營改增對(duì)人壽保險(xiǎn)企業(yè)的影響簡析

方宇

摘要：營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。在此之前營業(yè)稅和增值稅，是我國稅收體制中的兩大主體稅種，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅。營改增在全國推開，大致經(jīng)歷了三個(gè)階段，其中第三階段尤為復(fù)雜，即2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，標(biāo)志著我國全面跨入增值稅時(shí)代，是財(cái)稅體制的又一次深刻變革。由于金融行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜體量巨大、在國家整體經(jīng)濟(jì)構(gòu)架中影響面廣、加之改革沒有先例不確定性因素多、準(zhǔn)備時(shí)間短等諸多困難，因此這次金融行業(yè)的營改增對(duì)無異于一場“大手術(shù)”。包含金融業(yè)在內(nèi)，全部實(shí)現(xiàn)“營改增”稅制改革，統(tǒng)觀世界也屬首例。本文寫在營改增順利落地實(shí)施一年后，作為一名親歷這場稅制變革的普通金融行業(yè)財(cái)務(wù)工作者，圍繞人壽保險(xiǎn)行業(yè)營改增實(shí)踐中面臨的壓力、影響和解決辦法，從財(cái)務(wù)管理角度談一點(diǎn)個(gè)人觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：壽險(xiǎn)公司；營改增；應(yīng)對(duì)管理

財(cái)務(wù)部門是壽險(xiǎn)公司的核心管理部門之一，也是保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)營改增稅制改革的牽頭部門，在營改增中扮演重要角色。

一、營改增的優(yōu)點(diǎn)

首先，營改增后實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物銷售和提供服務(wù)的全覆蓋，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。其次，將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。第三、營改增稅制改革進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，為中國經(jīng)濟(jì)保持中高速增長打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第四、創(chuàng)造了更加公平中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用和活力。

二、壽險(xiǎn)行業(yè)在營改增后面臨的影響、挑戰(zhàn)和機(jī)遇

營改增對(duì)壽險(xiǎn)公司的影響是深刻而全面的。壽險(xiǎn)公司為了遵照國家稅務(wù)法規(guī)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)以此次政策調(diào)整為契機(jī)，結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，進(jìn)一步提高自身企業(yè)的市場占有率，優(yōu)化自身經(jīng)營模式，提高利潤率，是壽險(xiǎn)公司必須思考的更深一次問題。

首先，壽險(xiǎn)公司必須對(duì)原有的在售產(chǎn)品形態(tài)進(jìn)行升級(jí)轉(zhuǎn)型和更新替換。原因是：一方面，營改增后，短期內(nèi)保費(fèi)收入會(huì)下降，給公司經(jīng)發(fā)展帶來壓力：由于壽險(xiǎn)行業(yè)的競爭日趨激烈，各家保險(xiǎn)公司不大可能針對(duì)此次營改增直接調(diào)高原有產(chǎn)品的售價(jià)，因此假設(shè)營改增不會(huì)直接推動(dòng)保險(xiǎn)企業(yè)的當(dāng)年保費(fèi)收入增加?？紤]到增值稅的特性與營業(yè)稅不同，增值稅需要對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)稅分離，而營業(yè)稅是價(jià)稅合并計(jì)算的。這樣就導(dǎo)致在保單售價(jià)不變的條件下，保險(xiǎn)公司從投保人收取的現(xiàn)金，將會(huì)分為保費(fèi)收入和增值稅銷項(xiàng)稅兩部分。保險(xiǎn)公司取得的相同現(xiàn)金收入在增值稅環(huán)境下企業(yè)入賬的保費(fèi)收入將會(huì)下降接近6%。另一方面，營改增導(dǎo)致保險(xiǎn)公司原有的精算假設(shè)環(huán)境發(fā)生改變，導(dǎo)致原有的計(jì)算模型失效。營改增后，保險(xiǎn)企業(yè)的收入、成本費(fèi)用、公司稅收負(fù)擔(dān)都與營業(yè)稅時(shí)不同，壽險(xiǎn)公司以銷售長期人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品經(jīng)營獲利的主要途徑，銷售的產(chǎn)品很多交費(fèi)期都在10年甚至20年以上，保險(xiǎn)公司與客戶如此長的合同周期，更要求保險(xiǎn)公司的精算模型必須準(zhǔn)確。營改增因素引起原有計(jì)算模型嚴(yán)重失真，保險(xiǎn)公司必須重新調(diào)整在售產(chǎn)品的盈利能力，淘汰過時(shí)產(chǎn)品是勢(shì)在必行。因此，營改增直接導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司必須重新設(shè)計(jì)新的保險(xiǎn)產(chǎn)品。因此，營改增對(duì)壽險(xiǎn)公司的影響是深刻的。保險(xiǎn)公司必須深刻理解稅制改革帶來的影響，精準(zhǔn)把握市場動(dòng)態(tài)和企業(yè)定位，不斷調(diào)整并推出符合國家政策法規(guī)，適合市場需求的產(chǎn)品，才會(huì)得到更好的發(fā)展。預(yù)期在營改增之后的一段時(shí)間內(nèi)，國內(nèi)壽險(xiǎn)市場的產(chǎn)品更迭都將會(huì)較為頻繁。

