試論事業(yè)單位會計(jì)制度改革的必要性

李存念

摘要：事業(yè)單位作為我國社會服務(wù)輸出的最大組織機(jī)構(gòu)，在推動國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展中發(fā)揮著巨大公益性職能。隨著時(shí)代與市場經(jīng)濟(jì)的更迭，事業(yè)單位內(nèi)外部的發(fā)展生存環(huán)境也發(fā)生了巨變。尤其在國家財(cái)政體制改革持續(xù)深入之下，事業(yè)單位會計(jì)工作也需要及時(shí)調(diào)整以適應(yīng)社會以及自身的業(yè)務(wù)擴(kuò)張及長久的可持續(xù)發(fā)展需要，緊跟時(shí)代變遷的步伐，對現(xiàn)有的會計(jì)制度進(jìn)行改革，為社會大眾供應(yīng)更高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。本文主要從適宜事業(yè)單位發(fā)展的會計(jì)制度特性出發(fā)，分析了當(dāng)前制度中的不足，并提出了相應(yīng)的改革方向與建議，以供完善事業(yè)單位會計(jì)制度體系作參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計(jì)制度；改革方向

一、事業(yè)單位會計(jì)制度應(yīng)具備的特性

（一）滿足公共財(cái)政發(fā)展需求

對于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的透明度在我國公共財(cái)政管理?xiàng)l例中已有明確規(guī)定，要大力保障財(cái)政資金的使用率及利用率，提高政府預(yù)算公開透明度與資源配置的合理化。而當(dāng)前事業(yè)單位所實(shí)行的會計(jì)制度在真實(shí)有效的反映自身實(shí)際狀況上，受到舊制度模式的約束已難以達(dá)到公共財(cái)政發(fā)展的實(shí)際需要。因此事業(yè)單位下會計(jì)制度的改革勢在必行，并應(yīng)以反映單位內(nèi)部實(shí)際資金運(yùn)作情況為主要目標(biāo)。

（二）滿足事業(yè)單位內(nèi)部管理需要

當(dāng)前部分事業(yè)單位在成本核算方面還沒有在科學(xué)、合理的體系引導(dǎo)下開展，因此現(xiàn)有的成本核算工作就無法對單位當(dāng)前的運(yùn)營狀況作出準(zhǔn)確、真實(shí)的反映。財(cái)務(wù)報(bào)告中重要的會計(jì)數(shù)據(jù)信息，如成本、費(fèi)用、資金流以及營收等，得不到充分完整的體現(xiàn)。缺少真實(shí)會計(jì)信息作為管理決策的基礎(chǔ)，將嚴(yán)重影響事業(yè)單位輸出服務(wù)的質(zhì)量以及內(nèi)部管理水平的正常提升。

（三）應(yīng)滿足會計(jì)信息使用者的需求

隨著事業(yè)單位項(xiàng)目及類型的持續(xù)擴(kuò)增，單位內(nèi)部會計(jì)信息的使用范圍以及使用者也相應(yīng)增多，除了地方政府以及事業(yè)單位管理者以外，多元化的項(xiàng)目建設(shè)資金投入方也成為了會計(jì)信息的主要使用人。因此，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的事業(yè)單位會計(jì)制度也需要充分考慮到不同會計(jì)信息受用方的實(shí)際要求，對當(dāng)前舊有模式下的會計(jì)制度進(jìn)行改革。

二、事業(yè)單位當(dāng)前會計(jì)制度存在的問題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制在反映會計(jì)信息真實(shí)性是有缺失的

隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)越來越難以真實(shí)的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，經(jīng)營性支出和資本性支出容易搞混難以區(qū)分。這樣的會計(jì)信息反映出來的國有資產(chǎn)規(guī)模是嚴(yán)重失真的。這樣失真的會計(jì)信息對于事業(yè)單位來說會造成嚴(yán)重的資產(chǎn)管理疏漏。事業(yè)單位的會計(jì)信息更不要說透明性和可比性。收付實(shí)現(xiàn)制越來越不能滿足事業(yè)單位的管理需求。

