金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后面臨的困境及出路探討

李萌

摘要：隨著增值稅改革的不斷深化，金融保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行營改增改革也在不斷推進(jìn)。本文闡述了金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后面臨的困境，提出了金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后的出路，以便更好地推進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)的營改增改革，促進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融保險(xiǎn)業(yè)；“營改增”；困境；出路

在交通運(yùn)輸行業(yè)和一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進(jìn)行了“營改增”的試點(diǎn)，“營改增”試點(diǎn)的城市范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，并覆蓋絕大部分的企業(yè)?！盃I改增”作為我國金融行業(yè)重要的改革項(xiàng)目和減稅的重要內(nèi)容，在一定程度上完善了稅收制度，避免重復(fù)稅收，對我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)起到一定的調(diào)整和優(yōu)化?！盃I改增”在生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的應(yīng)用不斷拓展，金融服務(wù)行業(yè)是較為典型的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)也是當(dāng)前我國發(fā)展比較快的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。但是當(dāng)前我國現(xiàn)有的金融營業(yè)稅，會造成營業(yè)稅中的重復(fù)征稅問題。金融行業(yè)在提供勞務(wù)的過程中可以包含一些應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)前我國實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅制度即增值稅和營業(yè)稅并行，增值稅的征收對象是銷售貨物，營業(yè)稅的征收對象是提供勞務(wù)。對于金融保險(xiǎn)行業(yè)重復(fù)的稅收會導(dǎo)致金融行業(yè)在發(fā)展中具有一定的負(fù)擔(dān)，也就會阻礙金融行業(yè)的發(fā)展，在金融保險(xiǎn)行業(yè)中推行營改增勢也存在一定的困難，為此，探索金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后的出路就顯得迫在眉睫。

一、金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后面臨的困境分析

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中都會通過借款來籌集一定的資金，也就需要支付利息。企業(yè)向金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付的資金結(jié)算手續(xù)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)也得不到一分的稅額。在這種情況下企業(yè)自身經(jīng)營成本不斷增長，但是人為的又將增值稅抵扣的鏈條的進(jìn)行割裂。在社會發(fā)展中，“營改增”已經(jīng)擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等，也促進(jìn)社會各行各業(yè)的發(fā)展。金融保險(xiǎn)業(yè)本身包含各種各樣的行業(yè)，例如銀行、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)等，在稅收結(jié)構(gòu)、負(fù)擔(dān)等方面也具有一定的復(fù)雜性，這樣就導(dǎo)致金融保險(xiǎn)業(yè)在“營改增”后一直是困難重重。

（一）金融保險(xiǎn)業(yè)增值額的確定問題

增值稅的征收是對各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征收，工業(yè)企業(yè)的增值額比較容易確定和征管，通過對產(chǎn)品的自身的銷項(xiàng)稅額去掉購進(jìn)原來材料的銷項(xiàng)稅額，這樣企業(yè)就能夠確定增值額應(yīng)納稅額。但是對金融保險(xiǎn)行業(yè)增值額的確定本身就不是簡單的問題，金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中獲得利潤主要來源于對資本的投資回報(bào)。隨著金融的不斷創(chuàng)新，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品的衍生品也不斷地發(fā)展，這樣導(dǎo)致金融產(chǎn)品的增值額很難確定。

（二）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

金融保險(xiǎn)行業(yè)的增值額本身難以確定，也就會產(chǎn)生金融保險(xiǎn)業(yè)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的問題。金融保險(xiǎn)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)部分，一般都是人工、場地等，在當(dāng)前增值稅稅制下，這些項(xiàng)目的增值額不能很好地進(jìn)行核算，也不知該如何進(jìn)行核算，這樣就導(dǎo)致金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中不能享受到增值稅的優(yōu)點(diǎn)。對于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就是通過層層抵扣，以覆蓋所有產(chǎn)業(yè)具有完整的增值稅為目的，這樣也就增加了金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中實(shí)際中的增值稅稅負(fù)。一些專業(yè)也提出如果在金融行業(yè)發(fā)展中按照農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅一樣來實(shí)施營改增是否可行，這也需要進(jìn)一步探討。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后的國際業(yè)務(wù)問題

隨著全球化趨勢的不斷發(fā)展，我國的金融市場也在不斷地開放化面向世界進(jìn)行發(fā)展，金融保險(xiǎn)行業(yè)在國際方面的業(yè)務(wù)也就成為亟待解決的問題。在金融行業(yè)發(fā)展中如何進(jìn)行服務(wù)方面的征稅？如果在金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施出口免稅，是否也是可以實(shí)施出口退稅？當(dāng)前金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅收競爭越來越激烈，每個(gè)國家的金融行業(yè)在發(fā)展中為了更好地吸引資金都在對金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施免稅。

（四）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后的稅率確定問題

金融保險(xiǎn)行業(yè)不僅包括對金融的服務(wù)，也包括一些金融產(chǎn)品買賣，針對不同產(chǎn)品和服務(wù)都有不同的盈利，另外由于很多金融產(chǎn)品隨著市場的變化在盈利方面也存在很大的不確定性，如果對所有的金融保險(xiǎn)業(yè)都采用統(tǒng)一的稅率，在征收方面雖然會簡單一些，但是就會造成不同的金融保險(xiǎn)產(chǎn)品稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。但是如果對金融保險(xiǎn)行業(yè)的不同產(chǎn)品確定不同的稅率，這種方式在表面上看來具有一定的公平性，但是這樣就會加大稅收征管的難度，也會給金融行業(yè)的發(fā)展帶來一定的變化。

（五）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后稅收征管部門的協(xié)調(diào)配合問題

