論注冊會計師之求實文化

何建秋

中華文明是世界諸多文明中唯一沒有中斷過的文明。在5000多年歷史中孕育發(fā)展的中華文化，是中華民族的根和魂。習近平總書記在建黨95周年慶祝大會的重要講話中指出“文化自信，是更基礎(chǔ)、更廣泛、更深厚的自信?！蔽幕孕懦蔀槔^道路自信、理論自信和制度自信之后，中國特色社會主義的“第四個自信”?！爱敶袊菤v史中國的延續(xù)和發(fā)展，當代中國思想文化也是中國傳統(tǒng)思想文化的傳承和升華，要認識今天的中國、今天的中國人，就要深入了解中國的文化血脈，準確把握滋養(yǎng)中國人的文化土壤?！笨倳洝捌咭弧敝v話關(guān)于“文化自信”的科學論斷，猶如一座燈塔，將我們正在努力實現(xiàn)的中華民族偉大復興事業(yè)帶入了遼闊的歷史視野和深邃的文化情境。

注冊會計師履行社會經(jīng)濟的審計監(jiān)督職能，是近代經(jīng)濟社會發(fā)展的必然結(jié)果，但審計從古到今都伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生和發(fā)展，以求實的態(tài)度、方法和使命來完成自己的工作。大禹是中華民族早期的首領(lǐng)，他以求實、務實的思想治理了水利的同時，還創(chuàng)立了會計審計制度?！皶嫛币辉~最早出于《史記·夏本紀》：“禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，曰會稽。會稽者，會計也?！薄毒V鑒易知錄》亦有記載：“大會計，爵有德，封有功，更名茅山曰會稽，會稽者，會計也。”這是關(guān)于中國會計的最早史實，也是世界會計文明的源頭。會稽的“會”，指綜合算之；稽，指審計監(jiān)督。《周禮》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會；月終，則令正月要；旬終，則令正日成，而以考其治，治不以時舉者，以造而誅之”。又說：“宰夫考其出入，而定刑賞?！痹谖髦軙r期便設(shè)立了“宰夫”一職專管審計事務，到東周時更是制定了上計制度，審計制度的雛形開始出現(xiàn)，這在全世界都屬先例。

審計，就是對會計賬戶記載是否屬實進行審核，并作出結(jié)論，審計的過程，也是求實的過程，審計的文化，也是求實的文化。

求實文化是辯證唯物主義和歷史唯物主義一以貫之的科學精神，實是指客觀實在、客觀規(guī)律、客觀真理。求，就是探求、求索，就是力求達到。

求實也就是唯實，就是強調(diào)物質(zhì)第一性、意識第二性，是指一切從實際出發(fā)，以實踐為檢驗真理的唯一標準。求實也就是求真、求是，就是認識世界、體現(xiàn)科學品質(zhì)，著力揭示世界的真相和本質(zhì)，探求客觀規(guī)律，把握客觀真理。求實也就是務實，就是改造世界，體現(xiàn)實踐品格，在正確認識世界的基礎(chǔ)上，從實際出發(fā)，采取實際行動，按照客觀規(guī)律來改造世界，并取得實效。求是、求真、務實、求效，體現(xiàn)了從認識世界到改造世界的主體能動地把握客觀世界的運動過程。可以說，求實是科學精神、求實是工作作風、求實是職業(yè)道德。求實要求我們用真心、講真話、重實績、辦實事、求實效。

求實文化就是倡導尊重科學、尊重規(guī)律的文化。世界萬事萬物的存在與發(fā)展是存在客觀規(guī)律的。規(guī)律只能揭示，不能創(chuàng)造；只能把握，不能扭曲；只能遵循，不能違背。無視規(guī)律、曲解規(guī)律、違背規(guī)律、亂用規(guī)律，必將受到規(guī)律的懲罰。認識世界和掌握客觀規(guī)律，是取得和實踐成功的重要基礎(chǔ)和前提。而科學是認識和把握客觀規(guī)律的重要突進，表現(xiàn)為對客觀規(guī)律的理性把握。求實文化大力弘揚求實精神、探索精神、理性精神、創(chuàng)新精神、懷疑精神、獨立精神等科學精神，大力弘揚徹底的唯物主義精神，秉承解放思想、實事求是、尊重科學、遵循規(guī)律的理性嚴謹態(tài)度，著力培育科學探索、科學創(chuàng)新的科學發(fā)展的本源性、內(nèi)稟性之推動力量，堅決反對和摒棄不按科學辦事的盲動，堅決制止違背客觀規(guī)律的蠻干。求實是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展之源，審計的方法也隨著經(jīng)濟規(guī)律情況的發(fā)展而改變。

16世紀，意大利為籌集資金的需要，產(chǎn)生合伙制企業(yè)，由此促進“兩權(quán)”開始分離是注冊會計師審計的起源，因之對合伙企業(yè)經(jīng)濟活動進行查證、查賬、公證。

1844年到20世紀初，英國股份公司發(fā)展，“兩權(quán)”進一步分離，《公司法》規(guī)定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師進行審計，以查錯防弊，保護企業(yè)的安全和完整，因之對會計賬目進行詳細審計。

20世紀初美國幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負債表審計，注冊會計師發(fā)展，檢查資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)信用狀況，詳細審計過渡到抽樣審計。

1933年《證券法》，上市企業(yè)財報須接受注冊會計師審計，更強調(diào)保護投資者為目的的利潤表審計，審計方法也改為制度基礎(chǔ)審計。

二戰(zhàn)后到現(xiàn)在，跨國公司、國際資本，國際會計師事務所的發(fā)展，對會計報表發(fā)表審計意見，產(chǎn)生了風險導向?qū)徲嫛?/p>