其次，營改增推動(dòng)壽險(xiǎn)公司規(guī)范自身的采購策略。金融保險(xiǎn)企業(yè)長期處于營業(yè)稅主體的納稅環(huán)境下，由于不能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致金融企業(yè)長期以來缺少對(duì)供貨商的精確管理。增值稅環(huán)境下，一家企業(yè)對(duì)外采購工作的管理能力和執(zhí)行力度，直接影響到企業(yè)能夠合法取得多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)一步延伸影響到企業(yè)繳納增值稅多少，從而影響到企業(yè)整體稅負(fù)比例和盈利能力。可以說，營改增是推動(dòng)企業(yè)練好內(nèi)功強(qiáng)化內(nèi)部運(yùn)營管理的一次良機(jī)。公司采購制度的重新籌劃，財(cái)務(wù)部門不能僅應(yīng)作為事后報(bào)銷的后端部門，還應(yīng)當(dāng)作為管理者的身份參與到企業(yè)建設(shè)的前端，負(fù)擔(dān)起國家稅收政策的宣傳員角色，影響企業(yè)決策層推出對(duì)企業(yè)有利的采購制度，引導(dǎo)全體員工落實(shí)新的采購政策，確保企業(yè)享受國家提供的增值稅稅收紅利。在這方面看，營改增改革實(shí)質(zhì)上是檢驗(yàn)企業(yè)綜合管理水平的試金石，也是財(cái)務(wù)部門從核算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)，參與經(jīng)營管理、規(guī)劃企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營的有利抓手。壽險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)同時(shí)看到國家政策給企業(yè)帶來的發(fā)展機(jī)會(huì)。

第三，稅制監(jiān)管壓力推動(dòng)企業(yè)提高運(yùn)營效率。增值稅的監(jiān)管強(qiáng)度是營業(yè)稅無法比擬的。這是由兩方面引起的：一方面是稅種特性決定的，營業(yè)稅從稅金計(jì)算、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算方面簡單易行易于管理。增值稅從稅金計(jì)算、發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證到會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜，這點(diǎn)對(duì)于一直沿用營業(yè)稅的保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員是一項(xiàng)挑戰(zhàn)，同時(shí)引發(fā)企業(yè)的咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和內(nèi)部管理成本增加。另一方面是兩個(gè)稅種的立法依據(jù)不同，增值稅犯罪會(huì)引發(fā)責(zé)任人的刑事責(zé)任，處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅，這給公司全體員工、公司管理層，特別是財(cái)務(wù)部門人員帶來更大的工作壓力。財(cái)務(wù)部門必須堅(jiān)守國家稅會(huì)政策，對(duì)公司的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量負(fù)有管理和監(jiān)督職能，不僅應(yīng)在事后報(bào)銷和賬務(wù)處理時(shí)加強(qiáng)管理，而應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在事前管理和宣傳指引，這無疑對(duì)財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員提出更高的崗位要求。

第四，增值稅的不同解讀口徑增加了企業(yè)運(yùn)營難度。增值稅稅收政策比營業(yè)稅復(fù)雜的多，具有分類細(xì)、更新快的特點(diǎn)。加之保險(xiǎn)業(yè)的個(gè)性化特點(diǎn)，例如各項(xiàng)準(zhǔn)備金、再保分入分出保費(fèi)、萬能險(xiǎn)初始費(fèi)用、保單管理手續(xù)費(fèi)、貸款利息費(fèi)用、贈(zèng)送保險(xiǎn)、境外分出保費(fèi)代扣稅金、理賠環(huán)節(jié)實(shí)物賠償?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅、損余物資處理等問題，在稅收優(yōu)惠政策是否平移、代扣代繳義務(wù)、納稅地點(diǎn)等許多細(xì)節(jié)問題，國家稅務(wù)總局尚未推出明確意見，導(dǎo)致各地國稅局的稅政解讀口徑不盡相同，對(duì)于大多全國性經(jīng)營的金融保險(xiǎn)企業(yè)，不可避免的面與各地就政策模糊問題的實(shí)操口徑和尺度產(chǎn)生矛盾，給壽險(xiǎn)公司帶來困惑。企業(yè)疑問如何解決？也許需要國家稅務(wù)政策部門經(jīng)過大量調(diào)研后發(fā)布權(quán)威性解讀才能予以解決。這種情況將在營改增后相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)存在，一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營難度。

第五，壽險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)完善增值稅票據(jù)的管理。公司應(yīng)當(dāng)制定增值稅發(fā)票管理制度，全面規(guī)范企業(yè)在增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開具、寄送、作廢沖銷和留存保管等方面的管理。同時(shí)對(duì)采購過程中取得的增值稅發(fā)票的獲取、移交、認(rèn)證、報(bào)賬、退回等流程進(jìn)行說明。并在公式運(yùn)營中嚴(yán)格執(zhí)行。

最后，增值稅給企業(yè)財(cái)務(wù)員工的工作能力提出更高的要求。壽險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部員工的專業(yè)度培訓(xùn)，以滿足新環(huán)境下的財(cái)稅管理要求。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增稅制改革對(duì)人壽保險(xiǎn)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生長遠(yuǎn)而深刻的改變。公司必須從戰(zhàn)略高度嚴(yán)肅對(duì)待這一重大變化，正確面對(duì)、認(rèn)真研判、及時(shí)調(diào)整。營改增從產(chǎn)品形態(tài)，到公司運(yùn)營，到內(nèi)控合規(guī)全方位對(duì)壽險(xiǎn)公司提出了更高的要求，帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。另一方面，壽險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)正確對(duì)待此次變革，將其作為深化公司改革發(fā)展，建立公司核心競爭優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)公司漏洞不足的一次難得的自身檢視、內(nèi)部重塑的機(jī)會(huì)。如何借此機(jī)會(huì)提升公司的競爭能力，是擺在所有壽險(xiǎn)公司，甚至是所有經(jīng)歷此次營改增改革的各行各業(yè)公司管理層面前的一道重要命題。

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