茶葉精制加工廠增值稅計算的會計方法研究

周紅波

（湖南外貿(mào)職業(yè)學(xué)院，湖南長沙 410201）

茶葉是我國傳統(tǒng)的農(nóng)作物，在我國有著極其悠久的歷史，是人們最喜愛的飲品之一，甚至在我國的很多地方，飲茶、吃茶已經(jīng)成為了一種習(xí)慣，在這期間還產(chǎn)生了以茶為依托的傳統(tǒng)茶文化。茶之所以能在我國得到如此廣泛的喜愛，與其自身的一些特性有著很大的關(guān)聯(lián)。茶不僅可以作為飲品，還具有很大的藥用價值，可以降三高、減肥美容、清頭目和潤肺化痰等，除此之外，茶還可以用來減輕目昏、頭痛和癲癇等癥狀。而由茶衍生出來的我國的傳統(tǒng)茶文化更是對提高人文素養(yǎng)、審美水平和道德情操有著極大的推動作用。

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，人們生活水平有了進(jìn)一步的提高，在這種情況下，我國茶葉產(chǎn)業(yè)得到了飛速的發(fā)展，已經(jīng)逐漸成為了我國經(jīng)濟(jì)社會的一大組成部分。隨著我國茶產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我國的茶葉精制加工廠也得到了進(jìn)一步的發(fā)展。增值稅的計算是茶葉產(chǎn)業(yè)工作的重點，面對不同的情況，企業(yè)的會計人員應(yīng)采用有針對性的計算方法來對企業(yè)的增值稅進(jìn)行計算。

1 增值稅概述

1.1 增值稅的概念

增值稅是我國稅收的一種，主要是國家向個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅的稅收依據(jù)是商品在流轉(zhuǎn)的過程中產(chǎn)生的增值額。從計稅原理來說，增值稅是對商品流通、勞務(wù)服務(wù)、生產(chǎn)等過程中新產(chǎn)生的價值或者是額外附加值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這種稅收實行的是價外稅，意思就是這種稅收主要是由相應(yīng)的消費者來負(fù)擔(dān)，消費者購買相應(yīng)的物品時，增值稅就已經(jīng)包含在其所付的價錢里面了。增值稅是我國稅種中極其重要的一個部分，其收入達(dá)全國稅收的60%以上，主要由國家稅務(wù)局來負(fù)責(zé)征收，收入的一半作為中央財政收入，另外一半作為地方收入[1]。

1.2 增值稅的稅收類型

1.2.1 生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅在增收增值稅的期間，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所包含的稅款，而只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分的稅款。這種類型的增值稅被稱為生產(chǎn)型增值稅的原因主要是因為其增值稅的征稅對象大致上相當(dāng)于國民生產(chǎn)的總值。這種類型的增值稅屬于一種不徹底的增值稅，因為其在增稅的時候存在著一些重復(fù)增稅的問題，但在客觀上可以起到抑制固定資產(chǎn)投資的作用。

1.2.2 收入型增值稅

收入型增值稅是將銷售收入減去所購折舊額和中間產(chǎn)品價值作為課稅對象，意思就是這種增值稅的納稅人在計算增值稅時可以把外購固定資產(chǎn)的折舊部分給扣除掉。這種類型的增值稅被稱為收入型增值稅的主要原因是因為其增值額相當(dāng)于國民收入。

1.2.3 消費型增值稅

消費型增值稅指的是在征收增值稅的時候，允許納稅人將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款一次性全部扣除掉。也就是說，廠商的資本投入品不被算入產(chǎn)品增加值中，因此，從整個社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品進(jìn)行征稅，由于其基稅總價值與全部消費的的總價值是一致的，所以其被稱為消費型增值稅。實行消費型增值稅有很多好處，不僅可以鼓勵民間投資，還有利于消除重復(fù)征稅的問題，有利于稅收制度的優(yōu)化，可以促進(jìn)我國社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，拉動我國的經(jīng)濟(jì)增長。除此之外，其還有助于減少偷稅漏稅情況的產(chǎn)生，從而降低征稅時的管理成本，提高稅收的管理效率。

2 茶葉精加工廠增值稅計算的會計方法

2.1 茶葉精加工廠的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國對外交流與合作日益密切，我國的茶葉經(jīng)濟(jì)也不斷發(fā)展，但是，由于一些歷史原因，使得我國茶葉產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展面臨著茶產(chǎn)品質(zhì)量安全不過關(guān)和產(chǎn)能過剩等問題，而且，我國出口的多為大宗散茶，技術(shù)含量比較低，附加值不高，品牌效應(yīng)不強(qiáng)，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國的茶葉精加工廠越來越多，提高了茶葉的質(zhì)量，增加了茶葉的附加值，滿足了人們?nèi)找嬖鲩L的對茶葉質(zhì)量的要求。在未來的很長一段時間內(nèi)，我國的茶葉精加工廠將會有較大的發(fā)展，有著比較大的市場潛力，與其他茶葉工廠類型相比，有著較大的優(yōu)勢。

