談?wù)勑姓聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

趙夏寧

近日，筆者參加了上海財(cái)經(jīng)大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院舉辦的廣西水利系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)提升培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)。我們認(rèn)真聽(tīng)取了郭永清教授講解的《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范》、周贊教授講解的《當(dāng)前經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題分析與供給側(cè)改革管理》、彭潤(rùn)中教授講解的《政府投融資及PPP創(chuàng)新管理》、葛玉御教授講解的《互聯(lián)網(wǎng)+及其背景下的大數(shù)據(jù)與020》、朱明教授講解的《領(lǐng)導(dǎo)干部陽(yáng)光心態(tài)管理》的精彩課程，收獲很多。在短暫而又充實(shí)的培訓(xùn)期間，我們不僅聆聽(tīng)了教授們精彩絕倫的講授，更多的是感受到一種全新的、富有激情的知識(shí)氛圍帶來(lái)的感染力，使筆者清醒地意識(shí)到自身知識(shí)儲(chǔ)備的匱乏和肩負(fù)責(zé)任的重大。

從郭永清教授的《財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范》一課中，筆者重新認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在新時(shí)代注入的新內(nèi)容和新的使命，作為一名財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，應(yīng)該立足于本職工作，與時(shí)俱進(jìn)。現(xiàn)代社會(huì)瞬息萬(wàn)變，尤其是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的飛速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，財(cái)務(wù)管理的專業(yè)化、精細(xì)化的要求也越來(lái)越高。在立足于本職崗位工作的同時(shí)，需要全面地關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，掌握現(xiàn)代的電子信息技術(shù)，才能做好本單位的財(cái)務(wù)管理工作。

從國(guó)家審計(jì)署歷年公布的審計(jì)結(jié)果來(lái)看，無(wú)論是最初的“預(yù)算審計(jì)”，還是后來(lái)“績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)問(wèn)題主要集中在預(yù)算、收入、支出、國(guó)有資產(chǎn)管理等方面。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高行政事業(yè)單位的資金績(jī)效管理水平是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)，也是政府會(huì)計(jì)改革的重要方面。

由于行政事業(yè)單位主要以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)為目標(biāo)，它不涉及籌資、負(fù)債、盈利等問(wèn)題，其非營(yíng)利性決定了財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，是財(cái)務(wù)資源的依法取得和使用，而不是凈利潤(rùn)或每股收益。因此，它與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在一定區(qū)別，具有自身的獨(dú)特性。

一、造成行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)頻生的因素

造成行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)頻生的因素較多，既有外部因素也有內(nèi)部因素，大體上可以分為：

（一）財(cái)務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。只要有財(cái)務(wù)活動(dòng)，就必然存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于行政事業(yè)單位具有非營(yíng)利性和公共服務(wù)性的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理人員往往認(rèn)為只要按法定預(yù)算取得和使用財(cái)政資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。即使出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是由國(guó)家財(cái)政來(lái)承擔(dān)，與本單位的財(cái)務(wù)管理工作無(wú)關(guān)，可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄是目前行政事業(yè)單位普遍存在的現(xiàn)象。

此外，預(yù)算管理意識(shí)淡薄，預(yù)算編制不科學(xué)，超支嚴(yán)重，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性等因素，也是造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)累積并爆發(fā)的重要原因。

（二）部門(mén)的責(zé)權(quán)利不十分明確。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，由于其目標(biāo)不是為了增加自身的財(cái)富，也不是為了產(chǎn)生利益，這使得管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要性程度達(dá)成一致，對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定，分權(quán)管理的操作難度加大，對(duì)各部門(mén)的職責(zé)履行情況難以考核評(píng)價(jià)。因此，從財(cái)務(wù)層面上講，部門(mén)的責(zé)權(quán)利不明確，會(huì)產(chǎn)生許多風(fēng)險(xiǎn)，如：預(yù)算執(zhí)行無(wú)法合理規(guī)范，預(yù)算資金支出結(jié)構(gòu)異化，行政事業(yè)單位的公信力下降，資金使用無(wú)績(jī)效等。

