存貨增值稅損失保險(xiǎn)賠償?shù)娜舾蓡栴}

裴淑紅

【摘 要】 保險(xiǎn)責(zé)任事故過后，保險(xiǎn)人將面臨對(duì)投保財(cái)產(chǎn)損失如何賠償問題，其中存貨受損，保險(xiǎn)人是否應(yīng)當(dāng)賠償與存貨一并損失的增值稅呢？在全面施行增值稅法的大前提下，有關(guān)增值稅損失賠償與否的問題，成為眾多財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠償案件爭議的焦點(diǎn)。對(duì)這一普遍、客觀、尖銳且亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題，文章以某典型存貨增值稅損失保險(xiǎn)賠償合同糾紛案為例，多角度剖析保險(xiǎn)人是否應(yīng)當(dāng)賠償與存貨一并損失的增值稅問題，從立法層面、保險(xiǎn)合同層面、實(shí)際操作層面提出減少增值稅損失保險(xiǎn)賠償爭議的建議，以引起立法司法機(jī)關(guān)、保險(xiǎn)合同雙方對(duì)增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題的關(guān)注，來共同維護(hù)保險(xiǎn)雙方的合法權(quán)益。

【關(guān)鍵詞】 存貨增值稅損失； 保險(xiǎn)賠償； 存貨含稅投保； 存貨賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)； 存貨歷史成本

【中圖分類號(hào)】 F263 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）01-0080-04

一、引言

颶風(fēng)、洪水、爆炸、火災(zāi)等天災(zāi)人禍，總伴隨著巨額損失。事故過后，保險(xiǎn)人將面臨對(duì)投保財(cái)產(chǎn)損失如何賠償問題，其中存貨受損，保險(xiǎn)人是否應(yīng)當(dāng)賠償與存貨一并損失的增值稅呢？

營業(yè)稅改征增值稅之后，增值稅損失不僅涉及存貨，也面臨包括交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)等形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的增值稅損失問題。由于保險(xiǎn)法沒有明確規(guī)定增值稅損失的賠償問題，保險(xiǎn)合同文本也基本上沒有對(duì)是否含稅投保做出明確約定，有關(guān)增值稅損失賠償與否的問題，成為眾多財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)賠償案件爭議的焦點(diǎn)。增值稅損失保險(xiǎn)賠償?shù)臓幾h，影響了投保人對(duì)保險(xiǎn)人的信任，提高了保險(xiǎn)雙方的履約成本，損害了保險(xiǎn)雙方的共同利益，給保險(xiǎn)雙方造成了很大困惑，這是一個(gè)普遍、客觀、尖銳且亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題。鑒于此，本文以存貨項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同糾紛案為例，剖析增值稅損失保險(xiǎn)賠償?shù)娜舾蓡栴}，進(jìn)一步提出減少增值稅損失保險(xiǎn)賠償爭議的建議，以引起立法司法機(jī)關(guān)、保險(xiǎn)合同雙方對(duì)增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題的關(guān)注。

二、存貨增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題現(xiàn)狀

（一）《增值稅法》明確規(guī)定，存貨等財(cái)產(chǎn)損失包含增值稅損失

增值稅由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，以及營業(yè)稅改征增值稅重大稅制改革的完成，不再存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅一般納稅人外購貨物不論是用在生產(chǎn)上、管理上還是銷售上，也無論是用在固定資產(chǎn)建造上，還是無形資產(chǎn)研發(fā)上，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額除有特殊規(guī)定外均可在購進(jìn)時(shí)進(jìn)行抵扣。但是，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)產(chǎn)一旦受損，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣的，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。也就是說，不論存貨增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否曾經(jīng)抵扣，存貨一旦受損，其增值稅必然與存貨一并損失，即《增值稅法》明確規(guī)定，存貨等財(cái)產(chǎn)損失包含增值稅損失。

