影響事業(yè)單位內部控制效果的因素

王心如

事業(yè)單位雖不是營利性質單位，但其內部控制建設具有重要的現(xiàn)實意義，不僅可以規(guī)范單位的管理，促進各項工作的順利開展，保護各類資產(chǎn)的安全性和完整性，節(jié)約行政管理成本，還是單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運行的機制保障，要使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進事業(yè)單位控制目標的實現(xiàn)。

一、重要意義

黨的十九大提出，“全面依法治國是國家治理的一場深刻革命，必須堅持厲行法治，推進科學立法、嚴格執(zhí)法、公正司法、全民守法”。對于事業(yè)單位而言，內部控制機制建設也是反腐敗的重要舉措，加強對權力運行制約和監(jiān)督，把權力關進制度的籠子里的一把利器，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。用制度管權、管錢、管人，給權力涂上防腐劑、戴上緊箍咒，才能真正形成不能貪、不敢貪的反腐機制。

二、推進歷程

自《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）實施以來，各行政事業(yè)單位積極推進內部控制建設，取得了初步成效。但也存在重視不夠、制度建設不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出：“對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用”，為行政事業(yè)單位加強內部控制建設指明了方向。為認真貫徹落實黨的十八屆四中全會精神，《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）應運而生，至此，事業(yè)單位的內部控制建設步伐不斷加快，邁入全面推進的新階段。各單位已基本上形成了符合單位現(xiàn)實情況的內部控制體系，下一階段內控工作重心要轉移到內控制度執(zhí)行上來，制度不僅要落地，更要生根。因此，為抓好內控制度落實、內控考核評價、健全內控工作機制等工作，就必須分析影響內控執(zhí)行效果的因素，做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，通過不斷的修正偏差因素，來不斷的提高內部控制效果。

三、影響內控建設效果的因素分析

（一）領導層重視程度不足

內控建設作為一項系統(tǒng)工程，需要有一套完整的組織機制保障，組織領導是工程建設的關鍵，所以內控建設其實也是“一把手工程”，單位的領導層由于自身業(yè)務屬性的原因對于內控機制建設缺乏微觀認識，在一定程度上導致了對內部控制的重視程度不足，不利于單位內部控制建設。

（二）全員參與積極性不強

內控從來都不是某一個部門、某一個人可以單獨完成的，它需要全員參與，合謀共建。一個單位的內控機制就像一只看不見的手，對單位的業(yè)務層面和單位層面的活動進行控制，防止各項活動偏離組織目標。正是由于它相對抽象，難以被捉摸，往往被員工忽視，在內控機制建設時全員的參與度較低，也是造成內控效果差的重要因素之一。

（三）風險防范意識較薄弱

事業(yè)單位內部控制建設的主要內容就是分析經(jīng)濟業(yè)務活動的風險，識別風險點，然后因地制宜設置控制方法并監(jiān)督執(zhí)行。由于員工對于風險的意識和敏感程度較低，不利于及時識別風險、防范風險，完善內控。

（四）內控制度本身有缺陷

內控建設不是萬能的，本身也是存在風險和不合理性的，有些內控體系設計本身是合理的，但是對于單位又缺乏適用性，不匹配的內控體系難以起到最佳的控制效果，是影響內控效果的重要因素之一。

（五）缺乏考核和監(jiān)督管理

內控建設和執(zhí)行的實效性的衡量需要考核，內控制度的執(zhí)行需要監(jiān)督，外部監(jiān)管力量有限，很難作到時時刻刻和全面的監(jiān)督，關鍵還是要自己建立一套科學合理的控制制度，制定剛性標準。

四、措施

（一）加強領導，上下聯(lián)動

一是成立內部控制建設工作領導小組，有單位主要領導任組長，各分管領導任副組長，各部門負責人及業(yè)務骨干參與組成。二是建立各業(yè)務部門參與的協(xié)調機制，協(xié)同推進內部控制建設和監(jiān)督檢查工作。

（二）提高認識，全員參與

要想保證內控制度在行政事業(yè)單位中發(fā)揮應有的價值和作用，就必須加強對內控制度的認識，尤其是領導人員，行政事業(yè)單位的領導要認識到內控制度的重要性，并積極參與到相關的活動中，員工樹立好榜樣。行政事業(yè)單位和商業(yè)企業(yè)有很大區(qū)別，在當前行政事業(yè)單位的體制下，領導人員有很大的影響力，只有領導人員認識到內控制度的重要性，才能保證行政事業(yè)單位所有的員工都參與大內控制度中來。

