物流行業(yè)個體貨車司機運輸發(fā)票開具問題分析

王志堅

物流行業(yè)是我國首批納入“營改增”范圍的行業(yè)，由于物流行業(yè)自身的特殊性，形成了個體貨車司機數(shù)量在物流行業(yè)中占的比重較大的局面。物流行業(yè)中個體貨車司機開具運輸發(fā)票難的問題存在，使得在物流行業(yè)內(nèi)并未完全體現(xiàn)出“營改增”政策的減稅效應(yīng)。

一、物流行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀

物流行業(yè)的順暢運行對小到日用品、農(nóng)副產(chǎn)品，大到能源等各行各業(yè)會產(chǎn)生重要影響。就中國物流行業(yè)發(fā)展而言，物流行業(yè)中承運車輛除少數(shù)為運輸企業(yè)自有車輛外，大多數(shù)運輸車輛為個體司機擁有。

據(jù)統(tǒng)計，目前我國公路貨運業(yè)經(jīng)營業(yè)戶超過700萬戶，各類營運載貨汽車1400多萬輛，從業(yè)人員約3000萬人，承擔(dān)著全國76%的貨運總量。個體運輸司機構(gòu)成了90%以上的經(jīng)營群體，平均每個業(yè)戶擁有車輛不到2輛。由于公路貨運業(yè)規(guī)模經(jīng)濟性不強，適合于單車運作，且司機流動性大，直接管理困難，小規(guī)模運營具有一定的經(jīng)濟合理性。即使在經(jīng)濟高度發(fā)達(dá)的美國，90%以上的公路貨運企業(yè)車輛規(guī)模也小于6輛。歐洲也以中小企業(yè)為主，車輛基本為個體司機擁有。初步判斷，這種分散經(jīng)營的局面在我國將長期存在。

二、個體貨車司機在目前條件下的經(jīng)營困境

個體司機為了能取得運輸許可證參與貨物運輸，需采用掛靠方式將自己的車輛掛靠在第三方物流公司或貨主企業(yè)。個體司機掛靠在第三方物流公司或貨主企業(yè)名下取得運輸資質(zhì)，須向其繳納一定的掛靠費用，掛靠公司并不參與個體司機的日常運營。

在這一模式下，個體司機接受第三方物流公司或貨主企業(yè)承運貨物，第三方物流公司或貨主企業(yè)支付運輸費用給個體司機。但是，在這一過程中第三方物流公司及貨主企業(yè)無法從個體司機處取得合規(guī)的運輸增值稅發(fā)票來進(jìn)行成本核算及抵扣銷項稅額，使得其物流運輸成本上升。因此，個體司機經(jīng)常因不能向承運委托方提供運輸發(fā)票而遭遇壓低運費情況。

解決個體貨車司機正常開票問題，對于國家物流行業(yè)的健康發(fā)展和落實“營改增”后物流行業(yè)稅收減負(fù)問題具有重要意義。我國現(xiàn)行稅收管理制度規(guī)定，個體運輸車輛必須由車籍所在地的稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這使在車籍地以外運行的車輛難以取得增值稅發(fā)票。而且即使回到車籍所在地開票，由于稅務(wù)機關(guān)無法核實道路運輸業(yè)務(wù)的真實性，為了控制征管風(fēng)險，往往以各種理由拒絕為個體運輸業(yè)戶代開發(fā)票，使得增值稅抵扣的第一鏈條自此斷裂，導(dǎo)致處于業(yè)務(wù)鏈條下游的物流企業(yè)無法取得增值稅發(fā)票作為進(jìn)項抵扣；正常支付的運輸費用沒有發(fā)票入賬，帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。同時，個體運輸戶應(yīng)繳的稅收未能正常入庫，導(dǎo)致國家稅收的流失。

三、以代理記賬業(yè)務(wù)為切入點解決個體貨車司機開具發(fā)票問題

個體貨車司機注冊為個體工商戶，以公司名義對外來從事物流運營，并根據(jù)實際的運輸業(yè)務(wù)開具發(fā)票，這樣既解決了為上游貨主或三方公司開具發(fā)票的問題，又節(jié)省了需支付給掛靠公司的費用。但是，由于個體貨車司機工作時間和知識水平等的局限，自身無法完成公司運營所必需的財務(wù)核算、開票、納稅等工作，這個問題的長期存在，是目前我國公路貨運市場長期小、散、亂的重要原因之一。

《會計法》第36條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬?！眰€體貨車司機成立個體工商戶后，可將本企業(yè)的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成。同時，可成立專門服務(wù)于物流司機的代理記賬公司，便于規(guī)?；\作，節(jié)約運營成本。

代理記賬模式正是以稅務(wù)解決方案為切入點，解決物流運輸業(yè)中個體司機企業(yè)無法向貨主及第三方物流公司提供合規(guī)發(fā)票難的問題。其具體運營操作模式如下：

