研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策在商業(yè)銀行中的應(yīng)用
——基于青島農(nóng)商銀行管理實(shí)踐分析

張興龍

國家稅務(wù)總局、科技部等相關(guān)部門積極響應(yīng)國家鼓勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的政策，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理上進(jìn)一步作出規(guī)范，使得更多企業(yè)的研發(fā)活動，更多研發(fā)費(fèi)用支出能夠享受到國家的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵各類型企業(yè)重視研發(fā)，提升創(chuàng)新能力。并從管理要求上減少審批環(huán)節(jié)，加強(qiáng)后續(xù)管理，提高對企業(yè)合規(guī)性的要求，從而讓更多真正符合條件的企業(yè)能夠順利享受優(yōu)惠政策帶來的好處。

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)施的背景及意義

研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)積極加大開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的稅收優(yōu)惠措施。它有助于合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，扶持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。為了規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的執(zhí)行，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部等相關(guān)部門聯(lián)合出臺了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件，使能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的行業(yè)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，有力支持了企業(yè)的發(fā)展。

二、商業(yè)銀行對于研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的應(yīng)用現(xiàn)狀

在大數(shù)據(jù)時代的今天，傳統(tǒng)銀行的經(jīng)營模式已向互聯(lián)網(wǎng)金融快速轉(zhuǎn)化，手機(jī)銀行、直銷銀行、云支付等業(yè)務(wù)已被各大銀行所應(yīng)用。在拓展科技型新業(yè)務(wù)的同時，商業(yè)銀行加大研發(fā)費(fèi)用支出，但只有少數(shù)商業(yè)銀行應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策享受稅收減免。商業(yè)銀行還未普遍享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，其執(zhí)行難點(diǎn)主要存在于以下幾個方面：

（一）商業(yè)銀行作為加計扣除主體的限制

根據(jù)2008年底國家稅務(wù)總局印發(fā)的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定，只有從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其研發(fā)費(fèi)用才允許享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。而商業(yè)銀行所屬的金融業(yè)不在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)中，只有少數(shù)高新技術(shù)企業(yè)能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

2015年底，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布了《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號），對可以加計扣除的行業(yè)管理思路從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，大大擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計扣除的行業(yè)。包括銀行業(yè)在內(nèi)的諸多行業(yè)，只要不在文件列舉的禁止類行業(yè)范圍內(nèi)，都可以申請享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。但商業(yè)銀行作為研發(fā)費(fèi)用加計扣除主體的案例在全國范圍內(nèi)并不多，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及科技主管部門對于商業(yè)銀行研發(fā)創(chuàng)新的實(shí)際情況了解不夠透徹，認(rèn)為商業(yè)銀行不屬于科技創(chuàng)新企業(yè)，不涉及研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。

（二）商業(yè)銀行缺乏研發(fā)項(xiàng)目加計扣除的有效管理制度

研發(fā)費(fèi)用加計扣除，需要對研發(fā)項(xiàng)目從科技角度進(jìn)行判斷，其是否屬于符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目，商業(yè)銀行需要同時具備財稅和科技等方面知識的專業(yè)人員來進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，這就需要財務(wù)部門與科技部門加強(qiáng)溝通。更為重要的是，需要建立一套有效的加計扣除管理制度，制定研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)管理辦法，將商業(yè)銀行各部門在研發(fā)活動各個環(huán)節(jié)的職責(zé)進(jìn)行細(xì)分，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用加計扣除的申報條件及流程，使研發(fā)費(fèi)用加計扣除工作成為一項(xiàng)常規(guī)性工作。目前多數(shù)商業(yè)銀行并未建立起有效的研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理制度，從而未能及時享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

（三）研發(fā)技術(shù)合同不規(guī)范

商業(yè)銀行每年開展的研發(fā)項(xiàng)目并不少，而且多數(shù)為委托研發(fā)，但真正能符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件的研發(fā)項(xiàng)目卻很有限。出現(xiàn)這一問題，很大程度上是因?yàn)樯虡I(yè)銀行與供應(yīng)商所簽訂的研發(fā)技術(shù)合同不規(guī)范。比如部分技術(shù)合同技術(shù)性質(zhì)較弱，主要為前期系統(tǒng)的升級改造，或?qū)Τ善废到y(tǒng)的直接應(yīng)用，缺乏一定的技術(shù)創(chuàng)新性；或者在部分技術(shù)合同中沒有明確的項(xiàng)目交付物，缺乏創(chuàng)新成果，缺乏技術(shù)合同認(rèn)定資質(zhì)等。

三、青島農(nóng)商銀行應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的管理實(shí)踐

充分享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，會積極促進(jìn)企業(yè)加大力度投入科技創(chuàng)新研發(fā)，直接推動企業(yè)創(chuàng)新活動。創(chuàng)新研發(fā)的成果又會有效提高企業(yè)自身競爭力，為企業(yè)發(fā)展注入新的活力。青島農(nóng)商銀行于2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時成功申請享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，是青島市享受該政策的第一家商業(yè)銀行。為使商業(yè)銀行能享受國家政策，應(yīng)用并管理好研發(fā)費(fèi)用加計扣除，筆者結(jié)合青島農(nóng)商銀行的的稅務(wù)管理實(shí)踐，對商業(yè)銀行應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策提出幾點(diǎn)相關(guān)建議。

