山東省上市公司內(nèi)部控制情況研究

高源

摘要：隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展、市場國際化的加速，我國的上市公司也面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。隨著我國市場的開放，我國企業(yè)面臨的對手也從本國國內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閲H公司，而后者往往有著更加悠久的歷史和更加健全的內(nèi)控制度，而這就代表著更高的效率，導致我國企業(yè)在面對國際競爭時競爭力較低，處于被動的地位。不過隨著近年來企業(yè)管理者思維的進步，這樣的情況有所改善，不過仍然與國外更加健全的內(nèi)部控制管理體系存在差距。文章就此問題進行研究，并提出些許拙見，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：山東省；上市公司；內(nèi)部控制

山東省的上市公司大都集中在于化工、機械、礦業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，鮮少有新興行業(yè)。其管理思想固化，對人力資源建設(shè)重視程度不夠，企業(yè)文化建設(shè)不夠，缺少識別和應對特殊風險的機制，識別和應對風險的意識不強。且國有企業(yè)管理層思想較為落后，民營企業(yè)因為成本原因?qū)е聝?nèi)控建設(shè)不完善。自2010年4月份制定《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》以來，我國的內(nèi)部控制標準慢慢走向了統(tǒng)一。但由于各企業(yè)對內(nèi)部控制關(guān)注時間尚短，且緊缺內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才，各企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)都尚未完善，且有所疏漏。而內(nèi)部控制又是企業(yè)長久發(fā)展的根本，故對山東省上市企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題略作討論。

一、山東省上市公司內(nèi)部控制存在的問題及原因

有效內(nèi)控是企業(yè)高速發(fā)展的前提，它可以為企業(yè)建立穩(wěn)定的環(huán)境，使企業(yè)避免因不必要的干擾而阻礙自身發(fā)展，可以迅速提高企業(yè)的效率和市場競爭力。不過目前山東省上市企業(yè)的內(nèi)部控制水平與國際尚有差距，而且管理層出于各種原因而不重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。其中的不足主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）公司管理層對內(nèi)部控制認識不足

問題要先從根源談起，而山東省目前內(nèi)控情況不容樂觀的根源便是各上市公司管理層對內(nèi)部控制認識的不足。不論是國有企業(yè)還是民營企業(yè)，在此方面都有欠缺之處。首先，國營企業(yè)雖然有一定的內(nèi)部控制，但是多以反貪污反腐敗為主，而且由于企業(yè)規(guī)模龐大，更加難以轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的管理模式，而且通常會伴隨著“大企業(yè)病”，管理層結(jié)構(gòu)臃腫，指手畫腳的人多，踏實做事的人少。按理說管理層結(jié)構(gòu)臃腫，可以更好的進行內(nèi)部控制，然而因為國企的特性，導致管理層效率低下，反而更加影響內(nèi)部控制的施行。與國營企業(yè)相比，民營企業(yè)的管理層大多比較精簡，管理層人數(shù)較少，因為投資人希望用最少的成本獲得最高的收益，而一個生產(chǎn)型企業(yè)最好削減的便是管理層的數(shù)量。因此，出于控制成本的考慮，民營企業(yè)在所有者和投資者的影響下，往往不會將資源向內(nèi)部控制傾斜，導致內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不健全。而有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制管理體系，但是管理者不重視，導致內(nèi)控執(zhí)行力差強人意，在一段時間后便會給管理者內(nèi)控無用的錯覺，從而更加忽視內(nèi)控甚至取締，陷入一個死循環(huán)。而且大量管理者的思想不先進，認為內(nèi)控就是控制企業(yè)會計信息真實完整性的行為，更有甚者認為內(nèi)部控制是制衡自己管理權(quán)的行為，建立內(nèi)部控制管理體系是作繭自縛的愚蠢舉措，從而使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，而內(nèi)控監(jiān)督更是無從談起。

（二）內(nèi)部控制方式落后

隨著時代進步，計算機在會計這個古老的行業(yè)中也漸漸的體現(xiàn)出它的重要之處，而企業(yè)的管理和控制也越來越依靠計算機軟件。在這一方面，許多已經(jīng)有一定規(guī)模的企業(yè)可以跟上時代的腳步引進電子化內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，然而仍存在些許問題，計算機使企業(yè)可以大量使用數(shù)據(jù)對會計信息進行處理且處理過程更為嚴謹，但是大量的原始數(shù)據(jù)仍需要會計人員手工錄入，此時便出現(xiàn)了人工失誤的可能性，一旦出現(xiàn)失誤就會導致其他的會計工作發(fā)生相應的錯誤。而如果企業(yè)決策用的數(shù)據(jù)從錄入開始就有錯誤，那么隨著信息處理的進程錯誤會越來越大，也就是“蝴蝶效應”，最終在決策時發(fā)生重大失誤，對企業(yè)造成損失。