（二）《保險(xiǎn)法》沒有明確規(guī)定，是否應(yīng)當(dāng)賠償增值稅損失問題

《中華人民共和國保險(xiǎn)法》第十條規(guī)定，保險(xiǎn)合同是投保人與保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。第十八條規(guī)定，保險(xiǎn)合同應(yīng)當(dāng)包括保險(xiǎn)標(biāo)的、保險(xiǎn)責(zé)任、保險(xiǎn)金額、保險(xiǎn)金賠償或者給付辦法等事項(xiàng)。第五十五條規(guī)定，投保人和保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)價(jià)值并在合同中載明的，保險(xiǎn)標(biāo)的發(fā)生損失時(shí)，以約定的保險(xiǎn)價(jià)值為賠償計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。可見，保險(xiǎn)法并沒有細(xì)化到明確規(guī)定存貨等財(cái)產(chǎn)受損是否要賠償增值稅損失問題，導(dǎo)致實(shí)際操作時(shí)法律詮釋出現(xiàn)歧義，投保人認(rèn)為保險(xiǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)包含增值稅損失，而保險(xiǎn)人往往認(rèn)為保險(xiǎn)價(jià)值不應(yīng)當(dāng)包含增值稅損失。

但依據(jù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的基本原則，應(yīng)當(dāng)支持賠償增值稅損失的主張?！侗ｋU(xiǎn)法》第二條規(guī)定，保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。這是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的概念，也是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的基本原則。保險(xiǎn)責(zé)任事故所造成的財(cái)產(chǎn)損失包含增值稅損失。

（三）實(shí)際操作中，保險(xiǎn)人一般拒絕賠償存貨的增值稅損失

本文以某典型存貨增值稅損失保險(xiǎn)賠償合同糾紛案的爭議問題為出發(fā)點(diǎn)來展開論述，案例介紹如下。

2015年4月，甲公司（投保人，也是被保險(xiǎn)人）、乙公司（保險(xiǎn)人）雙方簽訂一份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，其中存貨的保險(xiǎn)金額為5.5億元，這里的存貨只包括庫存商品。2015年8月，在某保稅港區(qū)發(fā)生重大爆炸火災(zāi)事故，導(dǎo)致甲公司滅失了3.836萬噸存貨，造成存貨實(shí)際損失10 359萬元，其中包含增值稅損失1 181萬元。2016年4月，乙公司在《結(jié)案告知書》中認(rèn)定案件保險(xiǎn)責(zé)任成立，屬于保單承保范圍，認(rèn)可甲公司提交的《財(cái)產(chǎn)損失清單》中的存貨損失數(shù)量3.836萬噸、存貨損失金額9 178萬元（10 359-1 181）和增值稅損失1 181萬元，但只同意按存貨賬面余額9 178萬元支付賠償款，乙公司賠償金額 9 178萬元不足以賠償甲公司存貨實(shí)際損失10 359萬元。經(jīng)多次協(xié)商，乙公司拒絕支付甲公司主張的存貨增值稅損失1 181萬元。

乙公司就未賠償增值稅稅金項(xiàng)目的理由說明如下：（1）甲公司依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬要求“存貨”金額不應(yīng)含增值稅稅額，增值稅稅額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，又結(jié)合保險(xiǎn)雙方簽訂的保險(xiǎn)合同載明：“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)：存貨——賬面余額”的約定，被保險(xiǎn)人存貨賬面余額不含“增值稅稅額”部分。（2）結(jié)合被保險(xiǎn)人提供的“已完成流程的資料（如甲公司采購合同、采購發(fā)票、報(bào)關(guān)單、增值稅繳納單、海關(guān)關(guān)稅繳納單、記賬憑證）”，被保險(xiǎn)人記賬執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求：將購貨成本及增值稅稅金分別記賬。（3）雖然被保險(xiǎn)人的說明根據(jù)北京市國家稅務(wù)局、北京市財(cái)政局《關(guān)于在批發(fā)零售農(nóng)產(chǎn)品等四個(gè)行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》的公告（北京國稅〔2014〕35號(hào)公告）要求，從2014年12月1日起被保險(xiǎn)人可以將增值稅金計(jì)入成本，但是從實(shí)際賬目來看，被保險(xiǎn)人并沒有做相應(yīng)調(diào)整。綜上所述，因?yàn)樵鲋刀悰]有作為保險(xiǎn)標(biāo)的進(jìn)行投保，在核算時(shí)不予核算。endprint