（一）代理記賬公司通過采集個體司機資料（包括身份證復(fù)印件、司機委托書），為之在注冊地協(xié)調(diào)辦理工商、稅務(wù)登記，使其成為具有道路運輸許可證的合法增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。

通過代理記賬服務(wù)為個體貨車司機、第三方物流公司及貨主提供符合法律法規(guī)要求的進(jìn)項發(fā)票。

（二）代理記賬公司形式上是一個為個體司機提供代理記賬服務(wù)，在規(guī)范記賬的條件下提供抵扣發(fā)票的公司。其本質(zhì)上是代個體司機辦理公司注冊、稅務(wù)管理、開票管理、記賬服務(wù)等一系列綜合服務(wù)的公司。

個體司機通過代理記賬公司的服務(wù)，可以使得手中的購車款、燃油費、通行費等發(fā)票在自己注冊的公司運營中抵扣，降低運輸成本。同時由于能向第三方物流公司及貨主企業(yè)提供增值稅發(fā)票，使其在承運競價中不再遭受壓低運費。

（三）與增值稅電子普通發(fā)票結(jié)合，提高發(fā)票開具效率。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號），企業(yè)可以通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。

代理記賬公司的運輸發(fā)票開具可以與電子發(fā)票相結(jié)合，為物流三方公司及貨主開具電子發(fā)票，降低紙質(zhì)發(fā)票郵寄成本，從而降低代理記賬模式整體的運營成本。

（四）代理記賬公司在一定程度上可以整合個體貨車司機的運力，以個體貨車司機聯(lián)合體的名義對外承接運輸業(yè)務(wù)，為個體貨車司機業(yè)務(wù)發(fā)展提供支持，在幫助司機拓展運輸業(yè)務(wù)的同時，也拓展了代理記賬公司的業(yè)務(wù)范圍，在一定時機可以適時轉(zhuǎn)變?yōu)橛蔁o車承運人參與運輸業(yè)務(wù)。

（五）根據(jù)國家工商總局2017年43號文《工商總局關(guān)于推行企業(yè)登記全程電子化工作的意見》，2017年10月底前，各地登記機關(guān)要開通全區(qū)域、全類型、全環(huán)節(jié)的企業(yè)網(wǎng)上登記系統(tǒng)。工商總局43號文為個體貨車司機注冊公司提供了方便，同時使得互聯(lián)網(wǎng)條件下的服務(wù)于個體貨車司機的全國性的代理記賬公司產(chǎn)生成為可能。

四、代理記賬模式提高了個體貨車司機開具發(fā)票產(chǎn)生的社會效益

代理記賬模式正是以稅務(wù)解決方案為切入點，解決物流行業(yè)中個體司機難以向第三方物流公司及貨主開具合規(guī)發(fā)票的問題。代理記賬模式運營過程中將給物流產(chǎn)業(yè)鏈條各方帶來以下效益：

（一）個體司機在向第三方物流公司及貨主企業(yè)提供增值稅發(fā)票的同時，能避免貨物運輸委托方以無法取得增值稅發(fā)票為借口壓低運費的可能性，通過代理記賬模式注冊的一般納稅人或小規(guī)模納稅人個體司機能提高經(jīng)營收入。

（二）第三方物流公司及貨主企業(yè)，一方面可從個體司機方獲得運費增值稅進(jìn)項抵扣發(fā)票，另一方面可規(guī)避違規(guī)購買增值稅發(fā)票風(fēng)險。同時，這對于推進(jìn)金稅三期工程進(jìn)展有很大作用。

（三）代理記賬模式幫助全國卡車司機完成公司注冊并獲利，除了增加當(dāng)?shù)仄髽I(yè)數(shù)量外，還能提高當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖搿?/p>

五、代理記賬模式運營操作過程中面臨的問題

（一）個體貨運司機的工商注冊問題。雖然國家工商總局在2017年4月份下發(fā)《工商總局關(guān)于推行企業(yè)登記全程電子化工作的意見》，對企業(yè)工商注冊的互聯(lián)網(wǎng)化起到了很大的促進(jìn)作用，但是這項政策何時在全國落地存在著時間問題，如果不解決工商注冊的電子化問題，代理記賬模式就無法將全國盡可能多的車輛注冊到當(dāng)?shù)?，無法形成規(guī)模經(jīng)濟，達(dá)到降低成本的目的，從而無法從根本上幫助個體貨車司機解決問題。

（二）道路運輸許可證申領(lǐng)問題。根據(jù)各省《道路運輸條例》，對于申請道路運輸許可證的車主擁有的車輛數(shù)量有不同的要求，如山東省道路運輸條例規(guī)定至少需有五輛以上運營車輛，江西省規(guī)定至少需要三輛以上的運營車輛，天津市規(guī)定至少需一輛運營車輛等等。如申領(lǐng)道路運輸許可證規(guī)定的必需車輛數(shù)量過多，就限制了大量車輛數(shù)量不足的個體貨車司機申領(lǐng)道路運輸許可證，從而限制了代理記賬運營模式的發(fā)展。