金融保險(xiǎn)行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的比重比較大，金融保險(xiǎn)行業(yè)對專業(yè)知識的要求也比較高。在金融保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施營改增，增值稅系統(tǒng)的軟硬件是否能夠適應(yīng)營改增？稅收的主要負(fù)責(zé)人是否具有營改增方面的專業(yè)知識？在征管工作中如何協(xié)調(diào)各個(gè)部門以便更好地保證金融保險(xiǎn)業(yè)營改增的順利實(shí)施？

二、金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后的出路探討

金融保險(xiǎn)行業(yè)的營業(yè)稅稅率經(jīng)過了不同的階段，通過對每個(gè)階段的稅收進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)我國金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)比較嚴(yán)重，相比于其他國家金融保險(xiǎn)行業(yè)不征稅或者是免征稅的情況，我國的稅負(fù)有待進(jìn)一步地規(guī)范。我國金融保險(xiǎn)行業(yè)的稅率一般超過了建筑行業(yè)以及文化體育行業(yè)的稅率，另外加之我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期處于通貨膨脹，這樣導(dǎo)致金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中除了要負(fù)擔(dān)一些的稅之外，還要承受通貨膨脹帶來的影響。為了更好地推進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)營改增的改革，要能夠在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行營改增的改革。在金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展中如果對一些核心產(chǎn)品直接免稅這樣能夠在一定程度上提升我國金融保險(xiǎn)行業(yè)的市場競爭力，也會影響我國財(cái)政的整體收入。當(dāng)前金融保險(xiǎn)行業(yè)營改增的推進(jìn)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行開展：

（一）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”后征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大

我國金融保險(xiǎn)行業(yè)本身具有一定的特殊性，金融保險(xiǎn)行業(yè)中的銀行、保險(xiǎn)等都要確定一定的增值稅收，可以采用直接收費(fèi)的形式，例如銀行行業(yè)保管箱的一些業(yè)務(wù)收入、中介的業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)收入等。在當(dāng)前正常的增值稅范圍內(nèi)，通過計(jì)算銷項(xiàng)稅額，允許進(jìn)行正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此外，還有一些中介業(yè)務(wù)和間接服務(wù)，例如銀行的貸款收入、擔(dān)保收入等，以此更好的推進(jìn)營改增改革。endprint

（二）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”稅率

金融保險(xiǎn)行業(yè)中的銀行、保險(xiǎn)等直接的收費(fèi)可以參照已經(jīng)實(shí)施運(yùn)行的營改增的稅率，結(jié)合每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)來確定增值稅的稅率。另外，考慮到當(dāng)前有形動(dòng)產(chǎn)的營改增試點(diǎn)情況，對一些比較核心的金融中介業(yè)務(wù)和間接業(yè)務(wù)進(jìn)行征收。

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”國際業(yè)務(wù)

金融保險(xiǎn)行業(yè)在實(shí)施營改增之后，對于金融產(chǎn)品的進(jìn)出口可以由國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理，而不是納入到海關(guān)的管理范疇。對于外匯管理局共享的一些資料可以采用歐盟模式的目的地原則，盡可能的鼓勵(lì)金融服務(wù)進(jìn)行出口，對于一些金融保險(xiǎn)產(chǎn)品免退稅政策，以便更好地提升我國金融保險(xiǎn)行業(yè)的競爭力，使得金融保險(xiǎn)行業(yè)能夠出于相對公平的環(huán)境中。

（四）金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”征管

金融保險(xiǎn)行業(yè)在實(shí)施營改增之后可以按照歐盟模式，將金融保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)企業(yè)納入到增值稅一般的管理中，主要是由國稅部門進(jìn)行統(tǒng)一管理。國稅部門要能夠積極地培養(yǎng)有關(guān)的專業(yè)性人才，以便更好地適應(yīng)金融保險(xiǎn)行業(yè)的營改增改革。要合理的確定一些地方的增值稅比例，減少地方財(cái)政壓力，減少金融保險(xiǎn)行業(yè)中對于稅收的改革。此外，對于金融保險(xiǎn)行業(yè)的營改增改革要能夠考慮到我國的基本國情，提升其競爭力以便達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平。

結(jié)語

金融服務(wù)行業(yè)是較為典型的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)也是當(dāng)前我國發(fā)展比較快的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)。但是當(dāng)前我國現(xiàn)有的金融增值稅，會造成增值稅中的重復(fù)征稅問題。金融保險(xiǎn)行業(yè)增值額的確定本身就不是簡單的問題，金融保險(xiǎn)行業(yè)在發(fā)展中獲得利潤主要來源于對資本的投資回報(bào)。在當(dāng)前增值稅稅制下，這些項(xiàng)目的增值額不能很好地進(jìn)行核算，也不知該如何進(jìn)行核算，金融保險(xiǎn)行業(yè)的不同產(chǎn)品確定不同的稅率，這種方式在表面上看來具有一定的公平性，但這樣就會加大稅收征管的難度，也會給金融行業(yè)的發(fā)展帶來一定的變化。為了更好地推進(jìn)金融保險(xiǎn)行業(yè)營改增的改革，要能夠在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行營改增的改革。在當(dāng)前正常的增值稅范圍內(nèi)，通過計(jì)算銷項(xiàng)稅額，允許進(jìn)行正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣。此金融保險(xiǎn)行業(yè)中的銀行、保險(xiǎn)等直接的收費(fèi)可以參照已經(jīng)實(shí)施運(yùn)行的營改增的稅率，結(jié)合每個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)來確定增值稅的稅率。在金融保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展中還要不斷探索營改增改革的措施，以便更好地促進(jìn)金融行業(yè)的發(fā)展。

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