存貨受損后，甲公司主張按包含增值稅的存貨實(shí)際損失賠償，乙公司主張按不含增值稅的存貨賬面余額賠償，增值稅損失是否應(yīng)當(dāng)賠償?shù)膯栴}成為本案爭議的焦點(diǎn)。

三、以存貨項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同糾紛案為例，分析增值稅損失保險(xiǎn)賠償問題

本案中，乙公司在《結(jié)案告知書》中認(rèn)定案件保險(xiǎn)責(zé)任成立，屬于保單承保范圍，認(rèn)可甲公司提交的《財(cái)產(chǎn)損失清單》中的存貨損失數(shù)量和存貨損失金額，也承認(rèn)甲公司增值稅損失的事實(shí)，但自認(rèn)為有理由拒絕支付甲公司主張的存貨增值稅損失1 181萬元。甲公司依據(jù)保險(xiǎn)法、增值稅法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)稅部門規(guī)章等法律法規(guī)規(guī)定，突破本案爭議的焦點(diǎn)，有理由要求乙公司賠償其主張的存貨增值稅損失1 181萬元，具體分析如下。

（一）甲公司存貨項(xiàng)目含稅投保

甲公司給存貨投保時(shí)，乙公司要求甲公司按存貨成本投保，但未告知甲公司提供投保金額的計(jì)算依據(jù)。甲公司在庫存商品含稅金額計(jì)算結(jié)果的基礎(chǔ)上，考慮月度峰值因素后確定了存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額。甲公司對(duì)存貨項(xiàng)目是否含稅投保，成為本案爭議的關(guān)鍵。雙方之所以產(chǎn)生爭議源于投保時(shí)沒有提供5.5億元計(jì)算依據(jù)的書面文件。甲公司投保當(dāng)時(shí)是如何計(jì)算確認(rèn)存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額為5.5億元的呢？

1.甲公司庫存商品含稅金額的計(jì)算方法

甲公司庫存商品均為進(jìn)口貨物，以人民幣貨值加進(jìn)口關(guān)稅為關(guān)稅完稅價(jià)格，按13%征收進(jìn)口增值稅，港口費(fèi)按6%征收增值稅。甲公司庫存商品含稅金額分別記入“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，“庫存商品”賬戶包括人民幣貨值、關(guān)稅和不含增值稅港口費(fèi)，“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶包括貨物進(jìn)口增值稅和港口費(fèi)增值稅。鑒于甲公司庫存商品數(shù)量巨大，一一核算其對(duì)應(yīng)票據(jù)、賬目，工作量十分龐大，且保險(xiǎn)金額不需要絕對(duì)準(zhǔn)確。為此，甲公司采用“庫存商品”賬戶余額乘以1.13倍（1+進(jìn)口增值稅稅率13%），計(jì)算庫存商品含稅金額。由于港口費(fèi)增值稅相對(duì)較少，且稅率為6%，低于13%，這樣計(jì)算的結(jié)果不會(huì)偏離庫存商品含稅金額太多，也能夠確保包含所有增值稅稅額。

2.甲公司存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額5.5億元的確認(rèn)方法

2015年4月，甲公司在給存貨投保時(shí)，參考其2013年、2014年年末，2015年1—3月月末庫存商品含稅金額（人民幣貨值+進(jìn)口關(guān)稅+進(jìn)口增值稅+港口費(fèi)），計(jì)算確認(rèn)存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額。

