基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制體系的探討

丁亞芳

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，不但外部競(jìng)爭(zhēng)壓力與日俱增，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。因此，積極研究和構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的集團(tuán)內(nèi)部控制體系，對(duì)提高內(nèi)控制度執(zhí)行效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文論述了全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，進(jìn)而提出了以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建思路。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)；內(nèi)控體系

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷提升，越來越多的企業(yè)管理者開始認(rèn)識(shí)到以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性。全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具和手段，集團(tuán)企業(yè)引進(jìn)全面預(yù)算管理模式，有利于提高內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)管效率，有力防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

一、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理含義的闡述

所謂的全面預(yù)算管理指的是通過事先制定預(yù)算計(jì)劃，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全方位的管理，其中包含對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門的財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行最優(yōu)分配，有效的組織協(xié)調(diào)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)高效率的達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。為此，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展最不可或缺的組織與規(guī)劃工具，全面預(yù)算管理既是一種財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，又是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的直觀展現(xiàn)，以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建將有利于現(xiàn)代企業(yè)的正常發(fā)展，通過加強(qiáng)以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建研究工作，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

二、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的聯(lián)系的闡述

（一）全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一

現(xiàn)代企業(yè)通過開展全面預(yù)算管理工作，來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的有效分解，進(jìn)而推動(dòng)這些被分解的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)能夠落實(shí)到企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中。此外，全面預(yù)算管理工作的開展，能夠幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者理清企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門的工作任務(wù)、崗位責(zé)任以及部門利益，從而有效的監(jiān)督控制以及考評(píng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的工作情況，有效的落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制工作。除此之外，全面預(yù)算管理不僅能夠幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)識(shí)別出企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的薄弱環(huán)節(jié)，還可以評(píng)估以及預(yù)警企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)潛藏的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。于此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者通過開展全面預(yù)算管理工作，可以科學(xué)有序的分解企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，監(jiān)督考核企業(yè)各部門的工作情況，并能夠提前預(yù)判或及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)控管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的完成。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制是全面預(yù)算管理的重要保障基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間存在著相輔相成的關(guān)系，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制則為全面預(yù)算管理工作的開展提供保障基礎(chǔ)。而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制工作效率的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的完成。實(shí)際上，全面預(yù)算管理工作本身就蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算編制不合理的風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)等等。為此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不僅能夠有效規(guī)范預(yù)算管理人員的行為，有利于形成全面預(yù)算管理授權(quán)批準(zhǔn)以及職責(zé)分工制度，還能夠有效的遏制全面預(yù)算管理工作在開展過程中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，提高企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，推動(dòng)全面預(yù)算管理工作正常開展。

三、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控體系建設(shè)有待完善

現(xiàn)階段，一些集團(tuán)企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但還存在許多不完善、不成熟的地方，甚至出現(xiàn)體系內(nèi)容與現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制要求相矛盾的現(xiàn)象，這必然會(huì)影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與落實(shí)，進(jìn)而造成內(nèi)控管理體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制存在漏洞

在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的今天，集團(tuán)企業(yè)將會(huì)面臨越來越復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，而國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)管理層對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)普遍不足，進(jìn)而造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制不健全，不能及時(shí)察覺企業(yè)運(yùn)行中存在的局部或系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成企業(yè)在內(nèi)控管理完善方面缺乏針對(duì)性和有效性。

（三）內(nèi)部控制運(yùn)行有待加強(qiáng)

各大集團(tuán)企業(yè)普遍存在管理人員重業(yè)績(jī)、輕內(nèi)控的情況，究其原因，就是管理人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性認(rèn)識(shí)不足。反映到預(yù)算管理工作中，很多集團(tuán)企業(yè)以財(cái)務(wù)預(yù)算取代全面預(yù)算，造成預(yù)算目標(biāo)、指標(biāo)等不能全面反映企業(yè)的戰(zhàn)略、策略、計(jì)劃的內(nèi)容，進(jìn)而造成內(nèi)控盲點(diǎn)，使集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制體系不能有效運(yùn)行。

