中體現(xiàn)，資產(chǎn)的安全全靠職業(yè)道德。二是內(nèi)控制度粗糙模版化，并不適合本單位實(shí)際情況，有的甚至沒有系統(tǒng)性的內(nèi)控制度。三是內(nèi)控制度不合理，比如內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)單對(duì)單位活動(dòng)進(jìn)行控制等靠傳統(tǒng)的傳幫帶方式進(jìn)行，在口口相傳的方式下，難免存在信息傳遞的失真與理解的誤差。四是內(nèi)控覆蓋面不廣，沒有涵蓋單位中所有業(yè)務(wù)活動(dòng)以及人員，使得大部分的業(yè)務(wù)工作無規(guī)可依、無章可循。

（3）內(nèi)控執(zhí)行力不夠

內(nèi)控執(zhí)行力不夠主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)控意識(shí)淡薄，管理層權(quán)力凌駕于內(nèi)控之上，當(dāng)出現(xiàn)利益沖突時(shí)，無視內(nèi)控制度。二是行政事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)以預(yù)算為核心開展，但未能科學(xué)制定預(yù)算或在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏剛性，導(dǎo)致預(yù)算超支時(shí)有發(fā)生，對(duì)內(nèi)控有效執(zhí)行造成不利的影響。

3.內(nèi)外監(jiān)督不力

我國(guó)行政事業(yè)單位中，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]能在內(nèi)控工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。一是有的單位只是對(duì)上級(jí)部門發(fā)來的內(nèi)控執(zhí)行效果評(píng)價(jià)反饋?zhàn)鳛閼?yīng)付式工作，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)上的完整性和執(zhí)行有效性方面存在的缺陷；二是有的單位內(nèi)部缺乏內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的單位雖然有內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是人力資源不足，難以有效全面的開展審計(jì)工作。三是外部監(jiān)督不力，在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控工作監(jiān)督過程中，審計(jì)部門、紀(jì)檢部門起到主要的外部作用，但由于人手不夠，精力有限，只能隨機(jī)抽查，難以做到應(yīng)查必查，使得有的單位存在僥幸心理，難以推進(jìn)內(nèi)控工作開展。

三、完善內(nèi)控工作相關(guān)措施

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

一搜定期分批次對(duì)內(nèi)控工作相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)與考核，強(qiáng)化其內(nèi)控意識(shí)，提升隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是要將各行政事業(yè)單位內(nèi)控工作開展完成情況納入到年終考核當(dāng)中，使其與領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)掛鉤，督促其加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作的建設(shè)，提升對(duì)內(nèi)控工作開展的重視程度。

2.加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督審計(jì)

制定專門領(lǐng)導(dǎo)分管內(nèi)控審計(jì)工作，定期對(duì)單位內(nèi)控工作完成情況進(jìn)行審計(jì)，并每月向主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)單位內(nèi)控工作審計(jì)工作開展情況，積極發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)職能部門的監(jiān)督作用。同時(shí)主動(dòng)公開本單位內(nèi)控工作開展情況，在政府公共網(wǎng)站上接受群眾監(jiān)督，以此督促自身做好單位內(nèi)部的控制工作。

3.健全內(nèi)控機(jī)制建設(shè)

一是通過建立分工合理、權(quán)責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的組織結(jié)構(gòu)，完善決策機(jī)制，確保內(nèi)部控制體系得到有效運(yùn)行。建立內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)體系，即內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)小組、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組及內(nèi)部控制監(jiān)督小組。領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的牽頭組織、推動(dòng)、評(píng)估工作；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組對(duì)年度工作規(guī)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分解工作；內(nèi)部控制監(jiān)督小組對(duì)內(nèi)控工作實(shí)施和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，反映。二是完善內(nèi)控制度流程及相關(guān)規(guī)定，并以書面化標(biāo)準(zhǔn)化制度化呈現(xiàn)，實(shí)施過程中減少隨意性，形成長(zhǎng)效機(jī)制。

四、結(jié)語

內(nèi)控工作的開展完成情況對(duì)行政事業(yè)單位自身的發(fā)展以及國(guó)家資金財(cái)產(chǎn)的管理具有重要的作用，但當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位中，依然存在內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不健全，相關(guān)制度法律法規(guī)不健全等問題，這要求我們積極探索相關(guān)解決措施，以此保障相關(guān)內(nèi)控工作的順利開展。