營(yíng)改增框架下的稅收籌劃研究

黃蘭君

摘 要：營(yíng)改增政策的良好實(shí)施，實(shí)質(zhì)是在商品或者勞務(wù)流轉(zhuǎn)的過程中，僅僅針對(duì)增值部分進(jìn)行收稅，這種良好的征稅方式不僅有效解決了雙重征稅的問題，同時(shí)能夠有效適應(yīng)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，對(duì)于各個(gè)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)具有深遠(yuǎn)的意義。本文主要是從營(yíng)改增框架下稅收籌劃的需求入手，針對(duì)營(yíng)改增框架下納稅人的籌劃工作情況進(jìn)行全面細(xì)致地分析和研究。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；經(jīng)濟(jì)效益

引言

我國(guó)稅收體系之中，有兩種重要的稅收種類，分別是營(yíng)業(yè)稅和增值稅，在過去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，都實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存的制度，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康增長(zhǎng)，稅收改革工作的逐漸深入，營(yíng)業(yè)稅改增值稅成為了現(xiàn)階段稅收體制中的重要形式。

營(yíng)改增框架下稅收籌劃的需求

營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，在各個(gè)行業(yè)之中都產(chǎn)生了重要影響，大部分企業(yè)也都受到了稅收改革的影響。處在營(yíng)改增的社會(huì)框架之下，企業(yè)面臨著較多方面的變化，稅收籌劃方面也產(chǎn)生了較大的需求，主要是體現(xiàn)在了以下幾個(gè)方面：

不斷降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增政策涉及到了眾多行業(yè)和企業(yè)，這些企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，對(duì)于國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)政策和規(guī)定，沒有及時(shí)掌握，影響到了自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展效果，并且容易出現(xiàn)一些偷稅、漏稅的情況。針對(duì)這種情況，現(xiàn)代企業(yè)普遍都有著降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的納稅籌劃需求，便于企業(yè)更為全面的認(rèn)識(shí)到稅收工作的相關(guān)情況，從而科學(xué)合理的安排好相應(yīng)的納稅行為，減少一些不良行為，同時(shí)將不必要的經(jīng)濟(jì)損失控制在最小范圍內(nèi)。

降低稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中重要面臨的經(jīng)濟(jì)投資部分之一，一直都是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容之一。通過科學(xué)合理的稅收籌劃，將能夠便于企業(yè)針對(duì)自身的納稅行為進(jìn)行全面細(xì)致的控制，有效降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，從而擁有更多的資金進(jìn)行再生產(chǎn)。降低稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)制定定價(jià)策略的重要前提，能夠充分提升自身的資金使用效率，并能增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

延遲納稅的需求

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要有大量的流動(dòng)資金作為支撐，如果能夠在合理范圍內(nèi)延遲納稅，將能夠促進(jìn)企業(yè)擁有更多的運(yùn)轉(zhuǎn)資金，從而便于開展各項(xiàng)時(shí)候生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，準(zhǔn)確控制好費(fèi)用和收入之間的平衡性效果，將資本成本降低到可接受的范圍內(nèi)。

營(yíng)改增框架下納稅人的籌劃工作

納稅人籌劃，是面臨營(yíng)改增現(xiàn)實(shí)環(huán)境下的重要應(yīng)對(duì)方式，其實(shí)質(zhì)上主要是針對(duì)納稅人身份進(jìn)行合理性的界定和轉(zhuǎn)化，從而使得納稅人所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)得到盡可能的減低，或者直接避免成為某種稅種的納稅人。通過納稅人籌劃工作，將能便于企業(yè)有效降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，這種方式是通過合法途徑開展的，便于操作，其中最為關(guān)鍵的是要能針對(duì)納稅人的內(nèi)涵和外延進(jìn)行準(zhǔn)確把握，確定出納稅人的具體范圍[1]。

選擇合適的納稅人身份

納稅人身份的合理選擇，是企業(yè)納稅籌劃過程中最為重要的一環(huán)，將會(huì)直接決定企業(yè)所繳納稅收種類和稅率。首先，企業(yè)在選擇納稅人身份的時(shí)候，要能夠嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)法律和法規(guī)出發(fā)，針對(duì)供應(yīng)商、客戶、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)模式等方面進(jìn)行進(jìn)行全面評(píng)估和判斷，確定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人[2]。其次，需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮，重點(diǎn)是考量到企業(yè)的納稅籌劃目標(biāo)和方式，如果僅僅是針對(duì)納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行考量的話，企業(yè)可以從自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況出發(fā)，全面估算出稅負(fù)的情況，從而針對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施之后企業(yè)自身的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額情況進(jìn)行全面預(yù)算和估計(jì)，得到的結(jié)論如果滿足稅率大于3%的情況，采用小規(guī)模納稅人的身份就能夠降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，而如果是企業(yè)自身的情況不符合小規(guī)模納稅人的要求，則需要將自身的年銷售額進(jìn)行適當(dāng)性的降低，或者將各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分、分離一些相關(guān)機(jī)構(gòu)，這樣將能夠有效促進(jìn)整體稅負(fù)得到良好的降低。企業(yè)自身進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額預(yù)估之后，發(fā)現(xiàn)可能采用的納稅稅率小于3%，則可以采用一般納稅人的身份，開展相應(yīng)的納稅活動(dòng)，這其中可以通過提升年銷售額、全面整合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)以及完善會(huì)計(jì)核算方式的途徑來(lái)獲得身份[3]。

