幼畜及育肥畜轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時點的確定及核算

邱福彬

“呼倫貝爾農(nóng)墾要大力發(fā)展畜牧業(yè)”，是按照時任內(nèi)蒙古自治區(qū)黨委書記胡春華視察海拉爾墾區(qū)后的重要指示精神提出的。各農(nóng)牧場領導都把畜牧業(yè)擺在了顯著位置，精心策劃、積極行動，使畜牧業(yè)無論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都得到了長足的發(fā)展，極大地鼓舞和調(diào)動了墾區(qū)的職工群眾發(fā)展畜牧業(yè)的熱情和積極性，當前畜牧業(yè)已經(jīng)成為拉動墾區(qū)經(jīng)濟增長的主要動力。

謝爾塔拉農(nóng)牧場隸屬于海拉爾農(nóng)牧場管理局，是集中飼養(yǎng)三河牛核心群的單位，飼養(yǎng)的三河牛在1986年9月，被內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府正式驗收命名為“內(nèi)蒙古三河牛”。多年來，作為“內(nèi)蒙古三河牛”核心群飼養(yǎng)單位，該場一直承擔著三河牛的繁殖、育種、品種改良、科研和技術推廣的重任?，F(xiàn)就三河牛轉(zhuǎn)群核算情況探討如下：

一、成母牛的飼養(yǎng)成本

呼倫貝爾農(nóng)墾集團內(nèi)部核算規(guī)定，24月齡幼畜及育肥畜轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊。每頭母牛從出生飼養(yǎng)到24月齡要產(chǎn)生很大一筆費用，例如：飼草、飼料、人工工資、房屋及建筑物的折舊、水電費等等，在海拉爾地區(qū)算起來得1.5萬元左右，這么一大筆成本在轉(zhuǎn)群之前是體現(xiàn)不出盈虧的，只能做為畜牧在產(chǎn)品核算，也就是幼畜及育肥畜。只有將達到24月齡的母牛轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，才能體現(xiàn)出每頭牛飼養(yǎng)到24月齡時的成本是否高于或低于市場價（固定價）。轉(zhuǎn)群后的母牛如果不能早日產(chǎn)奶，勢必影響當年三河牛飼養(yǎng)場的經(jīng)濟效益，這對牛場的管理水平提出更高的要求。因此，“轉(zhuǎn)群”時點就顯得特別重要。

二、只有生產(chǎn)出產(chǎn)品，才能成為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)嗎

多年來，我們一直沿用24個月齡母牛轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算辦法，轉(zhuǎn)群固定價15000元/每頭。實踐證明這種核算辦法有一定道理。24個月齡母牛“轉(zhuǎn)群”成為基礎母牛，可以規(guī)避因管理水平低造成的母牛轉(zhuǎn)群成本過高、隱性潛虧等問題，有利于促進企業(yè)加強管理，降低初產(chǎn)均齡，提高產(chǎn)畜使用效率，促使產(chǎn)畜在生命期利潤最大化。在飼養(yǎng)管理水平較高的情況下，三河牛正常初配月齡14月左右，如果按妊娠10月計算，24月齡基本是產(chǎn)犢年齡。按照《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》，牛的年齡段可以劃分為牛犢0-6個月齡、育成牛6月齡以上、基本牛群三段，對基本牛群的牛齡和定義沒有具體規(guī)定。實踐中，部分企業(yè)執(zhí)行產(chǎn)役畜的標準，即產(chǎn)奶、產(chǎn)犢后轉(zhuǎn)成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊。這種情況在很大程度上造成成本后移，同樣的產(chǎn)奶母牛價值不同。為了不形成潛虧，只能根據(jù)市場價逐個計提減值準備，這就是我們?yōu)槭裁窗?4月齡的母牛按固定價轉(zhuǎn)群成為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原因。

三、科學轉(zhuǎn)群，及時體現(xiàn)牧業(yè)經(jīng)營管理的效果

幼畜及育肥畜只有轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時，才能體現(xiàn)這頭牛培養(yǎng)到24個月時的盈虧。比較一下固定價（市場價）與飼養(yǎng)成本的差額，當飼養(yǎng)成本低于固定價（市場價）時，產(chǎn)生收益；反之虧損?！稗D(zhuǎn)群”在一定時期體現(xiàn)了自繁幼畜的效益，是牧業(yè)生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)。鑒于此，應該也必須科學確定“轉(zhuǎn)群”點。筆者根據(jù)多年實際工作經(jīng)驗認為：每月應根據(jù)奶牛月齡情況轉(zhuǎn)群，除部分因不能生育、后天原因造成無價值等留作育肥畜外，其余合格母牛達到24月齡即應轉(zhuǎn)成產(chǎn)畜，次月計提折舊。按照固定價而非飼養(yǎng)成本結(jié)轉(zhuǎn)可減輕財務工作量，便于管理?；A母牛和種公牛的折舊年限定為8年較為合理，殘值率按10%計算。這樣更合理、更科學、更能體現(xiàn)牧業(yè)單位合理準確的盈虧。也就是說，在財務“謹慎性”原則的基礎上及時體現(xiàn)真實盈虧，凸顯出一個畜牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位管理者的管理水平，使畜牧業(yè)步入一個更高標準的發(fā)展軌道。

