跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)的研究

顧燕君

摘要：跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)隨著經(jīng)濟(jì)全球化越來(lái)越普遍。據(jù)OECD組織調(diào)查：大約60%的世界貿(mào)易，實(shí)際上發(fā)生在跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部。轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、規(guī)避稅收的主要手段。當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)低迷，我國(guó)的GDP增長(zhǎng)趨緩，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管也較以前嚴(yán)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)是高風(fēng)險(xiǎn)的稅收問(wèn)題。本文對(duì)跨國(guó)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提出了建議。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

隨著全球貿(mào)易的發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)也受到各國(guó)的重視。轉(zhuǎn)讓定價(jià)指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行商品和服務(wù)轉(zhuǎn)移制定的價(jià)格?？鐕?guó)公司往往通過(guò)不按照獨(dú)立交易原則制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，以實(shí)現(xiàn)全球利潤(rùn)最大化目標(biāo)。自2009年開(kāi)始，我國(guó)逐步完善了轉(zhuǎn)讓定價(jià)等涉外稅收法規(guī)，加大了反避稅管理力度。規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，妥善處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題成為跨國(guó)企業(yè)面臨的重大挑戰(zhàn)。根據(jù)新華網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)2015年反避稅收入為610億元，相比2011年反避稅收入239億元，增長(zhǎng)了1.55倍。本文主要闡述跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)中存在的問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)建議。

一、跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)

（一）功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)不匹配，未保持相對(duì)可比企業(yè)合理的利潤(rùn)率。部分跨國(guó)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避稅收，長(zhǎng)虧不倒或微利經(jīng)營(yíng)。由于不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)常理，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。如從寧波A公司是一家主營(yíng)電子產(chǎn)品的中外合資企業(yè)，承擔(dān)簡(jiǎn)單生產(chǎn)職能，該企業(yè)銷(xiāo)售穩(wěn)步增長(zhǎng)，但是年平均利潤(rùn)不到2%。稅務(wù)部門(mén)審核時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的加權(quán)成本加成率遠(yuǎn)低于寧波市同類(lèi)行業(yè)。認(rèn)定該企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)不符合獨(dú)立交易原則。

（二）同期資料舉證不足。準(zhǔn)備同期資料是企業(yè)證明自己的關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則的最有效證據(jù)。因?yàn)橥谫Y料準(zhǔn)備工作難度較大，有些跨國(guó)企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)稅務(wù)人員，業(yè)務(wù)不熟，準(zhǔn)備同期資料時(shí)重視不夠，敷衍了事，容易存在同期資料與財(cái)務(wù)報(bào)表，公開(kāi)信息不一致的地方，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入調(diào)查對(duì)象。

（三）支付過(guò)高的特許權(quán)使用費(fèi)。因?yàn)樘卦S權(quán)使用費(fèi)的稅率較低，因此被跨國(guó)企業(yè)用于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。如福建省漳州市國(guó)稅局對(duì)A汽車(chē)配件生產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。A汽車(chē)配件企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)職能，每年支付給境外關(guān)聯(lián)方的特許權(quán)使用費(fèi)，占其年銷(xiāo)售收入的3%，被稅務(wù)部門(mén)在檢查時(shí)認(rèn)為上述行為明顯不符合規(guī)定，予以調(diào)整。

二、防范轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)建議

（一）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為了控制稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)評(píng)價(jià)以前年度，當(dāng)前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要注意以下問(wèn)題：1.持續(xù)虧損，或存在跳躍式利潤(rùn)的企業(yè)是引起稅務(wù)調(diào)查的原因，企業(yè)是否存在與國(guó)際著名避稅地百慕大，開(kāi)曼等發(fā)生頻繁的關(guān)聯(lián)交易；2.關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)差距大，且無(wú)合理的解釋?zhuān)?.每年根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，是否有顯著變化；4.避免在年終進(jìn)行大額利潤(rùn)調(diào)整；5.轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策是否保持一貫性；6.是否存在未披露的關(guān)聯(lián)交易，信息；7.進(jìn)行年度利潤(rùn)的趨勢(shì)分析，對(duì)變動(dòng)是否有合理的理由；8.確認(rèn)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的利潤(rùn)，比較本企業(yè)與其是否有明顯差距?？鐕?guó)企業(yè)對(duì)存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)協(xié)調(diào)解決，如細(xì)分為若干個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，定期進(jìn)行核對(duì)與統(tǒng)計(jì)，根據(jù)結(jié)果來(lái)指導(dǎo)下一步工作的開(kāi)展，而不是任其發(fā)展，后果嚴(yán)重了才去重視與處理。

（二）準(zhǔn)確定位企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)，保持相對(duì)可比企業(yè)的合理利潤(rùn)