（二）行業(yè)性特點(diǎn)導(dǎo)致會計(jì)行業(yè)制度的不統(tǒng)一

由于行業(yè)和撥款方式的不同，我國的事業(yè)單位分為全額撥款單位、差額撥款單位、自收自付單位，因此無形當(dāng)中就被分為國有事業(yè)單位類型和民間事業(yè)單位類型這兩大類來進(jìn)行管理。在這種行業(yè)差異的情況下，各類事業(yè)單位在行業(yè)會計(jì)制度方面，推行著不同的行業(yè)會計(jì)制度。也是由于這樣的原因，我國事業(yè)單位受到不同行業(yè)的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的限制，這也導(dǎo)致了在對各單位進(jìn)行財(cái)政管理水平評比時(shí)，所采用的標(biāo)準(zhǔn)也是不一致的。這大大的限制了事業(yè)單位的深化改革，難以推進(jìn)和發(fā)揮其服務(wù)性、公益性、知識密集性的功能特性。

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)制度與預(yù)算管理不協(xié)調(diào)

由于我國事業(yè)單位具備的服務(wù)性及公益性單，資金多來源于財(cái)務(wù)撥款，形成了我國事業(yè)單位由國庫統(tǒng)一集中進(jìn)行資金支付，以及收付實(shí)現(xiàn)制與適應(yīng)于該核算基礎(chǔ)的預(yù)算管理制度。但是隨著目前市場經(jīng)濟(jì)改革的深化，我國當(dāng)前的會計(jì)制度中的一些缺陷越來越凸現(xiàn)，也使得預(yù)算管理的財(cái)務(wù)核算沒有進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，也不能進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理工作。由于會計(jì)制度與預(yù)算管理工作的不協(xié)調(diào)，預(yù)算管理工作處于被動，不能真正達(dá)到預(yù)算管理的目的，也阻礙了會計(jì)制度的改革。

（四）目前的經(jīng)濟(jì)形勢需求推動事業(yè)單位制度的變革

我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸深入到各行各業(yè)，事業(yè)單位不例外的受到了影響。在此經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響下，過去所實(shí)行的一些經(jīng)濟(jì)制度也在進(jìn)行著變革，這也無形當(dāng)中對于目前滯后的經(jīng)濟(jì)制度、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則提出了變革的要求，以便更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位的服務(wù)性、公益性等的職能，更好的服務(wù)大眾及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。然而由于我國事業(yè)單位的運(yùn)營資金大多來源于國家財(cái)政撥款，政府決定了資金的配置，但在實(shí)際使用過程中，是否切實(shí)需要進(jìn)行這樣的資金資源配置，是否按國家要求進(jìn)行相應(yīng)的資金使用，現(xiàn)實(shí)存在制度要求與事實(shí)做法不符的情況，使事業(yè)單位的會計(jì)信息失真。

三、事業(yè)單位會計(jì)制度改革的方向

（一）推動權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)核算制度中的發(fā)展

目前事業(yè)單位會計(jì)核算上使用的收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)有效、及時(shí)完整地反映財(cái)務(wù)信息，同時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制核算項(xiàng)目也過于簡單，已不能適應(yīng)目前復(fù)雜的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變革。通過在事業(yè)單位的會計(jì)核算中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，也能更有效的完善預(yù)算管理制度，使政府的財(cái)政資源得到合理完善的配置，做到有的放矢，解決事業(yè)單位采購跨年支付的問題、進(jìn)一步明確債權(quán)債務(wù)形成的時(shí)間，使期間各項(xiàng)運(yùn)營費(fèi)用得到真實(shí)反映，使財(cái)務(wù)預(yù)算能更有據(jù)可尋。