兼營(yíng)和混業(yè)銷售行為方面的納稅籌劃

處在營(yíng)改增的框架之下，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)一些混業(yè)銷售、兼營(yíng)的行為，而按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，這種情況需要按照具體的銷售貨物情況出發(fā)，采用不同征收率銷售額的核算方式。首先，對(duì)于同時(shí)存在應(yīng)稅勞務(wù)、修理修配以及稅率不同的貨物，需要針對(duì)銷售額的不同征收率情況進(jìn)行分別核算，如果不能夠分開核算的話，就需要按照最高稅率的一個(gè)方面進(jìn)行稅收繳納。其次，企業(yè)自身存在著應(yīng)稅項(xiàng)目的話，同樣需要進(jìn)行分別核算工作，這主要是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額和銷售額方面進(jìn)行。然而很多企業(yè)中都存在著一些無(wú)法進(jìn)行有效分別核算的部門，對(duì)此，則需要相關(guān)稅務(wù)部門針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的核定，這樣才能夠?yàn)轫樌_展相應(yīng)的納稅工作提供良好的前提條件。再者，企業(yè)在開展分別核算工作的過程中，需要針對(duì)經(jīng)濟(jì)收入情況進(jìn)行合理的拆分，這樣將能夠有效減少?gòu)母叨惵屎硕ǖ那闆r出現(xiàn)，將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行有效降低。在分別核算的基礎(chǔ)之上，合理性的調(diào)整不同應(yīng)稅項(xiàng)目的價(jià)格，這樣能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)化效果，控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)稅收繳納情況，促進(jìn)企業(yè)擁有更為充分地經(jīng)營(yíng)資金作為運(yùn)轉(zhuǎn)的支撐。

確定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案

合理完善的稅收籌劃方案，是企業(yè)積極開展稅收籌劃工作的重要前提和基礎(chǔ)。首先，企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后，自身的稅收環(huán)境將會(huì)面臨較多的變化，對(duì)此，財(cái)務(wù)管理人員需要根據(jù)企業(yè)在營(yíng)改增前后的變化情況進(jìn)行全方位的分析和研究，并充分結(jié)合相應(yīng)的稅收政策和企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)管理方式，針對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行合理有效的制定，需要注意的是，制定稅收籌劃方案還需要充分結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)律。企業(yè)采用合理納稅的方式，針對(duì)納稅籌劃方面的相關(guān)工作進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)，使其能夠全面按照相關(guān)法律和規(guī)定開展，滿足企業(yè)自身的發(fā)展需求[5]。

其次，企業(yè)在確定稅收籌劃方案的過程中，需要針對(duì)企業(yè)自身的整體發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展趨勢(shì)、外部環(huán)境以及自身發(fā)展建設(shè)環(huán)境等方面進(jìn)行全面考慮。在實(shí)際開展納稅籌劃工作的過程中，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行中的重要部分，企業(yè)的稅收籌劃方案需要僅僅跟隨著企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，并且針對(duì)方案的長(zhǎng)遠(yuǎn)性和整體性等方面特點(diǎn)進(jìn)行全方位的考量，不能夠僅僅為了短時(shí)間內(nèi)的稅負(fù)高低就選擇不夠合理的稅收籌劃方案[6]。

再者企業(yè)想要提升稅收籌劃方案的實(shí)際應(yīng)用水平，還需要針對(duì)稅收籌劃的具體風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行全面考慮，這主要是因?yàn)楫?dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作、合同管理工作以及供應(yīng)商管理工作水平和稅收籌劃的整體發(fā)展水平不夠統(tǒng)一，將會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)造成一定的壓力，相應(yīng)的還可能會(huì)不斷增加企業(yè)自身的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

采用不同稅率轉(zhuǎn)變的經(jīng)營(yíng)模式

針對(duì)企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理性籌劃，企業(yè)需要積極采用多種方式和模式，盡可能地尋找到一種最為合適的手段。現(xiàn)階段，通過不同稅率轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式積極開展稅收籌劃，將能夠便于企業(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增過程中的各方面情況，積極降低自身面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地增強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力[7]。對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，其稅率本身存在著多種類型的表現(xiàn)形式，需要從具體的業(yè)務(wù)類型情況出發(fā)，針對(duì)增值稅稅率進(jìn)行良好的轉(zhuǎn)變。以交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)為例，其動(dòng)產(chǎn)租賃稅率是17%，而通過業(yè)務(wù)方面的調(diào)整工作，能夠有效控制好動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率，將其降低至11%，這樣就有效提升了企業(yè)自身的稅收籌劃水平，使其能夠更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作順利開展提供良好的指導(dǎo)。

結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增框架下納稅人的籌劃工作，是現(xiàn)代企業(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策需要采用的方式和手段，通過積極開展稅收籌劃工作，能夠便于企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)有效降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)得到良好的控制，有效提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)能更好應(yīng)對(duì)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（作者單位：廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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