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)分析企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，明確所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)。承擔(dān)功能多的企業(yè)，應(yīng)分配相對(duì)多的利潤(rùn)。即多干多得，少干少得。根據(jù)稅法規(guī)定，跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的單一加工制造企業(yè)，應(yīng)保持相對(duì)可比企業(yè)的合理利潤(rùn)。企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃時(shí)，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所測(cè)算符合獨(dú)立交易的價(jià)格和利潤(rùn)率。一般單一功能企業(yè)的利潤(rùn)率比較容易在市場(chǎng)上找到可比公司。比如汽車(chē)零部件制造業(yè)的利潤(rùn)率為6%，跨國(guó)企業(yè)留足6%的利潤(rùn)后，其余利潤(rùn)可分給集團(tuán)公司。其次，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確如實(shí)進(jìn)行功能風(fēng)險(xiǎn)定位，如企業(yè)被評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)，但企業(yè)在分析其功能風(fēng)險(xiǎn)時(shí)仍確認(rèn)為簡(jiǎn)單加工功能，顯然不符合實(shí)際情況，還應(yīng)該具有研發(fā)功能且有一定的成果產(chǎn)出。此時(shí)的利潤(rùn)率就應(yīng)該上一個(gè)臺(tái)階了。

（三）準(zhǔn)備同期資料，做好舉證應(yīng)對(duì)

同期資料可以證明企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。同期資料管理一直是跨國(guó)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。同期資料主要內(nèi)容可以分為企業(yè)信息披露和分析論證兩個(gè)部分。企業(yè)準(zhǔn)備在同期資料時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.要注意同期資料中企業(yè)的信息應(yīng)當(dāng)與其他披露的信息相一致，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)會(huì)認(rèn)為同期資料造假。同期資料的關(guān)鍵不在于資料的數(shù)量，而在于其質(zhì)量。2.選擇交易類(lèi)似的可比公司，為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性提供證據(jù)。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)低于中位值時(shí)，企業(yè)更應(yīng)充分地選擇對(duì)企業(yè)有利的數(shù)據(jù)資料、可比對(duì)象、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，將差距的理由充分陳述，以證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原則。導(dǎo)致企業(yè)虧損的常見(jiàn)原因有：產(chǎn)能不足、巨額開(kāi)辦費(fèi)用、匯率波動(dòng)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境的影響（如原材料上漲，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈等）、商業(yè)策略（市場(chǎng)滲透策略）等等。比如某企業(yè)，當(dāng)年的完全成本加成率處于中位值以下，企業(yè)提供了集團(tuán)合并報(bào)表，以及企業(yè)當(dāng)年發(fā)生生產(chǎn)事故，導(dǎo)致當(dāng)年完全加成率偏低。因?yàn)榉鲜聦?shí)，被稅務(wù)部門(mén)采信。3.企業(yè)應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型選擇適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)方法。比如交易凈利潤(rùn)法因?yàn)榭梢院侠砘乇芙灰拙唧w可比細(xì)節(jié)，并目前被稅務(wù)部門(mén)普遍采用。

（四）重視無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)由于其特殊性近幾年一直是反避稅調(diào)查的重點(diǎn)領(lǐng)域。無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)域一直是最困難的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確認(rèn)問(wèn)題，即跨國(guó)企業(yè)應(yīng)如何論證無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)符合獨(dú)立交易原則？1.企業(yè)為充分論證交易非避稅的商業(yè)性目的，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臏y(cè)試方法。2.企業(yè)可提供充分的證據(jù)證明無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的價(jià)值，通過(guò)原始成本資料的整理，與市場(chǎng)近似無(wú)形資產(chǎn)的對(duì)比等來(lái)證明定價(jià)的合理性。但由于無(wú)形資產(chǎn)交易的可比性交易較少，目前實(shí)際中經(jīng)常使用利潤(rùn)分割法來(lái)論證交易符合公平交易原則。

三、進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃

跨國(guó)企業(yè)可參照蘋(píng)果，谷歌等公司的成功經(jīng)驗(yàn)，分析國(guó)際上各國(guó)的稅收差異，進(jìn)行公司組織架構(gòu)規(guī)劃，在低稅率國(guó)家如香港，愛(ài)爾蘭成立公司，持有中國(guó)公司股份，從而降低從中國(guó)公司取得利潤(rùn)的所得稅。通過(guò)供應(yīng)鏈規(guī)劃管理，分配好研發(fā)，采購(gòu)，生產(chǎn)，銷(xiāo)售，在低稅率國(guó)家建立核心企業(yè)，作為全球供應(yīng)鏈的核心企業(yè)，承擔(dān)研發(fā)，采購(gòu)，銷(xiāo)售，質(zhì)量等主要功能，取得主要利潤(rùn)，在稅負(fù)高的國(guó)家分擔(dān)較少的功能，如承擔(dān)契約供應(yīng)商功能，從而降低整體稅負(fù)。

綜上所述，轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)性極強(qiáng)的工作，需要統(tǒng)籌安排，細(xì)致規(guī)劃，有足夠的領(lǐng)導(dǎo)重視，充分的數(shù)據(jù)積累，完善的管理體系，專(zhuān)業(yè)的人員團(tuán)隊(duì)，及時(shí)的市場(chǎng)監(jiān)控?？鐕?guó)企業(yè)一方面要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益最大化，同時(shí)也要符合稅法的規(guī)定。

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