（三）各職能部門(mén)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系混亂。各職能部門(mén)之間以及與其上級(jí)主管單位之間，在資金管理及使用、利益分配等方面，權(quán)責(zé)不明，造成資金使用效率低下，資金流失嚴(yán)重，且資產(chǎn)的安全完整性無(wú)法得到保證，而混亂的內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系也極易導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)各單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)決策缺乏科學(xué)性。目前，各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決策，普遍存在經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，由此導(dǎo)致決策失誤經(jīng)常發(fā)生，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在固定資產(chǎn)投資決策過(guò)程中，由于對(duì)投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，以及決策者決策能力低下等原因，造成決策失誤及盲目投資，導(dǎo)致一些資產(chǎn)閑置、設(shè)備利用率低，從而給國(guó)家財(cái)政資金帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、如何對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理

如何進(jìn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究和分析。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)定位。一切風(fēng)險(xiǎn)管理都有一個(gè)管理的目標(biāo)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也有自己的目標(biāo)，它與企業(yè)追求盈利的出發(fā)點(diǎn)和歸宿有本質(zhì)的區(qū)別。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)是獲取并有效使用資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命和維持自身生存發(fā)展，即實(shí)現(xiàn)資金使用社會(huì)效用的最大化。它是進(jìn)行一切財(cái)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，它決定著財(cái)務(wù)管理的具體目標(biāo)，決定著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本方向。

一是戰(zhàn)略目標(biāo)?；谛姓聵I(yè)單位的特殊使命，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該滿足社會(huì)公眾服務(wù)的需要。

二是運(yùn)作目標(biāo)。有效和高效地利用公共資源，確保預(yù)算資金績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三是合規(guī)目標(biāo)。符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，合法合理完成法定預(yù)算，杜絕違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

四是報(bào)告目標(biāo)。及時(shí)準(zhǔn)確編制和提交預(yù)算和決算報(bào)告，并保證報(bào)告的可靠性。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則。進(jìn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要堅(jiān)持整體性原則、全員參與原則、權(quán)責(zé)制衡原則、預(yù)見(jiàn)性原則和效益原則，不能簡(jiǎn)單套用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理。

一要堅(jiān)持整體性原則。應(yīng)當(dāng)全面地看待行政事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)本單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、外界環(huán)境的變化等因素，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失和收益，權(quán)衡利弊，制定總攬全局的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

二要堅(jiān)持全員參與原則。行政事業(yè)單位開(kāi)展活動(dòng)時(shí)，各環(huán)節(jié)的疏忽都有可能導(dǎo)致本單位出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以說(shuō)，要堅(jiān)持在全體成員中樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)，防止產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三要堅(jiān)持權(quán)責(zé)制衡原則。引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素除來(lái)自外部環(huán)境之外，還有本單位的內(nèi)部因素。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，特別是強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離，能夠在制度設(shè)計(jì)上有效避免決策和執(zhí)行“一言堂”、“一支筆”等現(xiàn)象及其引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四要堅(jiān)持預(yù)見(jiàn)性原則。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生，要有一定的預(yù)測(cè)能力，對(duì)行政事業(yè)單位在活動(dòng)中?？赡艽嬖诓淮_定性的環(huán)節(jié)，要事先設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種情況，力求防患于未然，防微杜漸，從風(fēng)險(xiǎn)的源頭上進(jìn)行控制，及時(shí)有效地采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

五要堅(jiān)持效益原則。行政事業(yè)單位雖然不以營(yíng)利為目的，但其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是獲取并有效使用資金，以最大限度地實(shí)現(xiàn)本單位的社會(huì)使命和維持自身生存發(fā)展，因而，也應(yīng)重視資金使用的績(jī)效問(wèn)題，爭(zhēng)取利用有限的資源為社會(huì)提供盡可能多的公共服務(wù)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的劃分。從根本上來(lái)講，行政單位與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定的差異。依據(jù)《行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政單位財(cái)務(wù)通則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位財(cái)務(wù)通則》和行政事業(yè)單位各自的預(yù)算管理特點(diǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)特征等。行政單位與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域有所不同：

