淺議事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及完善對策

宋曉春

摘要：事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度是一把標尺，它對單位內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務及管理工作兩方面進行規(guī)范，以實現(xiàn)不同管理制度之間更好地銜接，并將制約機制與制度建設(shè)密切聯(lián)系在一起，形成完整的制度體系，用來滿足事業(yè)單位進行全面經(jīng)濟活動風險管控的需要，從而進一步提高事業(yè)單位管理水平。本文主要對事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并提出相應的完善措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；完善

事業(yè)單位的內(nèi)部控制對于制約和監(jiān)督權(quán)力運行，防止腐敗，保護財產(chǎn)安全完整，防范和管控經(jīng)濟活動風險，提高單位管理水平都具有重要意義。從目前情況看，事業(yè)單位內(nèi)部控制還相對滯后，內(nèi)部控制理念普遍缺乏，還不能適應新形勢發(fā)展的需要，因此事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

事業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度是根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》（財會[2015]24號）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合本單位實際情況制定的，一般情況下，事業(yè)單位都能夠嚴格按照國家和上級主管部門的要求制定相應的內(nèi)控制度，但在具體運行過程中卻存在著“兩張皮”現(xiàn)象，制度形同虛設(shè)；另外，本單位制定的內(nèi)控制度與單位實際情況不相符也是一個重要原因，各單位沒有將本單位實際與上級下發(fā)的內(nèi)控制度文件相結(jié)合，由于沒有進一步細化而導致執(zhí)行不到位。

（二）內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)部控制流于形式

近年來，內(nèi)控問題越來越受到政府的關(guān)注，要求事業(yè)單位必須建立實施內(nèi)部控制。為了迎接檢查，每個事業(yè)單位部都設(shè)立了《內(nèi)部控制制度手冊》，由于重視程度不夠，有些單位通過網(wǎng)絡下載或者直接從其他單位把制度照搬過來，未聘請外部專家或咨詢機構(gòu)制定，沒有經(jīng)過嚴密設(shè)計、沒有廣泛征求相關(guān)各方意見或建議，難以保證內(nèi)部控制制度的科學性和合理性。另一方面由于受傳統(tǒng)觀念的影響，大家普遍認為，單位經(jīng)濟活動只要遵照國家法律、行政法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事就行，沒有必要另搞一套內(nèi)部控制制度，對內(nèi)控的執(zhí)行缺乏積極性和主動性，往往是遇到事情靈活性多了，原則性少了，使得內(nèi)部控制失去了剛性和嚴肅性，只能停留在紙面上，成為一種擺設(shè)，未能有效發(fā)揮監(jiān)督和制衡的作用。

（三）內(nèi)控管理體系不完善

首先，預算編制流于形式。在預算工作編制過程中，各科室上報項目時不夠重視，沒有充分考慮單位實際情況和外界因素，沒有能夠結(jié)合下一年度行政工作安排，而是照搬了以前年度的項目數(shù)據(jù)，使得項目中內(nèi)容不完整、支出金額不準確，造成第二年實際開展的項目與預算項目不一致以及實際支出與預算差異較大。其次，“一把手”權(quán)力過于集中。單位的大額資金支出及重要事項的研究往往由“一把手”全權(quán)決定，沒有按照內(nèi)控制度中“三重一大”（重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額的資金使用）審批權(quán)限要求進行集體討論決定。三是經(jīng)費審批流程不規(guī)范。各科室經(jīng)辦人員在發(fā)生費用報銷時先去領(lǐng)導那里簽字、再將發(fā)票直接給出納報銷，財務審核人員只能在事后看到發(fā)票，對發(fā)票報銷項目的真實性無法事前監(jiān)督。

（四）固定資產(chǎn)管理不到位

有的事業(yè)單位只重視固定資產(chǎn)的購置，忽視了固定資產(chǎn)的日常管理。有的員工對單位的固定資產(chǎn)不愛惜，沒有按要求使用，導致固定資產(chǎn)不同程度地損壞，維修費用增加，同時也縮減了固定資產(chǎn)的使用壽命。還有的固定資產(chǎn)僅僅用了幾年，只是出了點小故障，只要經(jīng)過簡單維修完全可以繼續(xù)使用，卻被丟在角落里等待報廢，造成資源極大浪費。有的固定資產(chǎn)沒有辦理產(chǎn)權(quán)如果出借時間較長，又無人過問，若干年后，不但沒有保證國有資產(chǎn)保值增值，恐怕資產(chǎn)的安全性和完整性都令人擔憂，有可能造成產(chǎn)權(quán)歸屬不清，甚至引起法律訴訟，致使單位聲譽受損，嚴重的導致國有資產(chǎn)流失。

