針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制措施的探討

張娜

摘要：當(dāng)前社會(huì)環(huán)境中，醫(yī)院已經(jīng)成為一個(gè)重要且又特殊的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，醫(yī)院既具備企業(yè)層面的性質(zhì)，同時(shí)還兼有一定的公益性。故而，如何做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算工作對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有著極為重要的作用。醫(yī)院針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)成本控制現(xiàn)已成為財(cái)務(wù)人員工作中需要重點(diǎn)分析和整理的內(nèi)容，醫(yī)院制定行之有效的成本管控手段，對(duì)于醫(yī)院的良好運(yùn)營(yíng)具有十分重要的意義。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制，需要財(cái)務(wù)人員從不同側(cè)面進(jìn)行分析，尋求高效有力的成本管控手段。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算；成本控制；監(jiān)督考核

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算需要緊緊圍繞醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)醫(yī)院相應(yīng)的資金投放、整體收入和支出、會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果及其利潤(rùn)分配等方面的資金運(yùn)作進(jìn)行詳細(xì)的安排。我國(guó)醫(yī)院當(dāng)前大部分都在使用的預(yù)算辦法是費(fèi)用預(yù)算法，這樣造成實(shí)際成本和費(fèi)用預(yù)算價(jià)差過(guò)大，不便于醫(yī)院的整體預(yù)算的掌控和節(jié)約成本的管理原則。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理和成本控制的重要意義

構(gòu)建資源節(jié)約型醫(yī)院，需要醫(yī)院從內(nèi)部進(jìn)行把控，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)經(jīng)濟(jì)預(yù)算事項(xiàng)的管控力度，謀求更加有效的經(jīng)濟(jì)管控手段，以及能夠切實(shí)減少醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本的管理方式。醫(yī)院成本控制的力度直接反映在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，綜合所有的力量力求醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的降低。

首先，醫(yī)院實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要從自身做起，從根本上控制經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施管控，保障醫(yī)院各部門和科室能夠進(jìn)行合理的成本核算工作。醫(yī)院節(jié)約生產(chǎn)成本，需要將預(yù)算的核算精確到每一名工作人員，對(duì)于相關(guān)的成本控制制度要準(zhǔn)確執(zhí)行。其次，對(duì)于醫(yī)院的工作人員，需要管理層提升管理水平，財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)可以為醫(yī)院的工作帶來(lái)活力，能夠切實(shí)提升醫(yī)院工作人員的工作熱情。好的成本控制政策可以激發(fā)醫(yī)院的創(chuàng)新活力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的真實(shí)有效。最后，醫(yī)院通過(guò)實(shí)施財(cái)務(wù)管理，明確醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其根本義務(wù)，進(jìn)一步使醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的水平得以提升。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制問(wèn)題現(xiàn)狀

醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)預(yù)算需要遵守編制規(guī)則。醫(yī)院業(yè)務(wù)的體量大幅攀升，隨之而來(lái)的必然是大宗采購(gòu)方案以及醫(yī)療設(shè)備和藥品的購(gòu)買，醫(yī)護(hù)人員隊(duì)伍的需求量也會(huì)隨之?dāng)U大，所有人力成本和物力成本的突增，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)預(yù)算工作帶來(lái)巨大的壓力。根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人力資源效率分析，醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，缺乏相應(yīng)科學(xué)精準(zhǔn)度財(cái)務(wù)預(yù)算方法，財(cái)務(wù)人員針對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行成本預(yù)算時(shí)需要用到當(dāng)期的總數(shù)據(jù)，然而在醫(yī)院規(guī)模擴(kuò)充的發(fā)展階段財(cái)務(wù)預(yù)算充滿不確定性，故而可能會(huì)引起醫(yī)院開支同成本預(yù)算的結(jié)果差距過(guò)大的現(xiàn)象，致使財(cái)務(wù)人員在預(yù)算時(shí)缺乏操控可信度。因?yàn)榇嬖谙嚓P(guān)預(yù)算上的偏差，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)于自身的成本核算以及預(yù)算編制結(jié)果操控性不強(qiáng)，不利于醫(yī)院的預(yù)算管理工作。

