我國宏觀稅負對企業(yè)發(fā)展的影響研究

何澤恩

【摘要】一直以來，稅收就是一個國家生存和發(fā)展的基石。隨著我國市場體制不斷完善，GDP不斷增加，稅收在經(jīng)濟發(fā)展中的作用日漸明顯。從大的方面，稅收影響整個國家宏觀經(jīng)濟的走勢；具體來講，稅負的高低以及國家稅收政策的調(diào)整都牽動著企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，納稅多少也成為決定企業(yè)利潤高低的關(guān)鍵因素之一。因此，完善稅收法制制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)越來越重要。本文將從我國稅收的現(xiàn)狀出發(fā)，首先指出目前我國企業(yè)發(fā)展中存在的稅負問題，然后對其進行具體分析，并提出有效的解決對策，最后對我國企業(yè)的發(fā)展前景作出展望。

【關(guān)鍵詞】稅負問題 企業(yè)發(fā)展 建議

一、我國稅收的現(xiàn)狀

根據(jù)可靠數(shù)據(jù)報：1998年，中國稅收收入首次破萬億。2005年，稅收實現(xiàn)34804.4億。到了2012年，稅收總額首次突破10萬億大關(guān)。從這些數(shù)字可以看出我國目前的宏觀稅負增長速度顯著高于我國國民經(jīng)濟的增長速度。并且稅負水平已超過納稅人特別是企業(yè)能承受的合理水平。此前。稅負過重嚴(yán)重影響經(jīng)濟發(fā)展，而作為中國經(jīng)濟的中流砥柱，民營企業(yè)的生存空間也因為私人部門稅負率偏高而收到強烈擠壓，中小企業(yè)的發(fā)展更是舉步維艱。

二、當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中存在的稅負問題

（一）宏觀稅負過高成為企業(yè)發(fā)展瓶頸

在很長一段時間內(nèi)，我國都實行高稅主義。2009年美國知名雜志《福布斯》推出的全球稅負痛苦指數(shù)排行榜顯示：中國大陸緊隨法國之后，位列全球第二。高稅負所帶來的痛苦，內(nèi)地民營企業(yè)感同身受。我國之所以會出現(xiàn)高稅負的情形，不僅是因為法定規(guī)定的稅負率高，還有很大部分原因是由于稅種過多。

目前，國內(nèi)企業(yè)的稅負來源主要包括所得稅，其稅率25%；增值稅，其稅率按類別劃分有3%、13%、17%不等；還有各種附加稅主要有印花稅、車船稅、城建稅、教育稅、地方教育稅等。根據(jù)中央黨校提供的數(shù)據(jù)顯示，2000年，宏觀稅負率21%，2005年，達到26%，而2015年，企業(yè)的宏觀稅負率一躍到了37%。如此迅速的稅負增長速度，使得企業(yè)的感受非常明顯，產(chǎn)生稅負過重的印象也是情有可原的。值得一提的是，較大的宏觀稅負負擔(dān)將嚴(yán)重影響企業(yè)的現(xiàn)金流輸入和輸出，阻礙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。眾所周知，現(xiàn)金流是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成部分，是評價企業(yè)規(guī)模大小的重要指標(biāo)，一旦資金鏈斷裂，將引發(fā)不可預(yù)知的后果，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在另一方面，過重稅負提高了企業(yè)的經(jīng)營成本，使得管理層缺乏給職工漲工資的信心，從而降低了員工的勞動積極性，限制了企業(yè)發(fā)展。

（二）“營改增”改革在勞動密集型行業(yè)中沒有發(fā)生作用

2011年11月財政部國家稅務(wù)總局首次通過《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，“營改增”已成為我國稅務(wù)征收上的發(fā)展趨勢。其改革的目的是為了能在現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展模式下避免企業(yè)重復(fù)征稅，減少企業(yè)稅收壓力，調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的積極性。

不過，在制造業(yè)等勞動密集型產(chǎn)業(yè)中，“營改增”方案卻無能為力，甚至還增加了企業(yè)稅負。主要有以下幾個方面原因：第一，此類企業(yè)依然存在重復(fù)性繳稅的問題；第二，在勞動密集型行業(yè)中，人力資本比重在企業(yè)總投入成本中占比較大，約占35%，這類資本支出一般直接發(fā)生在企業(yè)與工人之間，不經(jīng)過開具發(fā)票的過程，因而企業(yè)設(shè)法獲取進項稅發(fā)票從而達到抵扣進項稅額的目的，企業(yè)的稅負壓力依然沒有得到緩解。況且，像如今高度發(fā)達的信息時代，虛擬經(jīng)濟飛速發(fā)展，越來越多的勞動力流向互聯(lián)網(wǎng)、金融、房地產(chǎn)等服務(wù)行業(yè)。以制造業(yè)為代表的實體經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)正面臨著勞動力短缺的嚴(yán)峻問題，企業(yè)勞動力用工需求不斷上升，這些因素導(dǎo)致了我國當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)缺乏勞動力資源，并且增加了此類企業(yè)群體為留住優(yōu)秀勞動力所支付的人力成本，在這種情形下，嚴(yán)重阻礙了我國制造業(yè)企業(yè)的進步。