行政單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、支出績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)、資金收繳風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等六大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域；

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)、政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等七大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。

只有對(duì)這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，才能更好地防范行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高本單位的工作績(jī)效。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本工作步驟，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程與其他風(fēng)險(xiǎn)管理流程一樣，都必須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)決策和風(fēng)險(xiǎn)處理的過(guò)程。由于行政事業(yè)單位更多的是一個(gè)相對(duì)完整的系統(tǒng)，由多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)主體共同組成，所以，在一系列風(fēng)險(xiǎn)流程中，風(fēng)險(xiǎn)信息收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析等會(huì)用較多的時(shí)間和精力，它相對(duì)單一企業(yè)或集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)衡量要復(fù)雜得多。

一是風(fēng)險(xiǎn)信息收集。收集與提供公共服務(wù)的目標(biāo)相背離的重大信息。

二是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。通過(guò)收集的信息，識(shí)別面臨的和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)因素。

三是風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其造成的損失程度進(jìn)行估計(jì)和計(jì)算，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后果及其對(duì)組織管理活動(dòng)的影響進(jìn)行預(yù)計(jì)，揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為多少，預(yù)計(jì)將在多大范圍內(nèi)發(fā)生，將造成多大的損失和影響等。

四是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)定性分析和定量分析，綜合考慮損失頻率的高低及損失幅度的大小，將風(fēng)險(xiǎn)具體量化或者將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而確定是否要采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施以及控制措施采取的程度。

五是風(fēng)險(xiǎn)決策。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策者在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量結(jié)果確定的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)收益與風(fēng)險(xiǎn)控制所需成本進(jìn)行比較，并結(jié)合決策者的風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是否作為以及如何作為。風(fēng)險(xiǎn)管理決策者就是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的結(jié)果，為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的優(yōu)化組合，來(lái)減少或消除風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到既定的目標(biāo)。

六是風(fēng)險(xiǎn)處理。處理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理方案應(yīng)該更加注重效率，通過(guò)制訂縝密的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。執(zhí)行時(shí)要堅(jiān)決按照既定方案進(jìn)行，明確各自的責(zé)任和權(quán)利。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不是單個(gè)部門(mén)的任務(wù)，需要組織整體參與和配合。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程需要組織財(cái)務(wù)部門(mén)與其他相關(guān)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)。組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方案執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)具體行動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保方案執(zhí)行與計(jì)劃保持一致。

（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模型和方法。在設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)充分考慮到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理分析的信息使用者——政府、納稅人和管理者的使用需求，以資料獲取——指標(biāo)設(shè)置——指標(biāo)處理——權(quán)責(zé)確定——指標(biāo)預(yù)處理——模型建立——評(píng)價(jià)結(jié)果為設(shè)計(jì)的主線，在遵循財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系的一般設(shè)計(jì)思路基礎(chǔ)上，充分考慮行政事業(yè)單位自身的特殊性，不僅要設(shè)計(jì)行政事業(yè)單位共性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而且應(yīng)結(jié)合具體行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)情況，設(shè)置具有個(gè)性的指標(biāo)，使指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)更適合本單位的需要。同時(shí)，為保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系的正常運(yùn)行，還必須制定一套符合本單位實(shí)際的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，用以規(guī)范和約束財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理者。不論是管理人員、財(cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員，還是行政執(zhí)法人員，熟悉財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的區(qū)域及相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確自身哪些行為可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，如能及時(shí)有效地識(shí)別、控制與防范風(fēng)險(xiǎn)事故，減少風(fēng)險(xiǎn)損失，都是非常必要的。系統(tǒng)內(nèi)部各單位建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，合理防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理制度創(chuàng)新的必然選擇。