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算分析工作會(huì)產(chǎn)生滯后現(xiàn)象。整體的財(cái)務(wù)管理預(yù)算需要進(jìn)行影響因素的分析和預(yù)測(cè)，用以更加全面的了解醫(yī)院預(yù)算工作。然而，部分財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)針對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行分析和整理，故而難以對(duì)醫(yī)院實(shí)際的執(zhí)行效果進(jìn)行綜合解析，所以得不到有效的分析數(shù)據(jù)，導(dǎo)致很難真正分析醫(yī)院進(jìn)行成本預(yù)算管理中所存在的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員對(duì)相應(yīng)預(yù)算分析實(shí)施情況不甚了解，直接造成醫(yī)院從上到下不能夠明確資金的流向和成本控制的紅線，最終導(dǎo)致項(xiàng)目成本超支的情況發(fā)生，醫(yī)院為了提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率所采取的財(cái)務(wù)預(yù)算管理未能發(fā)揮確切的作用。

財(cái)務(wù)預(yù)算政策未能得到全體人員的確切落實(shí)。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理相關(guān)舉措落實(shí)的過(guò)程中，在成本控制過(guò)程中需要重點(diǎn)控制原材料購(gòu)買、存貨的監(jiān)管、固定資產(chǎn)成本和折舊以及資金使用等環(huán)節(jié)。這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的成本控制一旦發(fā)生失控或者核算失誤，會(huì)引起一系列的資金不良反應(yīng)。首先，醫(yī)院中存在部分科室和人員大量支用生產(chǎn)材料的現(xiàn)象，這樣的“破窗效應(yīng)”會(huì)誘發(fā)更多人效仿，直接造成資源的浪費(fèi)，不利于醫(yī)院的成本控制。其次，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)資金的掌控度不夠，相關(guān)政策得不到落實(shí)，處罰機(jī)制沒(méi)有威懾力，財(cái)務(wù)人員制定的授權(quán)審批制度以及現(xiàn)金流的管理落實(shí)不到實(shí)處，正是這些狀況的普遍存在，致使資金的實(shí)際用途更改現(xiàn)象屢禁不止。采購(gòu)部門在采購(gòu)醫(yī)療儀器、相關(guān)醫(yī)藥用品和固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)的成本支出得不到強(qiáng)力的監(jiān)管和有效的控制，滋生出資金應(yīng)用不合理等資金被濫用的情況，致使購(gòu)買的過(guò)程中采購(gòu)成本提高。最后是財(cái)務(wù)人員未能形成定期的稽核習(xí)慣，忽視了原材料倉(cāng)庫(kù)的實(shí)際存量情況，部分領(lǐng)料者多領(lǐng)多拿，造成成本的浪費(fèi)。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與成本控制措施研究

面對(duì)之前的問(wèn)題，需要財(cái)務(wù)人員制定規(guī)范的預(yù)算編制方法，全面提高財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算編制工作的掌控效力。首先，財(cái)務(wù)人員對(duì)醫(yī)院各個(gè)部門及科室的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行規(guī)范時(shí)，需要對(duì)這一段時(shí)間病患人員對(duì)于醫(yī)療資源的需求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，綜合考量季節(jié)、天氣、人群等致病因素的概率，整合資源，對(duì)實(shí)際的醫(yī)療接待量以及收入進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。其次，醫(yī)療預(yù)算的支出可分為兩類，第一是非歸口支出的預(yù)算，此類預(yù)算由各科室進(jìn)行自身非歸口支出的預(yù)算，其中主要包括日常辦公培訓(xùn)、業(yè)務(wù)招待以及衛(wèi)生材料等費(fèi)用，通過(guò)綜合上一會(huì)計(jì)年度的消耗量和本年度預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)量進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算編制。第二是歸口支出預(yù)算，包含設(shè)備維護(hù)以及人員管理的相關(guān)費(fèi)用，申報(bào)的相關(guān)部門為設(shè)備管理和人事管理部門，財(cái)務(wù)人員接到兩部門核算的預(yù)算金額后再展開專項(xiàng)的核實(shí)工作。

