淺議專項(xiàng)審計(jì)

譚弘恩

專項(xiàng)審計(jì)是確保財(cái)政資金安全高效使用，規(guī)范財(cái)政項(xiàng)目管理的重要手段和主要途徑。本文主要圍繞專項(xiàng)審計(jì)所具有的特殊性進(jìn)行分析研究，以期對(duì)進(jìn)一步做好專項(xiàng)審計(jì)工作有所參考。

專項(xiàng)審計(jì)是主要針對(duì)財(cái)政項(xiàng)目資金開展的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具體表現(xiàn)為專項(xiàng)資金審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查兩種類型。

專項(xiàng)資金審計(jì)是對(duì)專項(xiàng)資金收支真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。專項(xiàng)資金審計(jì)一般不涉及被審計(jì)單位的其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。專項(xiàng)資金審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金的收支余規(guī)模、結(jié)余形態(tài)、經(jīng)辦管理以及制度建設(shè)和執(zhí)行情況，揭露專項(xiàng)資金投入、管理、使用中存在的突出問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，反映制度建設(shè)和政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出規(guī)范資金管理、促進(jìn)資金安全、完善項(xiàng)目建設(shè)、提升項(xiàng)目產(chǎn)出效益的政策性建議。專項(xiàng)資金審計(jì)的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定，以及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第十五條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí)、合法和效益情況，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的有關(guān)規(guī)定。

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)或者本級(jí)人民政府交辦的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行的專門調(diào)查活動(dòng)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查以資金運(yùn)行為主線，以項(xiàng)目、單位為載體，運(yùn)用專門的審計(jì)技術(shù)方法，發(fā)現(xiàn)、剖析經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中帶有苗頭性、傾向性、普遍性的問(wèn)題，提出具有審計(jì)專業(yè)特色的意見和建議，有其獨(dú)特的作用。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查既是審計(jì)工作的重要方法，也是充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的重要手段。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第三十六條規(guī)定“符合涉及宏觀性、普遍性、政策性或體制、機(jī)制問(wèn)題的；事項(xiàng)跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的；事項(xiàng)涉及大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等情形的，可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查往往與專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)合進(jìn)行。

無(wú)論是專項(xiàng)資金審計(jì)，還是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，因?yàn)椤皩ｍ?xiàng)”的存在，使專項(xiàng)審計(jì)具有針對(duì)專門資金，運(yùn)用專門方法的特殊基因，與其他審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建竣工決算審計(jì)等，存在較大區(qū)別。

一是專項(xiàng)審計(jì)具有獨(dú)特的審計(jì)范圍。專項(xiàng)審計(jì)主要圍繞專項(xiàng)資金和專項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容展開。專項(xiàng)資金是上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)財(cái)政在核定預(yù)算時(shí)針對(duì)特定專項(xiàng)用途所撥付的款項(xiàng)，是國(guó)家或有關(guān)部門或上級(jí)部門下?lián)苄姓聵I(yè)單位具有專門指定用途或特殊用途的資金。專項(xiàng)資金都要求進(jìn)行單獨(dú)核算，實(shí)行專款專用，不能挪作他用，還要單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算。由于專項(xiàng)資金的特殊管理需要，專項(xiàng)審計(jì)也主要圍繞專項(xiàng)資金在使用過(guò)程中的合法性、合規(guī)性、效益性開展審計(jì)監(jiān)督，目的是防止專項(xiàng)資金使用管理中可能出現(xiàn)的截留、挪用、私存、擠占等違法違規(guī)行為。專項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容是上級(jí)因財(cái)政專項(xiàng)工作需要向?qū)徲?jì)部門下達(dá)的專門調(diào)查任務(wù)，主要是針對(duì)財(cái)政資金使用管理與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制機(jī)制方面的基本情況及存在的問(wèn)題進(jìn)行專門調(diào)查。