2013年12月31日，2014年12月31日，2015年1月31日、2月28日、3月31日，甲公司“庫存商品”賬戶余額分別為34 657萬元、43 253萬元、46 478萬元、45 452萬元、46 732萬元，均乘以1.13倍計(jì)算的庫存商品含稅金額分別為39 162萬元、48 876元、52 520萬元、51 361萬元、52 807萬元，2013年末、2014年末、2015年1—3月月末庫存商品含稅金額均值為48 945萬元；考慮到為2015年存貨投保，2015年1—3月月末庫存商品含稅金額均值為52 229萬元，每年1、2、3月是春節(jié)期間，公司需要備貨，一般為每年庫存商品的峰值；投保金額的均值設(shè)定為庫存商品含稅金額5億元，為了保證月度庫存商品的峰值在投保范圍內(nèi)，在5億元基礎(chǔ)上乘以1.1倍，存貨項(xiàng)目投保金額最終確定為庫存商品含稅金額5.5億元。

3.甲公司以存貨項(xiàng)目含稅投保為目的

基于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的核心原則，甲公司對(duì)存貨項(xiàng)目投保的目的非常明確，就是存貨一旦受損，存貨的實(shí)際損失能夠得到乙公司賠償。甲公司投保的存貨均為進(jìn)口的貨物，其成本包括人民幣貨值、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅及港口費(fèi)，即存貨成本包含增值稅。從甲公司對(duì)存貨投保的目的可以看出，存貨項(xiàng)目保險(xiǎn)金額5.5億元為庫存商品含稅金額，即存貨項(xiàng)目含稅投保。無論簽訂保險(xiǎn)合同后事態(tài)如何變化，都不能影響和改變甲公司投保當(dāng)時(shí)的真實(shí)意思表示，那就是甲公司存貨項(xiàng)目含稅投保。

（二）存貨受損時(shí)應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為存貨賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)

保險(xiǎn)合同載明“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)：存貨——賬面余額”，甲公司認(rèn)為對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)按存貨的歷史成本（含增值稅）賠償，乙公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按存貨賬面余額（不含增值稅）賠償，存貨賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)是否包含增值稅成為解決保險(xiǎn)合同糾紛案件的突破口。

1.會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十一、四十二條的規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

2.保險(xiǎn)合同約定財(cái)產(chǎn)賠償?shù)挠?jì)價(jià)方法

《保險(xiǎn)合同》第九條約定，保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)價(jià)值可以為出險(xiǎn)時(shí)的重置價(jià)值、出險(xiǎn)時(shí)的賬面余額、出險(xiǎn)時(shí)的市場價(jià)值或其他價(jià)值，由投保人與保險(xiǎn)人協(xié)商確定，并在本保險(xiǎn)合同中載明。保險(xiǎn)合同載明，“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)：建筑和機(jī)器——重置價(jià)值、新購置價(jià)值，存貨——賬面余額?！?/p>

顯然，“賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)：存貨——賬面余額”，不能簡單地從字面上理解為“存貨”賬戶的余額，而是指存貨受損時(shí)，保險(xiǎn)人對(duì)存貨損失的計(jì)價(jià)方法為歷史成本計(jì)價(jià)，而不是采用重置成本或公允價(jià)值計(jì)價(jià)，即保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為存貨賠償?shù)挠?jì)算基礎(chǔ)。

（三）甲公司存貨歷史成本應(yīng)當(dāng)包含增值稅

1.存貨準(zhǔn)則規(guī)定存貨的歷史成本

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第五、六條的規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即存貨的歷史成本就是購進(jìn)存貨付出的代價(jià)。甲公司為進(jìn)口存貨付出的代價(jià)包括人民幣貨值、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅及港口費(fèi)。存貨的歷史成本是否應(yīng)當(dāng)包含增值稅稅額問題，存貨準(zhǔn)則并沒有規(guī)定。為此，乙公司有關(guān)甲公司“‘存貨金額不應(yīng)含增值稅稅額”的說法沒有法律依據(jù)。