（三）持續(xù)改進，立體推動

克服內控體系缺陷的最佳辦法就是持續(xù)改進，在實際執(zhí)行中，不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，完善內部控制體系，同時，內控建設必須是全方位、立體的向前推進，創(chuàng)新管理方式，實現(xiàn)管理精細化，提高效率效能，徹底消除內控“盲點”，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平，使得單位各項組織活動實現(xiàn)更大收益。

（四）績效考評，注重實效

積極探索內控機制建設和績效考評工作相融合的的工作模式，努力構建“節(jié)點控制、鏈條完整、控管有力、規(guī)范有序”的內控管理機制。梳理風險點，列明風險清單，研究措施加以整改。對問題整改情況納入績效考評，通過績效考評將決策、執(zhí)行等行為數(shù)據(jù)化、可視化，實現(xiàn)可保存、可查詢、可追溯。以績效考評推動節(jié)點控制“實時化”、“動態(tài)化”，對內控機制績效指標進行全面監(jiān)管分析，實行督考合一機制，確保績效持續(xù)改進落到實處。通過細化日常管理，形成以“考”顯狀態(tài)、以“督”促提升，部門聯(lián)動、上下互通的良性循環(huán)。加強過程監(jiān)控，真正將權力關進制度的籠子中，有效防范各環(huán)節(jié)的執(zhí)法風險和廉政風險。探索建立將內部控制建設實施情況納入單位年終考核制度，將內控建設情況納入各單位領導干部經(jīng)濟責任審計內容范疇。

（五）強化監(jiān)管，嚴肅問責

一是緊密結合監(jiān)管要求開展業(yè)務排查。開展自查、督查等多種形式的檢查，并落實檢查工作責任制。同時針對監(jiān)管部門組織開展的各類檢查所發(fā)現(xiàn)問題開展整改“回頭看”，確保發(fā)現(xiàn)的每一個問題能夠及時整改、每一項制度能夠嚴格執(zhí)行。二是主動開展制度評估。首先保障內部制度與監(jiān)管政策一致，將外部監(jiān)管政策與本行內部制度進行對比，查找制度建設存在的不足；另一方面從“監(jiān)管重點關注”和“近年檢查問題發(fā)生率較高”等兩個維度確定監(jiān)管重點業(yè)務開展合規(guī)評估，從制度規(guī)定、實際操作、監(jiān)管要求等多個方面評估論證重點業(yè)務的合規(guī)性，并對存在的問題提出解決方案。三是適應嚴問責的監(jiān)管環(huán)境管好員工。推進風險防控主體責任“網(wǎng)格化”管理，將責任分解和落實到各機構、各崗位人員，提升全員、全流程案防責任意識，以“員工行為管理”和“內控檢查監(jiān)督”為抓手，對員工行為和操作流程實施全面有效掌控，預防案件發(fā)生，打造“不能、不想、不敢”違規(guī)的內控文化氛圍。

（六）依靠科技，創(chuàng)新手段

財政部等五部委聯(lián)合出臺的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》對企業(yè)內部控制與信息系統(tǒng)的結合提出了要求：“企業(yè)應當運用信息技術加強內部控制，建立與經(jīng)營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素”。事業(yè)單位同樣要利用信息技術手段實施內部控制，減少人為因素造成的錯弊，提高內部控制的執(zhí)行力和效率，實現(xiàn)內部控制信息化的目標。利用信息系統(tǒng)進行持續(xù)性的監(jiān)督是實現(xiàn)有效、高效內部監(jiān)督的重要方式。同時，要實現(xiàn)內控信息化，人才培養(yǎng)也是關鍵環(huán)節(jié)之一。要培養(yǎng)一大批既懂內控、又懂信息系統(tǒng)，既了解熟悉應用控制、又了解熟悉一般控制，既熟悉業(yè)務流程、又清楚關鍵控制的人才。還應積極探索和借鑒國際上先進的內部控制理念與方法來不斷完善有中國特色的內部控制體系，以促進我國企業(yè)內部控制信息化的實施與發(fā)展。