（三）稅負高壓引發(fā)企業(yè)資本外流

目前我國實體經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)有這樣一種趨勢：流向海外的實體產(chǎn)業(yè)資本逐漸增多，資本外流趨勢逐漸加大。據(jù)《華爾街日報》發(fā)布的貿(mào)易數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟統(tǒng)計資料顯示，截至2012年9月份，這過去一年內(nèi)就有約2250億美元的資金流出中國，其中實體經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)占據(jù)相當(dāng)大的比例。而造成這種情況的原因絕大部分源自于國內(nèi)制造業(yè)成本過高，高稅負就是主因之一。

2008年金融危機爆發(fā)后，美國政府提出“制造業(yè)回歸計劃”，從能源、設(shè)備等方面進行全面調(diào)整，其電價平均為國內(nèi)的一半，且其制造產(chǎn)業(yè)工資及勞動生產(chǎn)力約為國內(nèi)的6倍。國內(nèi)高端制造業(yè)受到發(fā)達國家圍堵，再加上國內(nèi)稅負壓力過大，目前，中國制造業(yè)的綜合稅負比美國高35%，中國的勞動力及原材料成本優(yōu)勢逐漸降低，國內(nèi)企業(yè)為了防止資產(chǎn)流失和虧損將目光投向具有多項優(yōu)惠政策的海外市場，尤其集中于勞動力成本低廉的東南亞地區(qū)。此前，就有報道稱福耀玻璃集團——世界第二大汽車玻璃供應(yīng)商將在美投資10億建廠，其董事長曹德旺接受采訪并回應(yīng)是其美國的優(yōu)惠政策促使這個計劃的產(chǎn)生。如今，企業(yè)資本外流問題日漸嚴(yán)重，制造產(chǎn)業(yè)升級迫在眉睫。

（四）企業(yè)偷稅漏稅問題日漸顯現(xiàn)

一直以來，稅負就是工業(yè)企業(yè)發(fā)展面臨的較大問題，它關(guān)系著一個企業(yè)的發(fā)展未來和前景。根據(jù)北京市2011統(tǒng)計年鑒報出大中型工業(yè)企業(yè)各項數(shù)據(jù)顯示，目前，港澳臺商投資企業(yè)、外商投資業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的虧損面分別為16.92%、16.40%和15.29%，其中大型企業(yè)虧損面高于中型企業(yè)，分別為20.69%和15.30%。由于我國稅制改革不徹底，政府改制行為不夠規(guī)范，從而使得國內(nèi)稅費負擔(dān)很重，雖然對“五百強企業(yè)”構(gòu)不成壓力，但對大多數(shù)中小企業(yè)來說，這筆支出對其盈利造成很大影響，甚至可能造成虧損，嚴(yán)重威脅到企業(yè)的發(fā)展。其中，增值稅稅收制度問題較為突出，增值稅中對于一把納稅人與小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)比較模糊。因此，經(jīng)常帶來納稅不平等的影響，尤其是小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)常處于不利的地位中，這些企業(yè)通常通過假開、虛開、代開等行為防止這種現(xiàn)象的發(fā)生。稅負問題引發(fā)的企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，有關(guān)部門必須采取對應(yīng)措施。endprint

三、有效建議與對策

（一）大力推進稅制改革進程

稅收制度的不完善，是造成企業(yè)稅費居高不下以及部分企業(yè)為減負而偷稅漏稅的罪魁禍?zhǔn)?。因此，強化稅制改革，加快企業(yè)創(chuàng)改降低企業(yè)的稅收成本，成為有關(guān)部門改革計劃中的當(dāng)務(wù)之急。國家應(yīng)當(dāng)適當(dāng)出臺一些能夠規(guī)范征納稅雙方行為的法律法規(guī)以及鼓勵企業(yè)進步與發(fā)展的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。作為執(zhí)法人員，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)法，依法認(rèn)真對待稅收工作，不做為一己之私損害公眾利益的事。

國家應(yīng)做好“營改增”稅改的相關(guān)工作，在改革的過程中，應(yīng)事先確定好與關(guān)聯(lián)企業(yè)的繳稅方式，充分利用政府的稅收政策，盡量做到企業(yè)之間的合作中保留增值稅專用發(fā)票，通過相應(yīng)稅費抵扣以減少企業(yè)的稅收負擔(dān)。企業(yè)稅收負擔(dān)減小，生產(chǎn)效率更高，更有利于企業(yè)的創(chuàng)新的進步。