（二）完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位由于其運(yùn)營不是以營利為目的，一些財(cái)務(wù)報(bào)告體系過于簡單，不能反映真實(shí)完整的事業(yè)單位運(yùn)營信息。事業(yè)單位的改革發(fā)展和會計(jì)信息需求目標(biāo)無法得到滿足。而在這方面事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣引入完善的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，提供相應(yīng)的由資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、現(xiàn)金流量表、運(yùn)營費(fèi)用明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表等組成的更為真實(shí)具體明細(xì)的報(bào)表，并根據(jù)事業(yè)單位的運(yùn)營特點(diǎn)，對相關(guān)報(bào)表的明細(xì)指標(biāo)作相應(yīng)的變更，并配以合理的輔助報(bào)告補(bǔ)充說明，以求更貼合事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系的同時(shí)，對財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的分析，使報(bào)告使用者能更好的理解事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展軌跡，使事業(yè)單位未來的發(fā)展規(guī)劃決策建立在真實(shí)、可告、科學(xué)的基礎(chǔ)上，能更好的把握事業(yè)單位的發(fā)展方向，使政府的財(cái)政資源能更合理的配置。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)制度的完善和規(guī)范

我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制在不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢中不斷的完善，作為這經(jīng)濟(jì)形勢下的參于者，為了能更好的適應(yīng)這一經(jīng)濟(jì)環(huán)境，事業(yè)單位也應(yīng)對自身作出相應(yīng)的調(diào)整，以更好的狀態(tài)服務(wù)社會。而為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，對于舊的已經(jīng)不適用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的各項(xiàng)事業(yè)單位管理制度法律法規(guī)進(jìn)行變革已是必然趨勢。規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)制度就是重要其中的一環(huán)。對于適用于事業(yè)單位管理的企業(yè)管理方法和制度要引進(jìn)，使事業(yè)單位的會計(jì)工作獲得更好的成果，加強(qiáng)事業(yè)單位敏感的市場觸覺，調(diào)整自身相關(guān)的會計(jì)核算制度和指標(biāo)。

（四）轉(zhuǎn)換事業(yè)單位記賬依據(jù)

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)變革中，事業(yè)單位要對于自己在市場中的角色、地位有一個(gè)明確的定位，這也是為了使事業(yè)單位能更好的適應(yīng)改革發(fā)展需求。在新的會計(jì)制度下，事業(yè)單位在其會計(jì)工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使事業(yè)單位的記財(cái)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，也是事業(yè)單位制度改革的必然方向。權(quán)責(zé)發(fā)生制能更真實(shí)全面的反映事業(yè)單位的運(yùn)營活動成本，如實(shí)的反映事來單位資產(chǎn)的保值增值。權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制能更好的體現(xiàn)資產(chǎn)的投入產(chǎn)出及回報(bào)率。對于收付實(shí)現(xiàn)制中不能反映的實(shí)際運(yùn)營中已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)債務(wù)問題能更全面的掌控，進(jìn)而對由此產(chǎn)生的問題進(jìn)行有效的規(guī)避，這也是事業(yè)單位會計(jì)制度改革的必然要求。

四、結(jié)語

相較于一般企業(yè)而言，事業(yè)單位具備了較為特殊的社會公益效應(yīng)。隨著單位所涉及的經(jīng)濟(jì)活動的多樣性發(fā)展，為了更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)以及社會大眾日益增長的需要，單位內(nèi)部會計(jì)制度必須適應(yīng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變而開展相應(yīng)的改革工作，進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位職能的充分發(fā)揮。因此，在現(xiàn)實(shí)工作中，事業(yè)單位要把握住會計(jì)制度改革的機(jī)遇與正面影響，切實(shí)結(jié)合國家財(cái)政制度及單位的發(fā)展現(xiàn)狀、戰(zhàn)略規(guī)劃需要，打造更具科學(xué)、先進(jìn)、完善的會計(jì)制度。

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