營改增對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及改進(jìn)措施

摘 要：營改增是我國在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中一項(xiàng)重大的稅收制度改革，即將原征營業(yè)稅的項(xiàng)目改征增值稅。本文通過分析營改增對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的稅負(fù)、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、現(xiàn)金流、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的影響，針對(duì)性地提出正確評(píng)估營改增帶來的影響、調(diào)節(jié)核算方案與辦法、提高會(huì)計(jì)核算水平、實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理、建立專門的發(fā)票管理制度等會(huì)計(jì)核算改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：營改增 電力企業(yè) 影響 會(huì)計(jì)核算 措施

電力行業(yè)是我國尤為重要的基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展有著緊密的聯(lián)系。在電力企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)工作是尤為重要的組成部分，財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率直接關(guān)系到電力企業(yè)的發(fā)展和效益。而營改增的出臺(tái)也為電力企業(yè)帶來一定的影響和機(jī)遇，如何在營改增背景下做好會(huì)計(jì)核算工作是電力企業(yè)當(dāng)下需要重點(diǎn)考慮的問題。對(duì)此，電力企業(yè)就需要加強(qiáng)對(duì)營改增制度的了解和掌握，進(jìn)而在會(huì)計(jì)核算工作中不斷的分析和總結(jié)營改增對(duì)核算工作的影響，采取有效的改進(jìn)措施，以此來保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)電力企業(yè)的良好發(fā)展。

一、營改增的含義

營改增是指將企業(yè)要繳納的營業(yè)稅改成為增值稅進(jìn)行繳納，其目的就是避免重復(fù)納稅的問題。營改增的主要針對(duì)對(duì)象為企業(yè)增值部分的納稅，所以營改增的實(shí)施對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。對(duì)此，就需要企業(yè)在營改增背景下，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行調(diào)整和改革，以此來滿足營改增的制度需求。營改增雖然給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來一定的影響，但是其作用是尤為突出的，是一項(xiàng)有利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策制度。營改增的出臺(tái)可以在很大程度上解決營業(yè)稅與增值稅同時(shí)繳納的問題，進(jìn)而減少了對(duì)增值稅作用的限制，這對(duì)于促進(jìn)稅制的發(fā)展具有重要的意義。而對(duì)于企業(yè)而言，營改增在一定程度上減輕了稅負(fù)對(duì)企業(yè)的束縛，有利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

二、電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的意義

會(huì)計(jì)核算也叫做會(huì)計(jì)反映，是指對(duì)電力企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體正在進(jìn)行或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算的過程，通過核算來客觀真實(shí)的反應(yīng)出在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的運(yùn)動(dòng)方向。會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)長期、持續(xù)、有規(guī)律的工作，比如要定期繪制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展提供財(cái)務(wù)、成本等新指標(biāo)。在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作都有著十分重要的作用。對(duì)于電力企業(yè)而言，通過會(huì)計(jì)核算工作可以反映出企業(yè)資金的動(dòng)態(tài)，進(jìn)而了解企業(yè)的運(yùn)營狀況.另外，通過會(huì)計(jì)核算工作可以為企業(yè)各種決策提供參考和支持，并且為下一階段的財(cái)務(wù)計(jì)劃提供規(guī)劃。由此可見，在電力企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)核算工作是尤為重要的組成部分，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展有著不可替代的作用。

三、營改增對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增制度實(shí)施后可以在一定程度上減輕電力企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)征稅問題，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營利潤。營改增實(shí)施后，電力企業(yè)可以將購買的材料、設(shè)備等進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，與營改增實(shí)施前相比，實(shí)際要繳納的稅率更低。所以在營改增背景下，電力企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)可以得到優(yōu)化，進(jìn)而可以在一定程度上提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

隨著營改增制度的實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生了較大的變化。比如在營改增制度實(shí)施之前，對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行核算的科目較為簡(jiǎn)單，而在實(shí)施營改增后，會(huì)計(jì)的核算科目就會(huì)增加，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)核算方式更加復(fù)雜。這就對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平提出了更高的要求。所以在營改增制度實(shí)施后，電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式就需要進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)會(huì)計(jì)人員也需要對(duì)營改增制度的相關(guān)規(guī)定有充分的了解，這樣才能夠在營改增背景下做好會(huì)計(jì)核算工作。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

在營改增制度實(shí)施后，電力企業(yè)具體的經(jīng)營利潤就會(huì)受到多種因素的影響，比如營業(yè)收入、后期應(yīng)稅項(xiàng)目、生產(chǎn)成本等都會(huì)對(duì)經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。而企業(yè)在經(jīng)營過程中其現(xiàn)金流變化與總體賦稅的多少有緊密的關(guān)系。在以往實(shí)際稅務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)繳納稅金往往會(huì)超出應(yīng)繳納部分，這樣一來就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營資金回籠周期長，進(jìn)而增加現(xiàn)金流損失風(fēng)險(xiǎn)。而在營改增制度實(shí)施后，就給予了企業(yè)稅務(wù)繳納更多的彈性選擇，這樣一來就可以提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在營改增之前，企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目是將營業(yè)稅的“含稅收入金額”也納入其中，而在營改增實(shí)施后，企業(yè)損益表中的“主營業(yè)務(wù)收入”科目就是減去增值稅后收入的金額。與營改增之前相比，營改增后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與信息上也會(huì)有變化。其變化就是在損益表中不再反映增值稅，因此在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方式上也與營改增之前的處理有所不同。這就需要電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員合理調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作，以此來避免營改增對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響。