二是專項(xiàng)審計(jì)具有特殊的評(píng)價(jià)對(duì)象。專項(xiàng)審計(jì)的評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過(guò)評(píng)價(jià)政府部門和有關(guān)單位使用財(cái)政專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，向政府及有關(guān)部門提供獨(dú)立的信息和建議，找出影響專項(xiàng)資金支出效益的體制機(jī)制原因，幫助上級(jí)部門和被審計(jì)對(duì)象采取措施改進(jìn)管理，提高效益；揭露損失浪費(fèi)、管理不善現(xiàn)象，強(qiáng)化公共部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)政府公共部門和被審計(jì)對(duì)象在支出和資源管理等領(lǐng)域做到經(jīng)濟(jì)和有效。

三是專項(xiàng)審計(jì)具有特殊的審計(jì)目的。第一是審查專項(xiàng)資金管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。重點(diǎn)關(guān)注專項(xiàng)資金的管理和使用情況，加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理，提高效益，減少損失，使專項(xiàng)資金的投入產(chǎn)出比最大化。第二是尋找差異、分析原因、揭示問(wèn)題。在專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，采取函證、詢問(wèn)、查詢審計(jì)相關(guān)資料、會(huì)議、討論、實(shí)地審查等形式，充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，揭示被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步調(diào)查取證、加強(qiáng)管理、提出合理化建議服務(wù)。第三是明確責(zé)任、提出建議、加強(qiáng)管理。針對(duì)被審計(jì)對(duì)象在專項(xiàng)資金管理和使用過(guò)程中存在的擠占、挪用、擅自擴(kuò)大開支范圍、改變資金用途等突出問(wèn)題，明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，提出相應(yīng)的處理處罰建議，提出加強(qiáng)管理、提高專項(xiàng)資金使用效益的合理化建議。

四是專項(xiàng)審計(jì)具有特殊的審計(jì)內(nèi)容。專項(xiàng)審計(jì)其他審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)在審計(jì)內(nèi)容上有很大區(qū)別。專項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容集中在資金項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)和執(zhí)行情況，專項(xiàng)資金分配、撥付和使用情況，專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)管理情況，項(xiàng)目實(shí)施和效益情況等方面。通過(guò)將上級(jí)下達(dá)的項(xiàng)目計(jì)劃與計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行對(duì)比，主要審計(jì)財(cái)政、計(jì)劃及專項(xiàng)資金主管部門是否按照國(guó)家批準(zhǔn)的計(jì)劃下達(dá)項(xiàng)目投資計(jì)劃和財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算，是否將年度項(xiàng)目計(jì)劃層層落實(shí)到具體實(shí)施單位，項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的計(jì)劃實(shí)施，有無(wú)擅自調(diào)整項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)單位、建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)規(guī)模等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)專項(xiàng)資金主管部門及項(xiàng)目單位提供的項(xiàng)目檔案、財(cái)務(wù)資料進(jìn)行核查，重點(diǎn)審計(jì)有無(wú)虛假報(bào)表、虛開發(fā)票、虛列支出等問(wèn)題；是否將項(xiàng)目資金及時(shí)、足額撥付承擔(dān)單位、實(shí)施單位、用款單位，有無(wú)擠占挪用，虛報(bào)冒領(lǐng)，貪污私分，揮霍浪費(fèi)，賬外賬、“小金庫(kù)”等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，是否按批準(zhǔn)的項(xiàng)目方案和規(guī)定用途使用資金。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿憑證進(jìn)行抽查分析，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目主管部門、項(xiàng)目實(shí)施單位對(duì)專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ谩Ｙ~管理，有無(wú)擴(kuò)大開支范圍、改變資金用途、高估工程量，虛列支出等套取資金問(wèn)題。通過(guò)實(shí)地查看項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)采購(gòu)、工程建設(shè)、合同管理、建設(shè)進(jìn)度情況，是否存在層層轉(zhuǎn)包，違規(guī)招標(biāo)采購(gòu)，有無(wú)因立項(xiàng)不準(zhǔn)、責(zé)任不清、管理不善或工程質(zhì)量等原因造成損失浪費(fèi)或事故隱患問(wèn)題，以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。