而我國目前的內(nèi)控軟件功能并不強大，結(jié)構(gòu)也不能適應每個企業(yè)自身的情況，而且相比較為成熟的財務(wù)軟件如金蝶、用友等，內(nèi)部控制軟件仍然需要一定發(fā)展。在會計方面，各個國家都有自己統(tǒng)一、標準的會計準則，但是對于內(nèi)部控制來說，無論在國內(nèi)還是國外，現(xiàn)在仍然沒有一個統(tǒng)一的標準和理論支持，這對內(nèi)部控制軟件的開發(fā)來說是一個不小的挑戰(zhàn)，也導致其通用性的下降，而多數(shù)企業(yè)因為成本和時間的考慮會選擇購買通用軟件而不是專門合作定制，這就導致軟件不能完美適配企業(yè)情況，進一步影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（三）內(nèi)部控制制度存在的問題

有些企業(yè)建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，然而卻不能有效執(zhí)行。其中主要原因有三條：

第一、制度本身不合理，可操作性較低，照搬國外模式而不適應企業(yè)自身結(jié)構(gòu)，甚至內(nèi)部控制制度的制定的過于理想化。這些都是制度自身的問題，需要管理者重新考慮。

第二、許多企業(yè)缺乏相應的監(jiān)管機制，對于內(nèi)控的執(zhí)行情況既沒有獎勵措施，也沒有懲罰措施，導致內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)存在感極低，不論是績效考核還是內(nèi)部通報都沒有內(nèi)部控制的份，久而久之便沒有員工了解內(nèi)部控制，也沒有管理層考慮內(nèi)部控制。這種情況下內(nèi)控工作缺乏支持，內(nèi)控制度缺少執(zhí)行力，各部門配合積極性不高，使內(nèi)部控制難以進行下去。

第三、基層員工對內(nèi)部控制管理體系不了解，不知道內(nèi)部控制為何物，而不知道內(nèi)控目標，工作時就會產(chǎn)生偏差。例如，業(yè)務(wù)部門的主要目標是提升銷售額，而內(nèi)部控制部門則對應收應付進行管理希望企業(yè)有較寬裕的現(xiàn)金流，從而規(guī)避風險。但是由于業(yè)務(wù)部門對內(nèi)控沒有了解，便不會考慮現(xiàn)金流的問題，不能做到合理規(guī)劃款項賬期，從而給企業(yè)帶來財務(wù)風險。此時，業(yè)務(wù)部門為了完成銷售指標可能會放寬付款政策，延長賬期，而內(nèi)部控制部門則會考慮到應收賬款的風險程度和資金鏈是否斷裂，在沒有合適的業(yè)務(wù)時反而希望能積壓小部分存貨降低企業(yè)財務(wù)風險。因為兩者目標不同，而導致決策截然相反，為企業(yè)造成不必要的內(nèi)耗。

二、加強山東省上市公司內(nèi)部控制的建議

（一）轉(zhuǎn)變管理者思維

因為內(nèi)部控制管理體系的特性，導致其取得的成果無法直觀的體現(xiàn)，故而被管理者忽視，然則工欲善其事必先利其器，一個高效的內(nèi)部控制體系可以為企業(yè)的發(fā)展提供平穩(wěn)的環(huán)境，規(guī)避風險，保護企業(yè)資產(chǎn)。由此可見內(nèi)部控制所帶給企業(yè)的價值是間接性的，它通過輔助的方式為企業(yè)提高效益、增加企業(yè)價值。故管理者需轉(zhuǎn)變思維，給予內(nèi)部控制相關(guān)的重視。

（二）改變企業(yè)管理模式

山東省內(nèi)多數(shù)企業(yè)仍然使用著較為落后的內(nèi)部控制方法，導致企業(yè)內(nèi)部控制效率低下。要想改變此問題，則需要借鑒國外管理經(jīng)驗以及國內(nèi)先進企業(yè)的思想，將企業(yè)運營向現(xiàn)代化、智能化、全球化演變，我國的一些先進企業(yè)例如中興電子在此方面已經(jīng)取得巨大的進步，完成了企業(yè)管理模式的蛻變，將企業(yè)的經(jīng)營模式向國際接軌，通過財務(wù)云等模式大大提高了企業(yè)的運營效率。山東省內(nèi)上市公司也應該將計算機軟件應用到成本管理、存貨管理、人才儲備等方面去，同時將簡單重復的勞動向人力成本廉價區(qū)轉(zhuǎn)移，僅留下含有較多技術(shù)含量的工作進行處理。

（三）加強基層員工內(nèi)控意識

為了企業(yè)的內(nèi)部控制能夠順利進行，企業(yè)應加強在公司內(nèi)部的內(nèi)控宣傳，讓基層員工了解何為內(nèi)控，一來使員工提升自己的職業(yè)素養(yǎng)，二來可以使員工可以更好的理解內(nèi)控并按照它的標準工作。山東省內(nèi)企業(yè)，多數(shù)基層員工沒有內(nèi)控意識，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行，而且由于脫離基層實際情況，制度的制定會理想化，最終導致企業(yè)的內(nèi)控制度變?yōu)橐患埧瘴摹?/p>

總體來說，隨著我國國際化與市場競爭的日益加劇，內(nèi)部控制在一個企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，對于提升企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力有著重要影響，目前山東省內(nèi)上市公司的思維轉(zhuǎn)變較慢，對于內(nèi)部控制只有一個模糊的概念，除少數(shù)公司外，多數(shù)企業(yè)在此方面需要加強。希望內(nèi)部控制可以得到企業(yè)的重視并加以完善改進。

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（作者單位：山東工商學院）