某水利電力產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司稅收風(fēng)險分析評述

劉麗瑞

摘 要：稅收風(fēng)險的主體包括稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)兩個部分，為降低稅收風(fēng)險就需要做好稅收籌劃，做好稅收分析。本文中主要是對重慶某水利電力產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司進行稅收風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。

關(guān)鍵詞：水利電力；稅收風(fēng)險；稅收籌劃

風(fēng)險描述

增值稅一般納稅人按簡易辦法征收期間，取得的增值稅專用發(fā)票，不得在改按一般計稅方法后抵扣。

疑點發(fā)現(xiàn)

在對重慶某水利電力產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司進行稅收風(fēng)險分析中，稅務(wù)人員通過對比該企業(yè)2012～2015年增值稅稅負發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2012年增值稅稅負為1.24%，2013年增值稅稅負為13.92%，2014年增值稅稅負為14.07%，2015年增值稅稅負為15.54%。

該企業(yè)2012年增值稅稅負較2013～2015年相比較明顯異常，懷疑企業(yè)虛增進項稅額或者少申報銷售收入，遂對該企業(yè)進銷項稅額進行分析。

風(fēng)險分析

業(yè)務(wù)背景及描述

該公司成立于2003年，2003年至2012年5月選擇按簡易征收辦法征收增值稅。該企業(yè)所建中梁水庫電站于2011年底投產(chǎn)試運營，裝機容量達12.3萬千瓦，2012年6月改按增值稅一般計稅方法核算增值稅。在2012年1～5月，中梁電站后續(xù)建設(shè)中采購機電設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票73份，金額27956491.32元，稅額4749093.04元。

稅收政策

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅〔2009〕9號第二條第（三）項第1點規(guī)定：“縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位，簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額?！?/p>

企業(yè)會計及稅務(wù)處理

企業(yè)相關(guān)疑點會計憑證記錄情況如下：

第一，2012年6月27日78（1/1）號記賬憑證：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 4285420.00

貸：其他應(yīng)付款——其他單位往來——中梁電站、劉家溝、東溪河、灣灘河固定資產(chǎn)進項稅 4285420.00

第二，2012年8月24日65（1/1）號記賬憑證反映：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 495092.50

貸：其他應(yīng)付款——其他單位往 ——中梁電站固定資產(chǎn)進稅 495092.50

第三，2012年10月24日39（1/2）號記賬憑證反映：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 952753.23

貸：其他應(yīng)付款——其他單位往來——中梁電站、劉家溝、東溪河、灣灘河固定資產(chǎn)進項稅 952753.23

經(jīng)查閱企業(yè)會計憑證、納稅申報表 、認證結(jié)果通知書，該企業(yè)在改按使用稅率17%征收增值稅后，分別在2012年6月、7月、10月把2012年1～5月按簡易辦法征稅期間取得的73份增值稅專用發(fā)票進行認證抵扣，稅額合計4749093.04元。

風(fēng)險應(yīng)對

在調(diào)查過程中，該企業(yè)積極配合稅務(wù)人員核實工作，主動提供會計憑證、申報抵扣數(shù)據(jù)。據(jù)公司財務(wù)人員反映，該公司下涉的中梁水電站于2011年12月試運行發(fā)電，公司總裝機容量超過5萬千瓦，中梁電站生產(chǎn)的電力和電網(wǎng)公司簽訂的上網(wǎng)價是0.32元（含增值稅），并且需要開具17%增值稅專用發(fā)票。

2012年6月之前企業(yè)按按簡易辦法征收增值稅，無法開具17%的增值稅專用發(fā)票，因此中梁電站試運行期間生產(chǎn)銷售的電力都是在改按一般計稅方法后開具的。公司財務(wù)人員認為銷售電力需開17%的票，那么水電站設(shè)備購進取得的發(fā)票就可以抵扣。該公司表示上述事件是財務(wù)人員對稅收政策的理解錯誤。核實人員認為該業(yè)務(wù)適用“《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅〔2009〕9號第二條第（三）項第1點規(guī)定”，不得抵扣進項稅額，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。

2008～2012年該公司處于電站建設(shè)期，檢查發(fā)現(xiàn)該公司按項目部設(shè)置賬套，材料購進時分項目部在各項目部套賬中核算成本，另外設(shè)置經(jīng)營賬套處理公司稅金。隨著增值稅征收辦法的改變，財務(wù)人員對稅收政策的理解產(chǎn)生差異。

應(yīng)對結(jié)果

該公司確認對2012年6月、7月、10月進項稅額轉(zhuǎn)出處理。相關(guān)稅款474.91萬元、滯納金378.84萬元，已于2016年12月1日繳納入庫。

行業(yè)延伸

潛在風(fēng)險企業(yè)范圍

存在增值稅一般納稅人認證抵扣按簡易辦法征收期間取得的增值稅專用發(fā)票的企業(yè)包括兩類納稅人，一是從簡易計稅方法征收增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆话阌嫸惙椒ê怂阍鲋刀惖募{稅人，二是既有按簡易辦法征收項目，又有按一般計稅方法核算的項目的納稅人。

具體核實路徑

第一，核實認證明細。對按簡易計稅方法征收增值稅納稅人改為按一般計稅方法核算增值稅后的前6個月的發(fā)票認證清單進行對比，查看是否存在按簡易計稅方法征收期間取得的增值稅專用發(fā)票。同時要核實改按一般計稅方法后取得的發(fā)票的業(yè)務(wù)實際發(fā)生時間。

第二，對于既有按簡易辦法又有按一般計稅方法核算的納稅人。分不同計稅方法測算納稅人進項抵扣比例及分項目稅負，有疑點的進一步核實抵扣明細、原始憑證、資產(chǎn)使用情況等。

稅收籌劃

第一，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)定稅收風(fēng)險評估指標，風(fēng)險管理層級化。根據(jù)行業(yè)規(guī)模、從事事項對稅源進項分類，引入稅收風(fēng)險指標參數(shù)系數(shù)，科學(xué)確定重點稅源和一般稅源，并根據(jù)納稅人日常繳納稅款記錄分為不同等級管理。應(yīng)逐步形成以行業(yè)管理、規(guī)模管理、和風(fēng)險管理為主要特點的稅源分類模式。

第二，稅務(wù)機關(guān)可利用信息化平臺，通過與地稅、銀行、海關(guān)等的溝通聯(lián)系系統(tǒng)間分享數(shù)據(jù)，建立云平臺，通過風(fēng)險數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺建立風(fēng)險預(yù)警信息化。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用科學(xué)信息技術(shù)，研發(fā)稅源監(jiān)控軟件，通過涉稅事項的日常管理、基礎(chǔ)資料、事前防范、事中審核、事后監(jiān)督等方面內(nèi)容，銜接減免稅、行政處罰、稅收優(yōu)惠、欠稅管理等稅收管理業(yè)務(wù)，建立稅源專業(yè)化管理信息平臺。

第三，企業(yè)要加強對稅務(wù)會計與企業(yè)稅收籌劃的重視，遵循相應(yīng)的原則。在籌劃的過程中更加熟悉稅收法律政策，并且規(guī)范合理地運用稅收知識，為企業(yè)提供科學(xué)合理的籌劃策略。同時，作為稅務(wù)機關(guān)應(yīng)大力支持企業(yè)的稅收籌劃，豐富稅務(wù)人員的相關(guān)知識，加大培訓(xùn)力度使稅務(wù)人員認識到稅收籌劃的重要性。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

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