求實文化就是堅持求真務實、實事求是的文化。求實鮮明地解釋了辯證唯物主義認識論的認識路徑和運動軌跡。求實要求一切從實際出發(fā)，想問題，辦事情都要以客觀存在的實際為依據(jù)，而不是從本本出發(fā)，從主觀意愿出發(fā)。求實要求認識指向客觀事物、客觀實際、客觀實踐，要求深入實際，調(diào)查研究，掌握實際、明了真相，探索客觀規(guī)律，把握客觀真理。求真和務實是相統(tǒng)一的。只有求真，才能真正做到務實；而只有務實，也才能真正做到求真。求真是務實的前提，而務實是求真的基礎(chǔ)。求真與務實相互依賴，互為條件，相輔相成。這是知與行的科學統(tǒng)一，是世界觀與方法論的科學統(tǒng)一，是認識論和實踐論的科學統(tǒng)一。求實是注冊會計師行業(yè)的立身之本。求實，是審計的職責、審計目的、也是審計的方向。所有審計的程序，最終都是為了求證事實，交易是否發(fā)生、資產(chǎn)是否存在、負債如何形成……

為了求證報表現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的真實性，我們實施了現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤點程序。

為了求證報表銀行存款借款、應收應付款項的真實性，我們實施了銀行存貸款、應收應付款項余額函證程序。

為了求證報表固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期短期投資等權(quán)利真實性，我們實施了要求查看各種權(quán)利證書及相關(guān)文件。

然而這種求實是零碎的，可能由不同的人員去執(zhí)行，對這種初步的求證材料，我們的項目經(jīng)理還要匯總，還要復核，把碎片化的東西匯成一個個整體，用聯(lián)系的方法，核查各種原始證據(jù)的真?zhèn)?，還要經(jīng)過專職復核人員的復核及主任會計師的復核。這個過程，也就是去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的過程，是一步步向著實際情況更接近的過程。

求實的第三步是專業(yè)人員的復核，也是分析性復核，經(jīng)過這道復核，離真實更進了一步，作為復核人員，他接觸的是一類企業(yè)而非幾個企業(yè)，所以對真實性的了解就更進了一步。再下一步為主任會計師的復核，他接觸的是某一地方各類企業(yè)的情況，他的信息量更大，離真實也更近……

求實文化就是崇尚實干的文化。干事當頭，干事是本分和職責。習近平總書記曾指出：“既要想干愿干積極干，又要能干會干善于干，其中積極性又是首要的?！痹诟墒轮袑崿F(xiàn)人生意義，綻放生命華彩。渾渾噩噩、尸位素餐，既愧對職守，也浪費生命。面對2014年國家工商登記、年檢制度的改革，廣大中小會計師事務所業(yè)務中占較大比例的驗資、年檢審計等法定業(yè)務陸續(xù)被叫停。各級政府、注協(xié)、廣大事務所及注冊會計師提供、發(fā)掘了許多新的業(yè)務。會計服務社會化客觀需要中小所提供如管理咨詢、法律咨詢、稅務代理、工商代理等多品種的個性化服務。注冊會計師行業(yè)專業(yè)服務從財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等，正在向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、會計服務、稅務服務等相關(guān)業(yè)務領(lǐng)域延伸，并呈現(xiàn)出未來服務領(lǐng)域、服務層級和服務范圍的巨大空間。如為反傾銷、反補貼、貿(mào)易保障措施提供專業(yè)服務；為反壟斷法的行政執(zhí)法、民事訴訟提供專業(yè)服務；促進社會和諧，開展合同履行的鑒證工作；從事商標代理；為外籍單位和個人在中國投資、就業(yè)提供專業(yè)服務等；發(fā)展司法會計業(yè)務，企業(yè)會計制度及內(nèi)部控制體系設(shè)計；企業(yè)并購與企業(yè)改制；投資、融資；戰(zhàn)略管理；資信調(diào)查；績效評價；成本及預算管理服務；招投標及政府采購；IT系統(tǒng)設(shè)計及審計服務；人力資源管理咨詢服務；營銷管理咨詢服務；承接相關(guān)服務外包業(yè)務等。所以僅有能力危機、本領(lǐng)恐慌的“意識覺醒”還不夠，關(guān)鍵是學起來、動起來、操練起來，給腦子多充電、給自己常賦能。學會靠能力解壓力，用水平來擺平。能力不趕趟，水平不達標，正是怕帶來往外推、怕出丑繞著走的一個重要原因。拈輕怕重、敷衍塞責，問題就會越來越多，矛盾就會越來越大；勤政務實、敢于擔當，形勢就會越來越好，成績就會越來越多。怕苦、叫累、發(fā)怵、畏難，別說理直氣壯，困難來了恐怕連頭都抬不起，

今天，我們正站在新的歷史起點上，回首華夏文明的歷史，前瞻中華民族偉大復興的目標，背靠著深厚的歷史底蘊，面對著寬闊的世界舞臺，我們每一個中華兒女都應該具有清醒的判斷和堅定的信心，培育堅定的文化自信，要在繼承中創(chuàng)造創(chuàng)新、在發(fā)展中兼容并蓄，并以這種文化精神來指導新的文化實踐。既要以寬闊的胸懷面對世界文明的多樣性，在多元文化的互鑒中博采眾長，又堅定文化自信、培育文化自覺，呵護中華文明的優(yōu)秀傳統(tǒng)，為“注會”行業(yè)做大做強、走向世界提供堅實的理論基礎(chǔ)。