2.2 茶葉精加工廠增值稅計算的會計方法

隨著我國茶葉精加工廠的不斷發(fā)展，內(nèi)部增值稅的計算成為企業(yè)工作的重點。工廠的會計人員要根據(jù)工廠的具體情況，針對性地對廠內(nèi)的增值稅進(jìn)行計算，從而不斷提高工廠內(nèi)部的財務(wù)管理水平，為工廠創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)工廠的可持續(xù)性發(fā)展。

茶葉精制加工廠屬于我國工業(yè)企業(yè)的范疇，對于工業(yè)產(chǎn)品，我國增值稅的稅率是17%，但是這種計算方法并不是在任何時候都適用的，所以對于茶葉精制加工廠來說，會計人員要根據(jù)具體的情況來計算廠內(nèi)的增值稅。

2.2.1 毛茶直接轉(zhuǎn)售的增值稅計算的會計方法

茶葉精制加工廠并不是只出售精加工之后的茶葉，面對客戶的一些特殊需要時，也會直接轉(zhuǎn)售一些沒有加工過的毛茶。對于毛茶，其原來的商品性質(zhì)沒有被改變，是屬于商品直接出售的范疇，所以，茶葉精制加工廠在銷售這種產(chǎn)品時，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品的毛茶稅率的13%來計算其銷項稅的[2]。

2.2.2 精加工后茶葉的增值稅計算的會計方法

茶葉精制加工廠最主要的業(yè)務(wù)是售賣精加工后的茶葉產(chǎn)品，相較于毛茶，精制茶的質(zhì)量和附加值都比較高，所以經(jīng)濟(jì)效益也比較好。精制茶有經(jīng)過生產(chǎn)加工這一步驟，所以其原來的商品性質(zhì)被改變了，對于這類茶葉產(chǎn)品，要按照工業(yè)產(chǎn)品來對其進(jìn)行增值稅的征稅。茶葉精制加工廠的會計人員在進(jìn)行這類茶葉產(chǎn)品的增值稅計算時，按照17%來計算的。

2.2.3 混合類型茶產(chǎn)品的增值稅計算的會計方法

茶葉精制加工廠常常會同時進(jìn)行毛茶和精制茶的銷售。對于這種混合的情況，工廠的會計人員要根據(jù)不同的情況使用不同的會計方法來計算其增值稅。對于那些直接轉(zhuǎn)售的毛茶，按農(nóng)產(chǎn)品的13%的稅率進(jìn)行增值稅的計算，對于精加工后的茶葉，要按照工業(yè)產(chǎn)品17%的稅率對其進(jìn)行增值稅的計算[3]。

同時，工廠還要向稅務(wù)部門說明具體的情況，并出示相應(yīng)的憑證，避免稅務(wù)部門一律按照精加工后的17%的稅率來繳納這些產(chǎn)品的增值稅，導(dǎo)致工廠產(chǎn)生一些額外的開支，從而節(jié)省茶葉精制加工廠的財政支出，提高茶葉精制加工廠的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)茶葉精制加工廠的健康持續(xù)發(fā)展。

3 結(jié)語

近年來，我國茶葉產(chǎn)業(yè)隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展獲得了較為迅猛的發(fā)展。茶葉精制加工廠作為我國茶葉產(chǎn)業(yè)的一個重要組成部分，隨著茶葉產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展也獲得了較大的發(fā)展。這些工廠在享受國家?guī)淼谋憷臅r候，也要相應(yīng)地承擔(dān)起納稅人的義務(wù)，及時繳納稅款。我國對于不同性質(zhì)的產(chǎn)品有著不一樣的納稅標(biāo)準(zhǔn)，茶葉精制加工廠在合法繳納稅款的同時要考慮工廠的經(jīng)濟(jì)效益，所以茶葉精制加工廠的會計人員要對不同的情況作出針對性的增值稅，從而避免產(chǎn)生一些額外的財務(wù)支出，促進(jìn)工廠的可持續(xù)發(fā)展。

[1]許有明.茶葉生產(chǎn)企業(yè)增值稅計算的會計分析[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2016(4)：30-31.

[2]孫福棟.我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策研究[D].山東大學(xué)，2013.

[2]馬燕.淺析茶葉經(jīng)濟(jì)與增值稅計算的關(guān)系[J].福建茶葉，2016(2)：73-74.