持有至到期投資會計核算探討

蘇蓉

摘要：持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。本文通過對持有至到期投資涉及的主要會計科目、會計核算及實例進行探討，解決持有至到期投資實務核算中的重點、難點。

關鍵詞：持有至到期投資；會計科目；核算

一、持有至到期投資涉及的主要會計科目

（一）持有至到期投資是資產類科目，借方表示持有至到期投資的攤余成本，下設成本、利息調整、應計利息三個明細科目。

（二）持有至到期投資減值準備：核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備和轉回的減值準備。

二、持有至到期投資的會計核算

持有至到期投資按取得時、持有時、出售或處置時三個時間段對涉及的會計核算歸納如下表1：

三、持有至到期投資會計核算實例探討

2012年1月1日，奇果有限責任公司支付價款30000元（含交易費用）從深圳證券交易所購入春華公司發(fā)行的5年期公司債券，春華公司債券票面金額為37 500元，票面年利率為4.72%，春華公司利息每年年末支付，本金到期償還，奇果有限責任公司將對春華公司的債券投資列為持有至到期投資，該債券投資的實際利率為10%。2013年12月31日，有客觀證據表明春華公司發(fā)生了嚴重財務困難，假定奇果有限責任公司對債券投資確定的減值損失為6 000元；2015年12月31日，春華公司債券價值已恢復，奇果有限責任公司確定的應恢復的金額為5 000元。2017年1月5日，債券到期收回本金37500元。要求：根據給出的資料，對奇果有限責任公司進行會計核算。

（一） 奇果有限責任公司取得春華公司債券時

（1）表中分錄金額除最后一年，其他年份確定的順序為：①②③

首先確定借方應收利息 ①金額=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次確定貸方投資收益②金額=期初攤余成本×實際利率

2012年投資收益=30 000×10%=3000（元）

2013年投資收益=31 230×10%=3123（元）

2014年投資收益=32 583×10%=3258.3（元）

2015年投資收益=34 071.3×10%=3407.13（元）

最后確定借方持有至到期投資一利息調整③金額=②-①

（2）表中分錄最后一年金額確定的順序為：①③②

首先確定借方應收利息 ①金額=面值×票面利率=37500×4.72%=1770（元）

其次確定借方持有至到期投資一利息調整③金額=取得時利息調整額-累計利息調整攤銷額=7500-1230-1353-1488.3-1637.13=1791.57（元）

最后確定貸方投資收益②金額=①+③=1770+1791.57=3561.57（元）

2.奇果有限責任公司每年收到利息時

持有至到期投資會計核算中的難點是持有期投資收益的確認分錄，本文利用表格加文字描述，在實際會計核算過程中能夠很好地解決這一難點問題。

參考文獻：

[1]趙英會.資金時間價值在會計核算中的應用——以持有至到期投資為例[J].會計之友，2015（09）

[2]中國注冊會計師協會編.2017年度注冊會計師全國統一考試輔導教材[J].會計，2017（03）endprint