個(gè)人所得稅家庭綜合申報(bào)的前提與可行性

劉岳紅

國(guó)民收入提高

個(gè)人所得稅是建立在國(guó)民收入達(dá)到一定水平的基礎(chǔ)上的。如果國(guó)民普遍掙扎在溫飽線上，自然談不上個(gè)稅征收；國(guó)民收入不高的時(shí)候，設(shè)計(jì)并實(shí)施相對(duì)復(fù)雜的個(gè)人所得稅制也是效率低下的。縱向來(lái)看，我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在人均GDP不斷提高的同時(shí)，涌現(xiàn)出了一大批高收入群體，國(guó)家個(gè)稅收入額度和占總稅收收入比重都有所增加（圖1）。橫向來(lái)看，我國(guó)2014年人均GDP為7625.793美元，位于數(shù)據(jù)可知的189個(gè)國(guó)家中的第83位，而2014年全國(guó)主要城市在崗職工平均工資都高于這一水平（圖2）。在亞洲，人均GDP遠(yuǎn)低于我國(guó)的菲律賓（2843.53美元，132位）采取家庭綜合申報(bào)制度；與我國(guó)接近的泰國(guó)（5889.022美元，96位）和馬來(lái)西亞（11050.003美元，66位），以及遠(yuǎn)高于我國(guó)的韓國(guó)（27970.49美元，32位）、日本（36156.188美元，28位）和新加坡（56009.542美元，10位）雖然是對(duì)個(gè)人征稅，但均在費(fèi)用扣除中共包含了對(duì)納稅人的老人、配偶和子女的各項(xiàng)扣除，這說(shuō)國(guó)民收入水平并非制約我國(guó)家庭綜合申報(bào)的瓶頸，且明家庭綜合申報(bào)符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。[1]

家庭結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化

周福林（2014.9）推算我國(guó)2010年家庭結(jié)構(gòu)類型中，核心家庭、一對(duì)夫婦戶、單人戶、三代直系家庭、隔代家庭、一代及其他戶、二代聯(lián)合家庭、四代直系家庭和三代聯(lián)合家庭占比依次為48.78%、17.35%、14.53%、14.09%、1.81%、1.5%、1.34%、0.52%和0.08%，其中家庭結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單的核心家庭占比將近一半，一對(duì)夫婦戶和單人戶占比也有所增加，家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的隔代家庭、多代直系家庭與多代聯(lián)合家庭占比均有所下降。 考慮到受計(jì)劃生育政策實(shí)施多年的影響，個(gè)稅主力軍城鎮(zhèn)居民和有公職的人員家庭結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅發(fā)展較晚，市場(chǎng)化程度也不夠深入，“雙軌并行”的現(xiàn)象仍然大量存在。這對(duì)國(guó)民收入的合理分配和個(gè)人收入的有效控制都造成了嚴(yán)重困擾。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)創(chuàng)造的部分財(cái)富，被一部分人隱蔽地?fù)?jù)為己有。但是，國(guó)企市場(chǎng)化的改革一直在推行，十八大以來(lái)“體制內(nèi)”隱形收入相比過(guò)去也大幅度減少，市場(chǎng)化程度總體呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。

金融體系深化

實(shí)施個(gè)人所得稅家庭申報(bào)的國(guó)家往往具有發(fā)達(dá)的金融體系，居民的日常消費(fèi)都可以通過(guò)信用卡支付，這無(wú)疑對(duì)個(gè)人收入的控制提供了很大便利。相比之下，我國(guó)“菜市場(chǎng)”“地?cái)備仭钡默F(xiàn)金支付模式短時(shí)間內(nèi)難以改變，很大一部分個(gè)人收入游離在金融體系之外，無(wú)法得到有效監(jiān)管。但隨著我國(guó)金融體系的完善，農(nóng)村地區(qū)、小微企業(yè)等資金流動(dòng)的盲區(qū)被逐漸納入到銀行的監(jiān)控體系之下，這將對(duì)個(gè)稅家庭綜合征收的信息征集提供很大幫助。

納稅意識(shí)增強(qiáng)

我國(guó)居民納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，年收入超過(guò)12萬(wàn)后自行申報(bào)個(gè)人所得稅的人寥寥無(wú)幾，這成為制約我國(guó)個(gè)稅改革的重要因素。但反過(guò)來(lái)，正是因?yàn)槲覈?guó)個(gè)稅體系存在缺陷，對(duì)于工薪階層的個(gè)稅征收基本倚靠源泉扣繳、對(duì)“食利階層”的財(cái)產(chǎn)性收入缺乏有效監(jiān)控，才導(dǎo)致了我國(guó)居民納稅意識(shí)的缺失。實(shí)施個(gè)人所得稅家庭申報(bào)的一個(gè)主要?jiǎng)訖C(jī)是改善當(dāng)前個(gè)人申報(bào)存在的稅負(fù)不公和家庭扣除不合理的問(wèn)題，作為改革的收益者，納稅人沒(méi)有動(dòng)機(jī)對(duì)納稅持抵觸態(tài)度。

稅收制度完善

隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，地方主體稅種缺失引發(fā)的地方稅體系構(gòu)建受到了政府和學(xué)界的高度重視，不僅個(gè)人所得稅作為地方稅主體稅種的“預(yù)備役”得到了熱烈討論，與此相關(guān)的遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅（主要是房產(chǎn)稅）、零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅等稅種也被充分考慮進(jìn)來(lái)。盡管我國(guó)當(dāng)前稅收制度仍存在諸多弊端，但無(wú)論是政策引導(dǎo)還是學(xué)界風(fēng)向都表明我國(guó)稅收制度正處在推陳出新的關(guān)鍵時(shí)期，適時(shí)推出個(gè)稅的家庭綜合申報(bào)將與我國(guó)稅收制度的完善起到相互促進(jìn)的作用。

征稅能力提升

個(gè)人所得稅家庭綜合征收對(duì)征稅能力有較高的要求?？状溆ⅰ⑴碓绿m（2016.2）認(rèn)為1994年稅制改革以來(lái)我國(guó)稅收征管水平不斷提高，保證了個(gè)稅收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。 信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)使得稅控系統(tǒng)得到了空前發(fā)展，金稅三期工程的推進(jìn)為納稅信息的存儲(chǔ)、處理和共享提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，使得全國(guó)范圍內(nèi)的聯(lián)網(wǎng)成為可能，國(guó)內(nèi)納稅人在自己?jiǎn)挝恢夂途幼〉刂馊〉玫氖杖攵寄軈R總到統(tǒng)一的賬戶里，這可以對(duì)目前比較棘手的多源收入和異地收入控制問(wèn)題起到較大改善。

（作者單位：西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周福林. 我國(guó)家庭結(jié)構(gòu)變遷的社會(huì)影響與政策建議[J]. 中州學(xué)刊，2014（09）.

[2 ] 孔翠英，彭月蘭. 我國(guó)個(gè)人所得稅收入變動(dòng)趨勢(shì)及原因[J]. 稅務(wù)研究，2016（02）.