四、營改增背景下電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

營改增的出臺(tái)不僅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來影響，同時(shí)也給企業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)遇，對(duì)此就需要企業(yè)正確面對(duì)營改增帶來的利與弊，切實(shí)尋找盡快適應(yīng)營改增的方法，以此來保證企業(yè)在營改增背景下良好發(fā)展，以下就是提出的幾點(diǎn)營改增背景下電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施。

（一）正確評(píng)估營改增帶來的影響

在營改增背景下，對(duì)電力企業(yè)財(cái)務(wù)工作、稅務(wù)工作等均造成了一定的影響，而為了能夠使得企業(yè)適應(yīng)營改增制度，就必須對(duì)營改增帶來的影響進(jìn)行正確的分析和評(píng)估，比如要了解營改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)哪一部分工作造成了影響，同時(shí)也要了解營改增的實(shí)施為企業(yè)帶來了哪些機(jī)遇。只有對(duì)營改增有了更加深入、正確的認(rèn)識(shí)，才能夠更好的應(yīng)對(duì)營改增。在對(duì)營改增的影響進(jìn)行正確的評(píng)估后，企業(yè)就需要結(jié)合自身實(shí)際情況，以財(cái)務(wù)部門為中心，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理等工作進(jìn)行整體策劃，切實(shí)根據(jù)營改增制度的規(guī)范要求等對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行調(diào)整。這樣才可以全面提升企業(yè)稅務(wù)管理水平和業(yè)務(wù)操作能力，進(jìn)而有效提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量及效率。另外，企業(yè)還需要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流，根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度做好稅務(wù)認(rèn)定和稅金繳納工作。同時(shí)企業(yè)還需要對(duì)營改增背景下各項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行了解和掌握，抓住營改增為企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)遇，為企業(yè)獲得更多優(yōu)惠，進(jìn)而有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)電力企業(yè)在營改增背景下獲得良好的發(fā)展。

（二）調(diào)節(jié)核算方案與辦法

在營改增實(shí)施后，電力企業(yè)應(yīng)該充分把握新稅制政策的要求和規(guī)定，切實(shí)根據(jù)相關(guān)要求和規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行調(diào)節(jié)，以此來使得會(huì)計(jì)核算工作能夠更好的適應(yīng)營改增制度的實(shí)施。首先，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)該匹配好增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，企業(yè)應(yīng)該合理利用不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，進(jìn)而實(shí)行更加科學(xué)合理的稅額計(jì)算辦法。最后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)處理方式的完善，依據(jù)增值稅的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，嚴(yán)格按照相關(guān)制度規(guī)定，銜接好納稅工作與會(huì)計(jì)核算工作，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（三）提高會(huì)計(jì)核算水平

在營改增背景下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作帶來的影響是方方面面的，為了能夠更好的應(yīng)對(duì)營改增帶來的影響，就必須提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力。對(duì)于電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員而言，營改增還是屬于新知識(shí)、新內(nèi)容，就管理增值稅的專業(yè)發(fā)票、計(jì)算應(yīng)納稅額等問題會(huì)計(jì)人員都比較陌生，所以很難有效的完成會(huì)計(jì)核算工作。因此，為了更好的提高會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算水平，電力企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)營改增制度的學(xué)習(xí)和掌握，對(duì)于新出的政策必須要全面了解，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，這樣才能夠有效提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)處理能力。而作為會(huì)計(jì)人員，在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，切實(shí)做好納稅管理工作，保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（四）實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理

在營改增實(shí)施后，電力企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)做好會(huì)計(jì)核算工作，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供保障。首先，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅的籌劃管理，比如要及時(shí)對(duì)需要進(jìn)行納稅申報(bào)與抵扣的增值稅進(jìn)行匯總，以此來提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量及效率。其次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)外交易合同的統(tǒng)一，所得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上必須與企業(yè)全稱相符。通過實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，可以在很大程度上提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

（五）建立專門的發(fā)票管理制度

在營改增實(shí)施后，對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理也產(chǎn)生了一定的影響，在此背景下，就需要根據(jù)營改增的具體實(shí)施對(duì)發(fā)票管理進(jìn)行改革和優(yōu)化，在電力企業(yè)經(jīng)營過程中，如果發(fā)票管理出現(xiàn)混亂，那么不僅不利于稅務(wù)、財(cái)務(wù)工作的開展，同時(shí)還會(huì)給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在營改增背景下，企業(yè)要切實(shí)做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，比如可以建立專門的發(fā)票管理制度，以此來提高企業(yè)發(fā)票管理效率和質(zhì)量，進(jìn)而更好的完成稅務(wù)工作。另外，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門還應(yīng)該針對(duì)增值稅專用發(fā)票建立相應(yīng)的管理監(jiān)督體制，對(duì)經(jīng)營發(fā)展過程中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和指導(dǎo)，一旦發(fā)現(xiàn)問題可以及時(shí)解決，這樣也可以保證增值稅專用發(fā)票能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行獲取以及抵扣。

五、結(jié)論

營改增的實(shí)施對(duì)我國企業(yè)的影響是存在的，就電力企業(yè)而言，在營改增制度實(shí)施下，其會(huì)計(jì)核算工作受到了較大的影響，但是營改增的出臺(tái)也為電力企業(yè)帶來一定的發(fā)展機(jī)遇。對(duì)此，就需要電力企業(yè)抓住機(jī)遇，切實(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行合理有效的調(diào)整，充分利用營改增的有利部分，將電力企業(yè)的利潤最大化，進(jìn)而促進(jìn)電力企業(yè)在營改增背景下得到良好的發(fā)展。

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（姚鈺華，三峽大學(xué)。）