法務(wù)審計(jì)在內(nèi)審中的應(yīng)用初探

葉 梓

湖南百舸水利建設(shè)股份有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410001

近年貪污賄賂、挪用公款、偷稅漏稅、騙稅等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中時(shí)有發(fā)生。盡管內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)組織中的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，繼而對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一定的監(jiān)督行為，但是這類經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)卻仍然無法避免。在這樣的社會(huì)背景下，法務(wù)審計(jì)便得到了迅猛發(fā)展，而其在內(nèi)部審計(jì)中的有效應(yīng)用便能對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到更加嚴(yán)格的監(jiān)督效用。由此便也奠定了本文研究的意義。

一、法務(wù)審計(jì)的簡(jiǎn)介

就目前的發(fā)展形勢(shì)而言，法務(wù)審計(jì)可以算是比較新興的問題，因此，我國(guó)理論界對(duì)法務(wù)審計(jì)的探討不多，反而對(duì)更加側(cè)重于為法律裁判提供支撐的法務(wù)會(huì)計(jì)有著更深層次的研究。法務(wù)會(huì)計(jì)是指運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)來對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋、處理，且同時(shí)為法庭提供無論民事方面還是刑事方面的相當(dāng)有力的證據(jù)的行為。它與法務(wù)審計(jì)是相類似的概念。

二、法務(wù)審計(jì)在內(nèi)審中的應(yīng)用模式

(一)法務(wù)審計(jì)的專項(xiàng)模式

何謂法務(wù)審計(jì)的專項(xiàng)模式?對(duì)某一種特殊類型的法律問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的模式便是所謂的專項(xiàng)模式。它可以被應(yīng)用在集團(tuán)內(nèi)的重點(diǎn)突出的、典型的法律問題中。它在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的主要前提是必須要保證內(nèi)審人員是某一種類型的法律行家或是接受過非常深入的專業(yè)培訓(xùn)的專業(yè)審計(jì)人員。同時(shí)，它還需要保證內(nèi)審人員對(duì)案件或是活動(dòng)所涉及方面的法律關(guān)系有深入的認(rèn)識(shí)，并對(duì)所涉及方面的法律現(xiàn)象有準(zhǔn)確的判斷能力。只有在這樣的前提下，法務(wù)審計(jì)的專項(xiàng)模式在內(nèi)審過程中的作用才能得以充分發(fā)揮。專項(xiàng)模式的法務(wù)審計(jì)有著通過審計(jì)掌握法律問題全貌，為決策部門提供依據(jù)帶來便利，有效控制風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)。但同時(shí)，它也有著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、成本高的缺陷。

(二)法務(wù)審計(jì)的結(jié)合模式

將法務(wù)審計(jì)程序引入到普通審計(jì)工作中來的模式便是結(jié)合模式。法務(wù)審計(jì)的結(jié)合模式也指通過一系列法務(wù)審計(jì)的規(guī)劃和技術(shù)來測(cè)試企業(yè)運(yùn)行中的法律風(fēng)險(xiǎn)的一種運(yùn)行模式。盡管這種模式的法務(wù)審計(jì)工作與當(dāng)前展開的審計(jì)工作有著相類似之處，但它卻也有著當(dāng)前審計(jì)工作不具備的優(yōu)點(diǎn)。值得一提的是，這種模式下的法務(wù)審計(jì)工作人員專業(yè)敏感度較低，這便使得他們可能無法認(rèn)定存在的風(fēng)險(xiǎn)，繼而為審計(jì)工作帶來一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、法務(wù)審計(jì)在內(nèi)審中應(yīng)用的有效途徑

通過對(duì)組織中的各類業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的方式來確定組織中的經(jīng)濟(jì)行為是否符合標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，是否有效且經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否遵循公認(rèn)的程序和方針，繼而達(dá)到增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的目的的一類咨詢、審計(jì)活動(dòng)便是內(nèi)部審計(jì)。而將法務(wù)審計(jì)應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)中來時(shí)，對(duì)企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范便是其主要應(yīng)用途徑。下面便簡(jiǎn)要闡述一下企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范的三個(gè)步驟：

(一)法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估

對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、歸類、分級(jí)的過程便是法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估。它的具體操作流程主要有以下幾個(gè)方面：首先，前期準(zhǔn)備工作。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面而又深入的法律風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查的基礎(chǔ)之上來發(fā)現(xiàn)甚至識(shí)別企業(yè)所面臨的各個(gè)方面的法律風(fēng)險(xiǎn)，繼而以此為依據(jù)來確定法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)源。其次，確定法律風(fēng)險(xiǎn)歸類方法。企業(yè)在將所有面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類時(shí)應(yīng)當(dāng)要充分結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展實(shí)際，考慮法律管理工作對(duì)企業(yè)審計(jì)的不同要求和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理時(shí)的特點(diǎn)，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行。再者，法律風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)工作。對(duì)各類法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分時(shí)要充分參考法律風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，風(fēng)險(xiǎn)的損失范圍和程度，如此才能保證法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估工作為下一階段的風(fēng)險(xiǎn)防范工作提出有效建議。

(二)法律風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作

法律風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作開展的基礎(chǔ)是法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，因此，當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估工作順利展開后，控制管理工作便能從根本上得到保證。而制定并實(shí)施法律風(fēng)險(xiǎn)防范戰(zhàn)略是控制管理工作中的主要內(nèi)容。首先，法律風(fēng)險(xiǎn)控制管理要從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范開始著手并以此作為控制管理的重點(diǎn)，如此方可為法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制、防范戰(zhàn)略的制定奠定基礎(chǔ)。其次，控制管理工作人員還需要以事前防范、事中控制、事后補(bǔ)救的原則來嚴(yán)控企業(yè)管理層人員、基礎(chǔ)員工的職責(zé)，以此來確保法律風(fēng)險(xiǎn)的防范戰(zhàn)略得以嚴(yán)格執(zhí)行。

(三)法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控更新工作

企業(yè)依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷提高的要求來定期對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中所運(yùn)用的所有方法、過程、結(jié)果等進(jìn)行整體而又有效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，繼而以此來查找出法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中存在的不足與問題，并對(duì)問題與不足進(jìn)行分析后尋找原因。最終便以此分析結(jié)果為依據(jù)來對(duì)防范機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)、更新、調(diào)整的過程便是法律風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控更新的主要工作內(nèi)容。此項(xiàng)工作的存在可以確保法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的實(shí)效性，繼而保證法務(wù)審計(jì)在內(nèi)審中應(yīng)用的有效性。

四、結(jié)語

法務(wù)審計(jì)作為在反經(jīng)濟(jì)腐敗方面發(fā)揮著重要作用的一類審計(jì)工作，其在企業(yè)內(nèi)審中的有效應(yīng)用也能幫助企業(yè)在一定程度上規(guī)避經(jīng)濟(jì)犯罪行為，繼而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供促進(jìn)作用。