醫(yī)院要增強(qiáng)全體人員的執(zhí)行力，保障財(cái)務(wù)預(yù)算和成本控制的落實(shí)。財(cái)務(wù)人員需要對(duì)整體預(yù)算進(jìn)行分析，可能用到下列方法。第一種是比較分析法，財(cái)務(wù)人員運(yùn)用比較分析法可以對(duì)同行業(yè)的未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算、相關(guān)成本數(shù)據(jù)、本期財(cái)務(wù)預(yù)算以及預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況等進(jìn)行比較分析。第二種是比率分析法，通過(guò)自身的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算出與之對(duì)應(yīng)的實(shí)際比率，財(cái)務(wù)人員對(duì)比率分析，而后找到醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算制度中存在的問(wèn)題。第三種是因素分析法，財(cái)務(wù)人員可以對(duì)影響預(yù)算的因素進(jìn)行分析，根據(jù)不同因素之間的關(guān)系，核算得出不同因素對(duì)預(yù)算指標(biāo)產(chǎn)生影響的概率。第四種是差異分析法，找到預(yù)算目標(biāo)和醫(yī)院實(shí)際執(zhí)行情況所存在的差別，分析出現(xiàn)此類現(xiàn)象的原因，思考解決問(wèn)題的辦法。結(jié)合上述四類分析辦法，幫助財(cái)務(wù)人員掌握醫(yī)院預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，最后完成預(yù)算分析報(bào)告的編制工作，根據(jù)預(yù)算分析報(bào)告體現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，分析醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題所在，為領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制提供數(shù)據(jù)支撐和解決辦法。

醫(yī)院要可以全面掌控預(yù)算的執(zhí)行情況，力求實(shí)現(xiàn)預(yù)期成本目標(biāo)的控制。財(cái)務(wù)人員要統(tǒng)籌規(guī)劃實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)，對(duì)應(yīng)時(shí)間線逐步完成相應(yīng)的預(yù)算控制任務(wù)。整合預(yù)算目標(biāo)，全面掌控預(yù)算完成的實(shí)際情況。第一，掌控資金的使用情況。首先，對(duì)于醫(yī)院的現(xiàn)金流要加強(qiáng)管理，收支兩線需要齊頭并進(jìn)，相互控制和影響，醫(yī)院的各科室要嚴(yán)格控制自身的資金使用，定期上報(bào)財(cái)務(wù)人員資金使用明細(xì)。其次，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)預(yù)算整體對(duì)各部門進(jìn)行資金劃分。最后，財(cái)務(wù)人員需要準(zhǔn)確落實(shí)企業(yè)資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批管理，完善資金支付程序。第二，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門對(duì)成本控制的意識(shí)，首先整體規(guī)劃計(jì)算人均消耗和人工成本，對(duì)照各科室制定成本控制限額。其次，嚴(yán)格管控消耗品的使用情況，制定限額領(lǐng)用以及分流管理的方法，盡量減少消耗品的浪費(fèi)。第三，采購(gòu)的整個(gè)過(guò)程要全程參與監(jiān)督。對(duì)于固定資產(chǎn)和大宗設(shè)備要制定采購(gòu)規(guī)則，招標(biāo)和采購(gòu)的過(guò)程做到分離管理，防微杜漸。構(gòu)建材料價(jià)格信息共享平臺(tái)，時(shí)時(shí)掌握市場(chǎng)最新采購(gòu)價(jià)格。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理和成本控制是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的重要手段。醫(yī)院從實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，加大資本的控制力度，遵從財(cái)務(wù)部門的管理意見，確立醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理主要路線，以及成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院節(jié)約成本和盈利最大化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

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