2.試點(diǎn)納稅人應(yīng)將增值稅計(jì)入存貨成本

依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》的通知（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)通知）和北京國稅〔2014〕35號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，甲公司屬于試點(diǎn)納稅人，自2014年12月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施核定扣除辦法，即購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)已經(jīng)抵扣的，要將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目，即存貨的歷史成本包含增值稅。endprint

3.乙公司認(rèn)可甲公司屬于試點(diǎn)納稅人

《結(jié)案告知書》中，乙公司認(rèn)可甲公司已繳納進(jìn)口增值稅的事實(shí)；乙公司認(rèn)可甲公司屬于財(cái)稅〔2012〕38號(hào)通知和北京國稅〔2014〕35號(hào)公告中所述的試點(diǎn)納稅人范圍，認(rèn)可甲公司購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書時(shí)未曾抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的事實(shí)。根據(jù)35號(hào)公告，進(jìn)口貨物、貨值和增值稅額一并計(jì)入存貨成本，說明執(zhí)行35號(hào)公告的存貨成本應(yīng)當(dāng)包含增值稅。乙公司認(rèn)為甲公司未按照規(guī)定，將注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目。在保險(xiǎn)責(zé)任事故發(fā)生后，乙公司應(yīng)當(dāng)勘查事故發(fā)生的原因和實(shí)際損失金額，而不應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注甲公司如何記賬，這是甲公司內(nèi)部管理問題，更不能以此作為拒絕賠償?shù)囊罁?jù)。

4.甲公司存貨未曾抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

甲公司嚴(yán)格執(zhí)行北京國稅〔2014〕35號(hào)公告有關(guān)銷售時(shí)核準(zhǔn)抵扣增值稅稅款的規(guī)定，從2014年12月至2015年5月，平均分6個(gè)月轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，將2014年11月之前已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4 436萬元分六個(gè)月平均轉(zhuǎn)出；2014年12月之后購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅就沒有再在進(jìn)口時(shí)進(jìn)行抵扣。這說明甲公司存貨在銷售前均未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即甲公司存貨的歷史成本確實(shí)包含增值稅。

（四）甲公司存貨歷史成本實(shí)質(zhì)上由“庫存商品”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)賬戶共同構(gòu)成

1.甲公司存貨歷史成本分別記入“庫存商品”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)賬戶

甲公司經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品全部是進(jìn)口貨物，進(jìn)口增值稅由海關(guān)代征，金額明確，不需要核定，將來銷售時(shí)還得將進(jìn)項(xiàng)稅額從存貨成本中剔除，鑒于這一考慮，將存貨含稅成本分別記入“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。

2.記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶不等于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

《結(jié)案告知書》中，乙公司錯(cuò)誤地認(rèn)為記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，就是抵扣了“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”，因而增值稅不構(gòu)成存貨的成本，這是一個(gè)誤讀。反之，可以推出乙公司對(duì)甲公司存貨成本應(yīng)當(dāng)包含增值稅的認(rèn)可。記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是兩個(gè)概念、兩個(gè)系統(tǒng)、兩套思路。前者是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)上計(jì)入負(fù)債的借方，可以理解為負(fù)債的減少，也可以理解為資產(chǎn)的增加；后者是根據(jù)稅法規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入增值稅報(bào)稅系統(tǒng)，才能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.實(shí)質(zhì)上由兩個(gè)賬戶共同構(gòu)成了存貨成本

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。甲公司基于實(shí)質(zhì)重于形式原則的規(guī)定，形式上將存貨成本分別記入“庫存商品”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶的借方，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶并不等于抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)質(zhì)上由“庫存商品”和“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)賬戶共同構(gòu)成了存貨的歷史成本。