二、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的措施

（一）強化內(nèi)控制度的執(zhí)行力

建立有效的內(nèi)控制度需要得到單位管理層的高度重視，應該將重點放在內(nèi)部控制工作的管理上。同時，上級財政及主管部門應加強內(nèi)控制度體系建設(shè)的監(jiān)督，要定期對下級部門的執(zhí)行情況進行監(jiān)管。各事業(yè)單位也要通過外部的力量如會計師事務所完善自己的內(nèi)控體系，加強財務管理在內(nèi)控建設(shè)中的力度，通過對財務資料的完整性、合規(guī)性和真實性的審核，看單位在財經(jīng)管理上是否有漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對在審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時對內(nèi)部控制制度實施的有效性進行評估，并及時改進，有效提高單位內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

（二）強化單位領(lǐng)導內(nèi)控意識，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制體系框架的重要因素。單位領(lǐng)導的內(nèi)控意識直接決定控制環(huán)境的好壞，對內(nèi)部控制工作的發(fā)展和進步起著至關(guān)重要的作用。只有單位一把手不斷強化管理意識、內(nèi)部牽制意識、廉政風險防范意識，自覺遵守、維護各項內(nèi)控制度，其他員工就會受其影響不令而行，自律感明顯增強。其次，事業(yè)單位在機構(gòu)設(shè)置上應本著科學、高效、透明、制衡的原則合理設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，綜合考慮本單位業(yè)務特點，將權(quán)利和責任落實到相關(guān)部門，體現(xiàn)不相容職務相分離的要求，避免職能交又缺失以及權(quán)力過于集中，形成責權(quán)一致，互相協(xié)調(diào)、互相制約的工作機制。

（三）完善內(nèi)控管理體系

首先，規(guī)范預算編制過程。在預算工作編制過程中，加強單位各部門之間的協(xié)調(diào)，確保預算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合、與具體工作相對應；項目預算編制時應采用零基預算的方法，對新項目的預算，部門負責人需要對項目內(nèi)容進行細化，對資金的使用進行詳細說明，對原有項目的預算，要重新按照實際情況進行測算，以保證預算的準確性。其次，重要事項由集體討論決定。明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務，凡涉及“三重一大”問題的工作會議、事業(yè)單位的辦公會、黨、政會議，必須有詳實的會議記錄，并將會議記錄存檔備查。大額資金的使用必須由使用部門擬制支出計劃，報請本單位領(lǐng)導審閱同意后，按照審批權(quán)限提交領(lǐng)導辦公會討論決定。三是嚴格經(jīng)費報銷審批流程。實行財務先審核把關(guān)，領(lǐng)導后批準的程序，規(guī)范各項經(jīng)費支出流程。事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時，財務人員應先對收到的票據(jù)進行全面審核，對各類票據(jù)的合法性和有效性進行把關(guān)，對不符合規(guī)定的報銷單據(jù)予以退回，對審核通過的票據(jù)給予簽字確認，然后由經(jīng)辦人員將審核過的原始單據(jù)報請領(lǐng)導簽字審批，最后憑審批齊全的單據(jù)向財務部門申請資金，辦理結(jié)算報銷手續(xù)。

（四）加強固定資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)清查制度

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是事業(yè)單位向社會提供服務的重要物質(zhì)保證。各個單位應當建立固定資產(chǎn)管理制度，加強購置、驗收、使用、報廢等各個環(huán)節(jié)的管理措施。單位應當統(tǒng)一調(diào)配固定資產(chǎn)，避免閑置，造成浪費。首先，將固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，按照誰使用誰保管的原則，責任落實到個人，定期盤點，每年至少清査一次，及時發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧資產(chǎn)，并找出原因，分清責任，做出正確處理。單位領(lǐng)導或資產(chǎn)使用人調(diào)離崗位時，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走賬清，防止國有資產(chǎn)流失。其次，建立健全行政事業(yè)單位資產(chǎn)出租、出借管理制度。事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外出租、出借的，應當進行必要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。未經(jīng)批準，一律不得出租、出借或者對外投資嚴格的審批制度有利于財政部門全面掌握出租、出借資產(chǎn)的詳細資料，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，有效防范風險，防止國有資產(chǎn)流失。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是事業(yè)單位治理的基石。它是一個循環(huán)往復、不斷優(yōu)化完善的過程，通過內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)的制度、措施和程序進行持續(xù)調(diào)整、改進，使各項制度、措施和程序能夠適應新情況、新問題，在經(jīng)濟活動風險管控中持續(xù)發(fā)揮積極作用。

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