會(huì)計(jì)工作中的內(nèi)部控制問(wèn)題

陳 軍

一、引言

內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。堅(jiān)固的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以確保他們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利，有利于企業(yè)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施、評(píng)估和提高管理效率。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概述

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

現(xiàn)代企業(yè)從事大規(guī)模的社會(huì)生產(chǎn)，日新月異的科學(xué)技術(shù)，加速全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的發(fā)展，使得現(xiàn)代企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜和不斷變化的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)和其他內(nèi)部和外部環(huán)境因素，不得不研究如何構(gòu)建一個(gè)適合自身發(fā)展的需要，維護(hù)和修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的努力方向，建立有效機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。我國(guó)新頒布的《基本規(guī)范》中明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

本文將從以下幾個(gè)方面探討內(nèi)控的問(wèn)題和如何發(fā)展內(nèi)控，并讓內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)有的作用，指導(dǎo)當(dāng)前和今后的實(shí)際工作。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）管理人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

簡(jiǎn)短回顧我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，體積小，效率高，操作靈活，業(yè)務(wù)單一的特點(diǎn)，但是只注重生產(chǎn)和存在，輕視管理思想誤區(qū)，很多管理者認(rèn)為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)的首要任務(wù)。管理者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的中小企業(yè)缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃。只注意獲得直接的經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有長(zhǎng)期的規(guī)劃目標(biāo)。缺乏對(duì)內(nèi)部控制的理解，一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)控制，或者只是會(huì)計(jì)部門，與其他部門無(wú)關(guān)，對(duì)內(nèi)部控制的理解不足是一種弊病。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了生存，我們必須重視可能面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如果缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的概念，不建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將無(wú)助于面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。從中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，許多企業(yè)管理者還受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在各種各樣的業(yè)務(wù)策略上，很少考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)按照本單位的具體情況制定一系列相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，甚至是嚴(yán)格逐級(jí)逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)。但對(duì)內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無(wú)人監(jiān)視將難以實(shí)現(xiàn)，，控制系統(tǒng)將明顯弱化，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。這必然會(huì)導(dǎo)致整個(gè)公司管理的混亂和隨機(jī)性，扭曲了內(nèi)部控制目標(biāo)的目的和應(yīng)發(fā)揮的作用，失去了權(quán)威，更不用說(shuō)進(jìn)行有效的執(zhí)行。

（四）會(huì)計(jì)控制制度本身缺乏科學(xué)性和連貫性

目前，一些企業(yè)也建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但從總體而言，仍缺乏科學(xué)和一致性，會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。如果一些企業(yè)只有事后控制而忽視之前的控制和預(yù)防，和建立預(yù)防與自我約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的高成本，收效甚微，會(huì)計(jì)控制失去有效性。有些企業(yè)只注重有形資產(chǎn)，而忽視了控制人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)，使會(huì)計(jì)控制不能充分發(fā)揮作用。有的企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的職責(zé)劃分不明確，從而影響了會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行效果。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理素質(zhì)

中小企業(yè)管理者，領(lǐng)導(dǎo)者需要有轉(zhuǎn)換意識(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)管理人員決定。內(nèi)部控制的有效性，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視態(tài)度。領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人素質(zhì)決定企業(yè)的管理特點(diǎn)和企業(yè)文化。因此，企業(yè)管理者必須建立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制的概念，尊重員工的心理需求，加強(qiáng)溝通和交流，并有意識(shí)地接受內(nèi)部控制的限制，同時(shí)積極倡導(dǎo)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度正確執(zhí)行。

（二）借助現(xiàn)代控制技術(shù)轉(zhuǎn)變內(nèi)控方法

隨著經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來(lái)越成熟，信息技術(shù)、會(huì)計(jì)電算化等快速發(fā)展為國(guó)內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展帶來(lái)契機(jī)。目前事業(yè)單位都大量引入現(xiàn)代控制技術(shù)，借助計(jì)算機(jī)來(lái)促進(jìn)本單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行效率。通過(guò)采用信息技術(shù)，可以幫助內(nèi)部審計(jì)工作更準(zhǔn)確，效率更高，為決策部門提供有利的數(shù)據(jù)分析。作為內(nèi)部審計(jì)部門，更應(yīng)該很好地利用信息技術(shù)這一手段，從而提高審計(jì)過(guò)程的先進(jìn)性、便捷性。因此，借助審計(jì)技術(shù)、能夠更高效地實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度

防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)離不開健全的內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制體系可以合理保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)、財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠和企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，內(nèi)控制度是企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)管理行為的準(zhǔn)繩，直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的健康運(yùn)行。要使內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在公司治理更好的發(fā)揮作用，最根本的是提高的制度設(shè)置，使內(nèi)部審計(jì)有良好的制度安排。公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，重要的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)。公司董事會(huì)及其全體成員應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。建立審計(jì)部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)的工作機(jī)制，增強(qiáng)董事會(huì)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)營(yíng)、管控風(fēng)險(xiǎn)的能力。使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評(píng)估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量。內(nèi)部審計(jì)部門的工作計(jì)劃和資源需求應(yīng)由企業(yè)最高管理層審批（最佳模式是由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)審批。企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的舞弊匯報(bào)、監(jiān)察機(jī)制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報(bào)給有能力采取行動(dòng)的管理層級(jí)甚至董事會(huì)。

六、基本結(jié)論

目前有很多中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在或多或少的問(wèn)題，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和利益。因此，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)自身發(fā)展的需求要求企業(yè)重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和完善。加強(qiáng)企業(yè)培訓(xùn)，所有人員參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并確保企業(yè)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，職責(zé)分工合理，真正的相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行，防止、發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法和完整，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并逐步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，使企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。