（一）做好相關(guān)部門的溝通解釋工作

享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策，需要科技主管部門的技術(shù)資質(zhì)認(rèn)定及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠備案。因此，必須做好這兩個部門的溝通解釋工作。青島農(nóng)商銀行先后提交相關(guān)研發(fā)材料到經(jīng)信委、科技局、稅務(wù)局，以自身研發(fā)的小微云支付系統(tǒng)作為案例向相關(guān)部門解釋商業(yè)銀行在研發(fā)活動中的創(chuàng)新性。

小微云支付系統(tǒng)是青島農(nóng)商銀行基于互聯(lián)網(wǎng)金融設(shè)計思想，為三農(nóng)、小微客戶量身打造的一款全天候的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用平臺。小微云支付系統(tǒng)是互聯(lián)網(wǎng)觸及到金融商業(yè)模式、產(chǎn)品、運(yùn)營的的一項(xiàng)創(chuàng)新，它有效解決了“金融服務(wù)最后一公里”難題，逐步形成了以銀行為核心的互聯(lián)網(wǎng)金融生態(tài)體系，構(gòu)建了農(nóng)村金融服務(wù)新模式。我們通過向相關(guān)部門展示小微云支付系統(tǒng)的科技創(chuàng)新性及應(yīng)用成果，使科技主管部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)了解了商業(yè)銀行投入研發(fā)費(fèi)用，配備相關(guān)研發(fā)人員，開展研發(fā)活動并取得研發(fā)成果的一系列流程，并認(rèn)可了商業(yè)銀行作為研發(fā)活動主體享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的資質(zhì)。

（二）建章立制，梳理部門職責(zé)，細(xì)化職責(zé)分工

青島農(nóng)商銀行自研發(fā)費(fèi)用加計扣除新政策發(fā)布實(shí)施后，即開展對于政策的梳理分析工作。我行通過對新舊研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的對比分析，準(zhǔn)確定位適用加計扣除政策的依據(jù)及適用范圍，并發(fā)布《青島農(nóng)商銀行關(guān)于研發(fā)費(fèi)用涉稅政策問題的通知》及《青島農(nóng)商銀行關(guān)于統(tǒng)計可享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用的通知》，統(tǒng)計全行范圍內(nèi)自主研發(fā)、委托研發(fā)及合作研發(fā)項(xiàng)目。我行結(jié)合梳理分析情況制定印發(fā)了《青島農(nóng)商銀行研發(fā)費(fèi)用加計扣除管理暫行辦法》，明確了計劃財務(wù)部為研發(fā)費(fèi)用加計扣除工作的牽頭管理部門，負(fù)責(zé)對研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬；信息科技部為研發(fā)活動的歸口管理部門，負(fù)責(zé)梳理各項(xiàng)研發(fā)活動并提供研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)資料。

通過有效的制度規(guī)范指引，青島農(nóng)商銀行對2016年度開展的40余項(xiàng)信息科技系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)研訪談，最終梳理篩選出互聯(lián)網(wǎng)小微云支付系統(tǒng)項(xiàng)目、儲蓄國債系統(tǒng)項(xiàng)目、掃碼收單系統(tǒng)項(xiàng)目等10個符合加計扣除條件的研發(fā)項(xiàng)目，合同總金額667萬元，其中2016年度可享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用420萬元，有效節(jié)約了稅收成本，提高了綜合收益。

（三）規(guī)范合同名稱及內(nèi)容條款

在簽訂研發(fā)技術(shù)合同時，應(yīng)注意合同名稱及內(nèi)容條款的規(guī)范，才能在充分享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的同時有效防范稅務(wù)風(fēng)險。

首先，技術(shù)合同名稱規(guī)范。合同名稱應(yīng)明確體現(xiàn)“研發(fā)”“技術(shù)”等關(guān)鍵字，避免將具備研發(fā)實(shí)質(zhì)的合同簽訂成人員外包合同、產(chǎn)品升級改造合同等，導(dǎo)致因合同形式不符合要求而不能適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策。

其次，合同內(nèi)容中應(yīng)有明確的項(xiàng)目交付物。在技術(shù)研發(fā)合同中，應(yīng)明確研發(fā)項(xiàng)目的創(chuàng)新點(diǎn)及階段性項(xiàng)目交付成果。另外，還要在合同中明確相關(guān)責(zé)任義務(wù)。對于委托研發(fā)合同，應(yīng)在合同中明確供應(yīng)商配合我行進(jìn)行技術(shù)合同登記備案等手續(xù)，并提供相應(yīng)證明文件。

享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，會直接產(chǎn)生稅收效益，從而間接節(jié)省企業(yè)成本。面對金融行業(yè)競爭日益激烈的宏觀環(huán)境，不斷加大創(chuàng)新，才是商業(yè)銀行的生存發(fā)展之道。商業(yè)銀行應(yīng)以創(chuàng)新為契機(jī)，強(qiáng)化品牌建設(shè)，完善公司治理，加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，提高服務(wù)水平，努力把自身打造成為業(yè)績優(yōu)良、管理精細(xì)、內(nèi)控嚴(yán)密、服務(wù)優(yōu)質(zhì)的一流現(xiàn)代化商業(yè)銀行。