四、以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建思路闡述

（一）通過預(yù)算完善內(nèi)控體系

1.優(yōu)化預(yù)算編制方法。傳統(tǒng)的預(yù)算編制是根據(jù)歷史預(yù)算執(zhí)行狀況，在留有一定彈性空間的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制，這種預(yù)算編制方法的優(yōu)勢(shì)在于操作容易、耗時(shí)較少，也不會(huì)占用大量的人力物力，但是對(duì)企業(yè)強(qiáng)化資金控制的作用有限，也不能很好地適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)此，建議企業(yè)引進(jìn)能夠有效兼顧企業(yè)當(dāng)前與未來發(fā)展的零基預(yù)算編制方法，從而更好地發(fā)揮預(yù)算的控制力，確保資金得到科學(xué)合理的分配和使用。應(yīng)注意的是，在預(yù)算編制時(shí)必須充分考慮成本控制、固定資產(chǎn)管理、資金管理等與內(nèi)控息息相關(guān)的各個(gè)方面，將企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)都納入全面預(yù)算管理的框架之內(nèi)，為進(jìn)一步搭建起以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系奠定基礎(chǔ)。

2.建立以全面預(yù)算管理為指導(dǎo)的全成本管理體系。預(yù)算管理重在規(guī)劃，成本管理重在執(zhí)行，兩者之間是相輔相成的關(guān)系。企業(yè)在建立成本管理體系時(shí)，要充分體現(xiàn)全面預(yù)算管理的全面性原則，不能僅僅將目光局限于銷售、采購(gòu)等對(duì)經(jīng)濟(jì)效益有顯著影響的部門或環(huán)節(jié)，也必須關(guān)注后勤供應(yīng)、清潔、安保等其他部門或環(huán)節(jié)，將對(duì)企業(yè)成本控制有直接或間接影響的部門或人員全部納入全成本控制網(wǎng)絡(luò)之中。

3.建立以全面預(yù)算管理為指導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理體系。固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)管理活動(dòng)向來是企業(yè)內(nèi)控管理的重中之重。建立以全面預(yù)算為指導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理體系，就是將預(yù)算中關(guān)于固定資產(chǎn)購(gòu)置、管理、維護(hù)等方面的預(yù)算費(fèi)用作為限額，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，充分保證資金使用效益。這就要求企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)管理制度，并制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)檔案管理制度與問責(zé)制度，掌握固定資產(chǎn)的真實(shí)使用效益，防范固定資產(chǎn)流失。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

全面預(yù)算管理要求企業(yè)集團(tuán)在開展各項(xiàng)活動(dòng)之前就詳細(xì)評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)所在，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)集團(tuán)企業(yè)及各下屬子公司的經(jīng)營(yíng)情況確定投資行為，防止盲目追求擴(kuò)大規(guī)模而引起經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，企業(yè)應(yīng)建立監(jiān)控系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、控制和評(píng)估，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化時(shí)，及時(shí)做出調(diào)整和應(yīng)變；另一方面，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類型制定針對(duì)性應(yīng)對(duì)策略，例如針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與處理，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，大力宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，組織相關(guān)人員參加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制培訓(xùn)，增強(qiáng)全體員工會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證內(nèi)控制度的貫徹與落實(shí)。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)管理層要主動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，積極發(fā)揮在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的表率作用。最后，目前，各集團(tuán)企業(yè)都在大力推行信息化和電算化建設(shè)，這一活動(dòng)在有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平與效率的同時(shí)，也使集團(tuán)企業(yè)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)安全性風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)此，集團(tuán)企業(yè)必須加大對(duì)信息安全的投入，積極防控軟件漏洞和管理漏洞，確保信息安全性。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施

針對(duì)各企業(yè)集團(tuán)重業(yè)績(jī)、輕內(nèi)控的問題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)教育，使其了解內(nèi)部控制與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的關(guān)聯(lián)性，自覺提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。其次，應(yīng)健全內(nèi)部各項(xiàng)控制制度，合理設(shè)定各項(xiàng)內(nèi)部控制指標(biāo)，指標(biāo)體系不僅要涵蓋預(yù)算設(shè)計(jì)、實(shí)施、效果評(píng)價(jià)等直接與企業(yè)收益有關(guān)的部分，也要涵蓋企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)、管理的方方面面，爭(zhēng)取以全面的內(nèi)控制度營(yíng)造良好的內(nèi)控運(yùn)營(yíng)環(huán)境，預(yù)算執(zhí)行環(huán)境。

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