四、“轉(zhuǎn)群”產(chǎn)生利潤的會計分錄

本單位實行分群核算，在工作當中分別核算不同群別的飼養(yǎng)費用，即0-6個月幼畜及育肥畜、6-24個月幼畜及育肥畜及基本牛群三大類。筆者說的是當幼畜里的牛達到24個月齡時，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部核算要求，就要做轉(zhuǎn)群處理了，就要轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，開始計提折舊了。例：本生產(chǎn)單位2018年5月末時，有10頭已達到24個月，轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，作會計分錄為：

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—產(chǎn)役畜 150000

貸：主營業(yè)務收入—牛 150000

現(xiàn)行規(guī)定：每頭牛轉(zhuǎn)群固定價為15000元，這種轉(zhuǎn)群也視同銷售。假如這10頭牛從出生到轉(zhuǎn)群時共發(fā)生的飼養(yǎng)費用為138000元，作會計分錄為：

借：主營業(yè)務成本—牛 138000

貸：幼畜及育肥畜—6個月以上 138000

兩筆分錄明顯看出，如果不考慮其它因素，這10頭牛轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可實現(xiàn)收入12000元，也就是不“轉(zhuǎn)群”就不會產(chǎn)生收入，體現(xiàn)不出來幼畜及育肥畜轉(zhuǎn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對企業(yè)年終利潤的影響。

五、確定科學“轉(zhuǎn)群”點，更能發(fā)揮會計參與牧業(yè)生產(chǎn)的管理職能

做為財務人員，對牧業(yè)生產(chǎn)提供可靠數(shù)據(jù)，是會計工作的職責所在。會計參與牧業(yè)管理，對降低成本、增加效益發(fā)揮著很重要的作用。一個24個月齡的母牛轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)后，成為基本牛群中的一員，這頭牛何時產(chǎn)犢、產(chǎn)奶是企業(yè)也是財務人員最關心的問題，因為它不但有飼養(yǎng)費用，還有折舊，它們是牛奶成本的重要組成部分。如果在規(guī)定月齡（36月齡）不能產(chǎn)犢，或者產(chǎn)犢后產(chǎn)奶偏低，就要考慮轉(zhuǎn)為幼畜及育肥畜按肉牛及時出售，以降低牛奶成本。轉(zhuǎn)群及處理分錄如下：

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)幼畜及育肥畜時，

借：幼畜及育肥畜

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)出售時，

借：固定資產(chǎn)清理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

營業(yè)外收入

或

借：固定資產(chǎn)清理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—產(chǎn)役畜

六、加強成本核算，創(chuàng)造企業(yè)利潤最大化

畜牧業(yè)生產(chǎn)單位沒有完整的成本核算，就沒有完整的經(jīng)濟核算，也就不可能準確地來反映產(chǎn)品生產(chǎn)活勞動和物化勞動的消耗，同時，也不可能通過對比分析找到降低成本、增加利潤的途徑。

分群的科學性勢必影響對比分析，以充分挖掘畜牧業(yè)生產(chǎn)單位潛力，降低生產(chǎn)成本和提高奶產(chǎn)量，使畜牧業(yè)生產(chǎn)能夠獲得較大盈利，獲得最大的利潤。

為了增加畜牧業(yè)生產(chǎn)單位的利潤，就必須對利潤形成原因進行對比分析。通過對比分析，找出盈虧的原因，從而提出具體的扭轉(zhuǎn)虧損或增加利潤的措施。

七、“轉(zhuǎn)群”點的科學性對奶牛單產(chǎn)的影響

24個月齡的母牛轉(zhuǎn)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之后，如果沒有及時產(chǎn)犢產(chǎn)奶，會直接影響成年母牛年單產(chǎn)，影響自繁自育的三河牛品牌。成年母牛單產(chǎn)是決定牛群整體優(yōu)劣的關鍵考核指標，它不但給經(jīng)濟效益帶來影響，還關乎三河牛品牌的發(fā)展。所以，科學“轉(zhuǎn)群點”。對于一個牧業(yè)企業(yè)的發(fā)展非常重要。

八、根據(jù)品種確定“轉(zhuǎn)群點”

讓我們根據(jù)奶牛不同品種的繁育特性，確定轉(zhuǎn)群成為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的點，在不違反《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》前提下，充分理解“實質(zhì)重于形式”的原則，使畜牧業(yè)生產(chǎn)核算步入一個科學的良性發(fā)展軌道，讓三河牛轉(zhuǎn)群核算經(jīng)的起時間的檢驗。