分析企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因及模式選擇

田意穎

[摘 要] 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的大環(huán)境下，為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)在基于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整與改變，這種調(diào)整與改變對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)所得稅產(chǎn)生了不同程度的影響。就當(dāng)前的分析來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)的完善強(qiáng)化了稅收的監(jiān)督和管理程度，而在這種大趨勢(shì)下，企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離成為一種必然的趨勢(shì)。為了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)有更加清楚的認(rèn)知，文章就兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行具體的概述，并討論分析兩種會(huì)計(jì)分析的具體原因，目的在于指導(dǎo)兩種會(huì)計(jì)的科學(xué)應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離；原因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 003

[中圖分類號(hào)] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）23- 0010- 02

0 前 言

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要分支，從具體的分析來看，這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)容在過去的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是統(tǒng)一的，但是隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和我國(guó)企業(yè)發(fā)展實(shí)踐的改變，企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的情況嚴(yán)重影響了稅收的監(jiān)督和管理，對(duì)于企業(yè)的具體發(fā)展也不利，因此在會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)不斷完善的大環(huán)境下出現(xiàn)了兩種會(huì)計(jì)的分離。其實(shí)兩種會(huì)計(jì)的分離并不是偶然，而是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，因此具體對(duì)二者分離的原因做分析，這可以更好的認(rèn)識(shí)二者的具體作用和價(jià)值。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)概述

企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，從具體的分析來看，企業(yè)會(huì)計(jì)能夠核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)用、資金來源，企業(yè)的成本和費(fèi)用，以及經(jīng)營(yíng)所得的財(cái)務(wù)成果，所以說企業(yè)會(huì)計(jì)是分析企業(yè)得失，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。就當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際分析研究可知其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)而異。按企業(yè)的性質(zhì)，有商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)和交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)等；按會(huì)計(jì)內(nèi)容和側(cè)重面，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)?？偟膩碇v，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有重要的影響，所以掌握其內(nèi)容現(xiàn)實(shí)價(jià)值顯著。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化，在中國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。就目前的具體分析來看，由于稅金可分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可相應(yīng)地分為所得稅會(huì)計(jì)、流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和財(cái)產(chǎn)稅會(huì)計(jì)等分支。簡(jiǎn)單來講，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，在目前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，所以掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和分類十分的必要。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差別

稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)有著明顯的差別，這種差別在多個(gè)方面有所體現(xiàn)，以下是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)三個(gè)方面的具體分析。

3.1 目標(biāo)差異性

稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的差異體現(xiàn)在目標(biāo)方面。對(duì)兩種會(huì)計(jì)做具體的分析發(fā)現(xiàn)，二者的目標(biāo)差異性比較大，其中的企業(yè)會(huì)計(jì)，主要的目標(biāo)是能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的使用者提供具有真實(shí)性和可靠性的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)這些信息還能夠準(zhǔn)確真實(shí)地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的具體成果進(jìn)行表現(xiàn)。換言之，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和決策者提供信息的參考。而稅務(wù)會(huì)計(jì)不同，其主要的目標(biāo)是對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行保障，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展企業(yè)調(diào)節(jié)作用。就范圍而言，企業(yè)會(huì)計(jì)針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)針對(duì)的是國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)，正是因?yàn)槎呃弥黧w與范圍上的差異導(dǎo)致了二者在目標(biāo)上存在非常明顯的差別。

3.2 執(zhí)行法律依據(jù)的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在顯著差異體現(xiàn)在執(zhí)行法律依據(jù)的不同上。就目前的具體分析來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)行的主要依據(jù)是國(guó)家的稅法，而企業(yè)會(huì)計(jì)在執(zhí)行中所依據(jù)的則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)在法律依據(jù)方面的差異比較大，所以在具體執(zhí)行的時(shí)候，時(shí)間以及范圍的具體確定等都存在一定的差異。當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)會(huì)計(jì)主要使用平均年限法以及工作量法等進(jìn)行跨計(jì)量，這種計(jì)量方式的靈活性比較強(qiáng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量智能按照規(guī)定的方法進(jìn)行核算，而且具體的核算還需要通過相關(guān)的備案，靈活性比較弱。換言之，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如果同時(shí)涉及會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算，二者若一致，則可以按照稅收的相關(guān)規(guī)定做核算，如果不一致，則需要在稅法的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算方法做相應(yīng)的調(diào)整，這樣，核算才會(huì)更具真實(shí)性。