綜上所述，乙公司應(yīng)當(dāng)賠償甲公司主張的存貨增值稅損失1 181萬元。

四、減少增值稅損失保險(xiǎn)賠償爭議的建議

（一）從立法層面，完善立法，細(xì)化增值稅賠償有關(guān)規(guī)定

有關(guān)增值稅損失的賠償問題，應(yīng)當(dāng)完善立法，細(xì)化法律規(guī)定，提高可操作性。應(yīng)當(dāng)在《保險(xiǎn)法》中明確規(guī)定，投保時(shí)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)按含增值稅金額投保，財(cái)產(chǎn)賠償金額計(jì)算基礎(chǔ)也應(yīng)當(dāng)包含增值稅損失，以彌補(bǔ)增值稅損失是否應(yīng)當(dāng)賠償?shù)姆蛇m用漏洞。

（二）從保險(xiǎn)合同層面，明確約定增值稅賠償問題

目前，保險(xiǎn)人使用的合同文本基本上沒有對(duì)是否含稅投保做出明確約定，投保人也未認(rèn)識(shí)到明確約定該條款的重要意義，這樣出險(xiǎn)時(shí)對(duì)有關(guān)增值稅損失是否應(yīng)當(dāng)賠償問題極易產(chǎn)生爭議。為此，最簡單直接的辦法，就是在保險(xiǎn)合同中明確約定存貨項(xiàng)目等財(cái)產(chǎn)含增值稅投保、含增值稅賠償。

（三）從實(shí)際操作層面，提高保險(xiǎn)雙方團(tuán)隊(duì)專業(yè)水平，嚴(yán)格履行告知義務(wù)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同十分復(fù)雜，保險(xiǎn)雙方應(yīng)當(dāng)組建精通法律、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等專業(yè)人員團(tuán)隊(duì)，對(duì)保險(xiǎn)條款，特別是理賠計(jì)價(jià)方法進(jìn)行商討、確認(rèn)。在簽訂保險(xiǎn)合同之前，乙公司如果告知甲公司提供保險(xiǎn)金額5.5億元的計(jì)算依據(jù)，就不會(huì)出現(xiàn)有關(guān)存貨保險(xiǎn)范圍是否包含增值稅的爭議。投保人與保險(xiǎn)人關(guān)系中，保險(xiǎn)人處于強(qiáng)勢地位，提供格式條款，應(yīng)當(dāng)向投保人這一弱勢群體提供相應(yīng)的解釋，嚴(yán)格履行告知義務(wù)。投保人應(yīng)當(dāng)提供客觀真實(shí)的投保金額及其計(jì)算依據(jù)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在接受投保前核查并留存投保人資產(chǎn)負(fù)債表等資料，以免出險(xiǎn)時(shí)，保險(xiǎn)雙方各執(zhí)一詞、曲解保險(xiǎn)合同本意；應(yīng)盡量避免或者減少理賠糾紛，降低保險(xiǎn)合同履約成本。

五、結(jié)論

在全面施行增值稅的大前提下，不僅是投保存貨受損存在增值稅損失賠償問題，而且涉及面更廣、金額更大、周期更長、核算更復(fù)雜的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，也同樣存在增值稅損失賠償問題。針對(duì)增值稅損失保險(xiǎn)賠償這一普遍、客觀、實(shí)在、尖銳且亟待解決的現(xiàn)實(shí)問題，本文從立法層面細(xì)化規(guī)定，從保險(xiǎn)合同層面明確約定，從實(shí)際操作層面加強(qiáng)管理等方面提出減少爭議的建議，以引起立法司法機(jī)關(guān)、保險(xiǎn)合同雙方對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)增值稅賠償問題的關(guān)注，應(yīng)盡量避免或者減少理賠糾紛，降低保險(xiǎn)合同履約成本，能夠更好地保護(hù)保險(xiǎn)雙方合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)雙方長期合作。endprint