上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因剖析及治理對(duì)策

朱平

摘要：隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，在這種大環(huán)境下，我國(guó)的上市公司獲得了持續(xù)有效地發(fā)展。但是經(jīng)調(diào)查顯示，上市公司當(dāng)中的財(cái)會(huì)管理人員在實(shí)際工作過(guò)程當(dāng)中時(shí)常會(huì)制造出虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而嚴(yán)重的影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性。如果這些問(wèn)題得不到有效地解決，不僅上市公司將會(huì)受到極為不利的影響，同時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序也將受到極為不利的影響。為此，諸多經(jīng)濟(jì)研究學(xué)者紛紛投入到了上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的研究工作當(dāng)中。本文主要就上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因以及相關(guān)的治理對(duì)策做了簡(jiǎn)要的分析。

關(guān)鍵詞：上市公司；虛假；財(cái)務(wù)報(bào)告；成因剖析；對(duì)策

一、上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因

隨著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的提升，在當(dāng)今時(shí)代背景下，我國(guó)政府部門(mén)已經(jīng)極為重視上市公司的財(cái)務(wù)信息披露情況。經(jīng)調(diào)查顯示，現(xiàn)階段我國(guó)諸多上市公司在實(shí)際發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中時(shí)常會(huì)做出虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，這一問(wèn)題行為的出現(xiàn)，不僅極大的破壞了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，在一定程度上對(duì)于上市公司的整體發(fā)展也將造成極為不利的影響。而造成上市公司出現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的主要成因有三點(diǎn)，這三點(diǎn)成因集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

其一，內(nèi)部控制制度不完善，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)上市公司內(nèi)部缺乏必須要的評(píng)價(jià)制度，以及信息交流制度，缺乏完整的控制體系。在這種情況下，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員在實(shí)際制定財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程當(dāng)中，無(wú)法獲取到完整的業(yè)務(wù)信息，進(jìn)而造成所制定的財(cái)務(wù)報(bào)告與實(shí)際情況存在著較大的偏差，如果這一問(wèn)題得不到有效地解決，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性將很難得到有效地提升。

其二，財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制不健全，經(jīng)調(diào)查現(xiàn)實(shí)，諸多大型的上市公司，其等內(nèi)部管理權(quán)限較為集中，公司的董事以及大股東具有一票否決權(quán)，同時(shí)還可以全面的控制財(cái)務(wù)工作，在這種情況下導(dǎo)致，財(cái)務(wù)報(bào)告制定部門(mén)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的侵害，時(shí)常會(huì)受股東方面的影響，而制作出虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。與此同時(shí)，對(duì)于虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的處罰力度較低，沒(méi)有必須要的獎(jiǎng)懲機(jī)制作為支持，在這種情況下，導(dǎo)致財(cái)會(huì)工作人員的行為很難得到有效地約束，進(jìn)而造成上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題一直得不到有效地解決。

其三，財(cái)會(huì)工作人員的綜合素質(zhì)普遍偏低，無(wú)法準(zhǔn)確有效地認(rèn)知到虛假財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于公司的危害。與此同時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于財(cái)會(huì)工作人員的培訓(xùn)極為不重視，無(wú)法建立起完善的培訓(xùn)機(jī)制，即使一些上市公司有專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)機(jī)制，但是其培訓(xùn)內(nèi)容以及培訓(xùn)目標(biāo)都存在著較大的問(wèn)題，無(wú)法滿足上市公司財(cái)會(huì)工作的需求，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告工作人員的綜合素質(zhì)一直得不到有效地提升。

二、上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)對(duì)措施

（一）提升上市公司財(cái)會(huì)管理人員的綜合素質(zhì)