3.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具

稅務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的差別在于稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)納稅義務(wù)的工具。就實(shí)踐分析來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的重要組成部分，其對(duì)企業(yè)的監(jiān)督主要以貨幣為表現(xiàn)形式的稅務(wù)活動(dòng)為主，與此同時(shí)，其還有較強(qiáng)的獨(dú)立性。就稅收法規(guī)的具體解讀來看，其和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的記錄存在著比較大的差異，因此說稅務(wù)會(huì)計(jì)本身有較為完整且成系統(tǒng)的準(zhǔn)則體系，而此體系能夠?qū)Χ悇?wù)會(huì)計(jì)工作做全面的反映，這樣，其在具體的監(jiān)督中效果表現(xiàn)才會(huì)更加的出眾，從而將自身的監(jiān)督和反映功能做完整的發(fā)揮。

4 企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因討論

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離可以說是一種必然，而之所以會(huì)發(fā)生二者的分離，主要是從在三個(gè)方面的原因。以下是對(duì)具體原因的分析和闡述。

4.1 稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生分離是因?yàn)槲覈?guó)的稅收制度和會(huì)計(jì)制度之間存在的差異在不斷地加大。就當(dāng)前的具體分析來看，大部分企業(yè)在納稅的時(shí)候所參照的依據(jù)是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及賬簿，但是會(huì)計(jì)人員在做納稅申報(bào)的時(shí)候是缺少稅務(wù)資金系統(tǒng)和完整性概念的，因此說稅務(wù)會(huì)計(jì)在某種意義上來講知識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種附屬，不僅其自身的功能無法完整地發(fā)揮，而且其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的智能發(fā)揮會(huì)產(chǎn)生一定的牽制和約束，這對(duì)于兩種會(huì)計(jì)職能的具體體現(xiàn)均是非常不利的。所以基于企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)各自職能的完全發(fā)揮，對(duì)二者進(jìn)行獨(dú)立，使其實(shí)現(xiàn)單獨(dú)運(yùn)作，這樣，其具體的效果表現(xiàn)會(huì)更加的優(yōu)異。簡(jiǎn)言之，稅收制度和會(huì)計(jì)制度存在著明顯的差異，兩種會(huì)計(jì)的執(zhí)行和制度本身的作用發(fā)揮矛盾，所以出現(xiàn)制度作用和會(huì)計(jì)智能的完整利用，需要對(duì)二者做分離。

4.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)立是完善稅制的必然選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之所以發(fā)生分離主要是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)設(shè)立是對(duì)稅制完善的必然選擇。就當(dāng)前的企業(yè)實(shí)踐分析來看，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中，能夠熟悉掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和稅務(wù)規(guī)定的人員少之又少，所以如果能夠通過稅制的完善實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善，那么企業(yè)在納稅申報(bào)以及履行納稅義務(wù)方面會(huì)變得更加的科學(xué)?；诖?，將稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來作為完善稅制的一個(gè)重要策略，這樣不僅降低了企業(yè)會(huì)計(jì)具體工作的復(fù)雜性，而且對(duì)企業(yè)納稅起到了很好的促進(jìn)作用。簡(jiǎn)言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的具體執(zhí)行形成約束，這不利于企業(yè)的具體發(fā)展，所以從稅制的完善性做考慮將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來，使其更好地為稅制做服務(wù)，這樣，不僅企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)效性得到了更為充分的發(fā)揮，稅制在具體執(zhí)行中的成效也有了明顯的提升。

4.3 設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要

最后，企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)分離，一個(gè)重要的原因是設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。就當(dāng)前的實(shí)際分析來看，籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金管理和股利分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容，而企業(yè)的納稅會(huì)對(duì)這四大內(nèi)容形成重要的影響。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，在籌資的過程中，不同的籌資方式所獲取的資金，其成本的列支方法在稅法中所做的規(guī)定是不盡相同的，所以具體列支是在稅前還是稅后這會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)需要做好認(rèn)真的籌劃從而選擇出對(duì)自己有利的融資結(jié)構(gòu)。納稅貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)過程，在財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)內(nèi)容中均有滲透，所以企業(yè)需要對(duì)稅收規(guī)定有明確的認(rèn)知。基于此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不僅要站在納稅人的角度進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，還需要站在征稅人的角度對(duì)稅收規(guī)定做了解和熟知，只有這樣，具體的企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略才會(huì)更符合企業(yè)利益需要，財(cái)務(wù)管理的策略也會(huì)更加的明智。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的兩個(gè)重要分支，前者在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，后者在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中有著重要的利用價(jià)值，所以二者均在當(dāng)前的實(shí)踐中有重要的應(yīng)用。在過去，企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)合二為一，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)稅制的完善，這兩種會(huì)計(jì)模式的合并對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響越來越明顯，所以處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了各自的獨(dú)立。文章對(duì)二者的分離做研究目的就是要認(rèn)識(shí)二者的具體職能和作用。

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