（二）促進供給側(cè)改革與制造業(yè)升級

一家企業(yè)如果想保持長期穩(wěn)定發(fā)展，僅僅依靠減稅政策是行不通的，必須從根本上改進企業(yè)產(chǎn)品，提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量以適應(yīng)更多的客戶需求，增加企業(yè)受益以沖減產(chǎn)品成本，幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本以減輕企業(yè)負擔(dān)，這樣不僅能夠防止更多大的企業(yè)因為減損而加入到偷漏稅的隊伍中來，更加鼓勵了企業(yè)的質(zhì)量升級。

從政府的角度來看，應(yīng)從政策、稅收、資金等全方位對企業(yè)進行戰(zhàn)略支持，促進制造業(yè)升級。首先應(yīng)該扶持中小企業(yè)，作為數(shù)量占到中國企業(yè)總數(shù)99%的龐大群體，創(chuàng)造了中國60%的GDP，其影響力毋庸置疑。我們可以借鑒當(dāng)年美國如何拯救制造業(yè)的案例。當(dāng)年美國政府的計劃基本分兩步：第一，對中小企業(yè)減稅；第二，鼓勵大企業(yè)回歸，并同意將企業(yè)回歸過程中增加的成本的20%用于稅的抵扣。如此看來，推動供給側(cè)改革和制造業(yè)升級是當(dāng)前我國在經(jīng)濟發(fā)展過程中的重要任務(wù)，并且稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整是關(guān)鍵。

（三）宏觀調(diào)控

宏觀調(diào)控一直以來都是整個經(jīng)濟運行過程中的重要舉措，它的變動影響著社會的方方面面，合理的宏觀財政政策適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢需要，能促進經(jīng)濟社會進步，并帶動企業(yè)發(fā)展。其中，稅收是主要的調(diào)整手段之一。近日，中央經(jīng)濟工作會議就表示，2017年政府將推進個稅改革，加碼減稅減費。因此，政府應(yīng)當(dāng)擴大積極的財政政策效應(yīng)，實行減稅政策，階段性提高財政支出，一方面通過降低稅收減輕企業(yè)負擔(dān)；另一方面通過加大產(chǎn)業(yè)資本投入以鼓勵企業(yè)發(fā)展，調(diào)動各大企業(yè)的生產(chǎn)積極性。除此之外，中央與地方政府應(yīng)落實和完善已出臺減稅政策，并努力開發(fā)新的減稅措施，擴大減稅效應(yīng)。這樣一來，企業(yè)在政府的大力支持下，生產(chǎn)與發(fā)展將變得更有動力。

（四）加強企業(yè)稅收風(fēng)險管理

企業(yè)要想獲得利潤最大化，單單依賴政府的宏觀調(diào)控和稅收政策只能解決暫時性問題，要求獲得長期性發(fā)展還必須從企業(yè)內(nèi)部著手。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部稅收風(fēng)險管理，建立健全稅務(wù)管理控制系統(tǒng)以減少和避免稅收風(fēng)險。企業(yè)在生產(chǎn)過程中首先應(yīng)明確稅收風(fēng)險控制目標(biāo)，同時設(shè)立稅收風(fēng)險管理部門、建立稅收風(fēng)險識別機制。通過如此系統(tǒng)化機構(gòu)化的管理規(guī)范內(nèi)部工作人員的操作，提高員工的稅收風(fēng)險意識，從根本上解決企業(yè)面臨的稅負問題。

四、對我國企業(yè)未來的發(fā)展前景作出展望

近年來我國越來越鼓勵實體產(chǎn)業(yè)發(fā)展，在未來的日子里，政府將更加重視企業(yè)的稅負問題，企稅改革已成定局。為促進國內(nèi)制造企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，政府實施積極財政政策的可能性很大，企業(yè)的發(fā)展空間會逐步擴大。盡管就目前來看，相對于其他國家和地區(qū)，我國還處于一個稅負很高的階段，但我們應(yīng)抱有希望和信心，相信政府會采取相應(yīng)措施解決這些問題，所以，國內(nèi)企業(yè)未來的發(fā)展前景還是相當(dāng)可觀的。

參考文獻

[1]莫菲.從供給側(cè)視角解讀稅收制度改革——基于十三五規(guī)劃的稅收制度改革[J].財政金融，2016（5）.

[2]孫博.營改增稅制改革對企業(yè)的影響[J].企業(yè)建設(shè)，2016（8）.

[3]鄭理.我國企業(yè)偷稅漏稅的原因分析及有效策略[J].經(jīng)濟研究，2006（11）.

[4]姬敏，楊芳芳.我國資本外流的影響因素研究[J].貿(mào)易投資.2016（11）.

[5]陳俊.我國資本外逃問題研究[J].華中科技大學(xué).2014（5）.endprint