上市公司財(cái)會(huì)管理人員是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要制定者，其綜合素質(zhì)水平在一定程度上直接決定著財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。因此為了能夠有效地降低財(cái)務(wù)報(bào)告虛假問(wèn)題出現(xiàn)的概率，提升財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，相關(guān)的上市公司必須要重視財(cái)會(huì)管理人員綜合素質(zhì)的提升，以此來(lái)提升財(cái)會(huì)管理工作的質(zhì)量，進(jìn)而保證自身公司能夠?qū)崿F(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)。為此首先相關(guān)的上市公司必須要建立起專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)部門(mén)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)管理人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，同時(shí)還要完善相關(guān)的培訓(xùn)制度，要求每一位財(cái)會(huì)工作人員都能夠積極努力的參與到培訓(xùn)活動(dòng)當(dāng)中。其次，相關(guān)的培訓(xùn)人員必須要明確培訓(xùn)目標(biāo)以及培訓(xùn)內(nèi)容。將培養(yǎng)出高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)報(bào)告制作人員作為主要培訓(xùn)目標(biāo)，將財(cái)務(wù)報(bào)告制定方法，財(cái)務(wù)報(bào)告制作注意事項(xiàng)，國(guó)家相關(guān)的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于上市公司的影響，上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害最為主要培訓(xùn)內(nèi)容，與此同時(shí)還要針對(duì)每一位員工的創(chuàng)新能力，職業(yè)素養(yǎng)，道德素養(yǎng)以及工作責(zé)任心進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，以此來(lái)保證培訓(xùn)工作的全面性以及有效性。最后，相關(guān)的培訓(xùn)工作人員必須要制定出具體的培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)新入職的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職前培訓(xùn)，對(duì)于在職員工進(jìn)行定期的在職培訓(xùn)。在實(shí)際進(jìn)行職前培訓(xùn)的過(guò)程當(dāng)中必須要準(zhǔn)確有效地告知給受訓(xùn)人員虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害性。在實(shí)際進(jìn)行在職培訓(xùn)的過(guò)程當(dāng)中必須要將行業(yè)規(guī)范準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告制作準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)告制定方法以及新型的財(cái)會(huì)管理理念，告知給每一位受訓(xùn)人員，同時(shí)還要將一些創(chuàng)新元素融入到培訓(xùn)工作當(dāng)中，以此來(lái)提升財(cái)會(huì)管理人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而保證上市公司能夠規(guī)范自身的發(fā)展行為，實(shí)現(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是約束財(cái)務(wù)報(bào)告制定人員的重要依托點(diǎn)，只有在完善的內(nèi)部控制制度下，相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告制作人員才能夠依法的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制定工作，進(jìn)而提升上市企業(yè)財(cái)政工作的規(guī)范性以及準(zhǔn)確性。因此相關(guān)的上市公司管理人員必須要重視內(nèi)部控制制度的完善工作。為此相關(guān)的上市公司管理人員首先必須要完善內(nèi)部控制體系，結(jié)合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》以及《貨幣資金規(guī)范》制定出符合上市公司發(fā)展的完整內(nèi)部控制體系，以此來(lái)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的規(guī)范性以及合理合法性。其次，相關(guān)的財(cái)務(wù)工作管理人員在實(shí)際工作過(guò)程當(dāng)中必須要建立起良好的信息交流品臺(tái)，并引導(dǎo)各個(gè)部門(mén)都能夠積極的參與到交流工作當(dāng)中，另外在實(shí)際進(jìn)行信息交流的過(guò)程當(dāng)中，各個(gè)部門(mén)必須要記錄企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展情況，并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的分類(lèi)，除此之外還要將這些信息記錄在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，以此來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，進(jìn)而降低虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題出現(xiàn)的概率。最后，相關(guān)的管理人員必須要完善內(nèi)部評(píng)價(jià)制度，并在此基礎(chǔ)上制定出完善的內(nèi)部評(píng)價(jià)計(jì)劃，定期的到公司各個(gè)部門(mén)當(dāng)中進(jìn)行系統(tǒng)的檢查考核，嚴(yán)格的依照公司內(nèi)部的獎(jiǎng)懲制度對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，以此來(lái)提升企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員的工作積極性，同時(shí)約束財(cái)會(huì)工作人員的不法行為。

（三）完善上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制

從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)講，在完善的上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制下，不僅可以極大的降低虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的概率，在一定程度上還可以極大的提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性，進(jìn)而保證上市公司能夠?qū)崿F(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)。因此，相關(guān)的上市公司財(cái)務(wù)管理人員必須要與政府部門(mén)建立起良好協(xié)同合作關(guān)系，共同完善上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。為了能夠有效地完善上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，第一，必須要健全獨(dú)立董事制度，嚴(yán)格的篩選獨(dú)立董事會(huì)成員，明確獨(dú)立董事會(huì)監(jiān)管財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)與義務(wù)，同時(shí)還要保證獨(dú)立董事會(huì)具有獨(dú)立行使管理權(quán)限的權(quán)利，進(jìn)而保證獨(dú)立董事會(huì)管理的獨(dú)立性以及客觀公正性。第二，相關(guān)的管理人員必須要強(qiáng)化懲罰機(jī)制，為此首先相關(guān)的上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管人員必須要不斷的對(duì)訴訟方式進(jìn)行優(yōu)化，放寬集團(tuán)訴訟以及風(fēng)險(xiǎn)訴訟的權(quán)限，同時(shí)在實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)訴訟的過(guò)程當(dāng)中必須要將兩種訴訟方法進(jìn)行有效地融合，以此來(lái)提升投資方的維權(quán)意識(shí)，進(jìn)而為投資方的合法權(quán)益提供必要的保障。其次，必須要轉(zhuǎn)變檢舉責(zé)任，有效地控制訴訟成本。具體而言就是，當(dāng)投資方在發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題時(shí)，就可以已訴訟的方式來(lái)維護(hù)自身的合法權(quán)益，與此同時(shí)，上市公司的財(cái)會(huì)工作人員要只有提供出硬性證據(jù)證明財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有問(wèn)題才能夠免除責(zé)任，否則將成端全部訴訟責(zé)任。以此來(lái)降低投資方的訴訟成本，使其能夠積極努力的參與到財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督管理工作當(dāng)中。最后，必須要加大對(duì)于制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)告行為的處罰力度，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告，必將追究其法律責(zé)任，有效地將“退一賠二”責(zé)任制落實(shí)是實(shí)際管理工作當(dāng)中，以此來(lái)約束上市公司的財(cái)會(huì)管理行為，進(jìn)而維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)政府部門(mén)已經(jīng)極為重視上司公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，并且多方管理部門(mén)正在積極努力的研究這一問(wèn)題的治理對(duì)策。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的探索研究，上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅會(huì)對(duì)上市公司自身造成極為不利的影響，同時(shí)還會(huì)對(duì)我國(guó)的整體經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)造成影響。因此相關(guān)的上市公司管理人員以及政府監(jiān)管部門(mén)必須要將工作重心放到上市公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)告成因及治理對(duì)策的研究上，結(jié)合實(shí)際情況，制定出具體的防范措施，以此來(lái)保證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，進(jìn)而推動(dòng)上市公司的整體發(fā)展進(jìn)程。

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