基于財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制探析

高雷

【摘 要】本文分析了財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的特點、新形勢對內(nèi)部控制提出的新要求，提出合理資源配置，提高責(zé)權(quán)利匹配度、梳理流程風(fēng)險點優(yōu)化控制審批鏈、進行風(fēng)險培訓(xùn)提高會計的風(fēng)險敏感度、加強重要業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵節(jié)點的復(fù)核檢查機制、數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)內(nèi)控規(guī)則優(yōu)化等幾方面的內(nèi)部控制措施，以期降低和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，推動企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)共享；內(nèi)部控制

財務(wù)共享服務(wù)模式已經(jīng)被越來越多的大型企業(yè)采用，它把財務(wù)核算、會計報表、會計服務(wù)等職能集中整合，能夠極大提高核算效率，降低運營成本。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。財務(wù)共享服務(wù)這一新型的財務(wù)管理模式，給公司的組織資源、流程管理、信息化平臺、考核監(jiān)督等方面帶來了全新的變革。同時，也對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生了深刻的影響，內(nèi)部控制必須相應(yīng)跟進才能保證高效的完成財務(wù)管理的相關(guān)目標(biāo)。

一、財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的特點

1.財務(wù)業(yè)務(wù)分離，使部分外部風(fēng)險轉(zhuǎn)化為內(nèi)部風(fēng)險

傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，財務(wù)人員直接與各業(yè)務(wù)發(fā)生環(huán)節(jié)接觸，對業(yè)務(wù)實質(zhì)比較熟悉，更容易著眼于合同履約、對外付款等外部風(fēng)險；在財務(wù)共享服務(wù)中心后，財務(wù)人員逐漸遠離業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，且系統(tǒng)通常由各級審批領(lǐng)導(dǎo)操作，財務(wù)人員對真實性、合規(guī)性的控制相對減弱，原來的部分外部風(fēng)險，轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險。在集中模式下，一旦發(fā)生會計系統(tǒng)內(nèi)控缺陷，也會導(dǎo)致各單位的會計核算信息真實性可靠性同時削弱。

2.會計工作觸點片面，使財務(wù)核算的風(fēng)險面加大

財務(wù)共享服務(wù)中心日常業(yè)務(wù)繁多，涉及流程復(fù)雜，會計核算及財務(wù)數(shù)據(jù)工作較為集中，會計人員分工明細，工作觸點有限，對財務(wù)工作的理解較為片面，基于觸點環(huán)節(jié)的小失誤往往會導(dǎo)致重大差錯結(jié)果，多個環(huán)節(jié)的疊加也將放大整體風(fēng)險的影響。

3.核算高度信息化，帶來核算風(fēng)險的高度集中

傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式通過人和崗位實現(xiàn)管理和控制，財務(wù)共享模式高度依托信息系統(tǒng)的核算，這在核算效率大幅度提高的同時，也帶來核算風(fēng)險的高度集中。高度信息化帶來的核算風(fēng)險，主要集中在兩個方面：一是信息傳遞風(fēng)險，總分公司之間的信息傳遞完全依賴于信息系統(tǒng)，信息傳遞的過程控制不當(dāng)，容易導(dǎo)致核算依據(jù)缺失，出現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險；二是系統(tǒng)性錯誤風(fēng)險，核算規(guī)則設(shè)定、流程配置環(huán)節(jié)的系統(tǒng)配置，直接影響到審批核算流程準(zhǔn)確性。

二、財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的新要求

1.對內(nèi)部控制五要素提出新的要求

內(nèi)部控制五要素分別是：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境方面要求共享中心業(yè)務(wù)模塊和財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)更加全面，風(fēng)險評估方面要求風(fēng)險評估體系更加完善并確定優(yōu)先控制的風(fēng)險點，控制活動方面要求找準(zhǔn)風(fēng)險脈絡(luò)以更高效的方式進行財務(wù)審核，信息溝通方面要求溝通反映更為迅速，信息支撐流暢，內(nèi)部監(jiān)督方面要求利用好豐富的介入窗口，使監(jiān)督深入到業(yè)務(wù)流程。

2.對會計的風(fēng)險敏感度提出新的要求

財務(wù)共享模式建立初期，會計人員的分工明細具體，會計人員的工作接觸面狹窄，隨著共享模式的深入運行，要求會計人員不但要具備財務(wù)知識，也要了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，熟悉業(yè)務(wù)流程，敏銳洞察合同簽訂、發(fā)票內(nèi)容、價格等實質(zhì)性的核算要素，從核算形式上的合理合法深入到對業(yè)務(wù)單位具體情況的判斷，在業(yè)財融合方面能夠敏銳的識別風(fēng)險，監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行，對業(yè)務(wù)風(fēng)險形成有效制衡。

3.對流程風(fēng)險點的梳理提出新的要求

財務(wù)共享模式是基于流程再造基礎(chǔ)上的新模式，流程環(huán)節(jié)的變化帶來諸多新的風(fēng)險點，因此，風(fēng)險識別與評估是共享中心應(yīng)該持續(xù)關(guān)注的問題。企業(yè)應(yīng)全面梳理各流程的風(fēng)險點，通過核算鏈條財務(wù)對業(yè)務(wù)的細化要求，規(guī)范前端業(yè)務(wù)操作，才能加強業(yè)務(wù)過程管控和業(yè)財融合的順暢推進，確保流程再造合理有效，財務(wù)處理高效規(guī)范。

三、財務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制措施探析

1.合理配置預(yù)算資源，提高責(zé)權(quán)利匹配度

企業(yè)應(yīng)通過對各單位組織實施預(yù)算，輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，在做好內(nèi)部風(fēng)險防控的同時，達到資源效益最大化的目標(biāo)。事前，財務(wù)的管控職能通過預(yù)算資源配置發(fā)揮作用，增加側(cè)重管控的糾錯防弊、預(yù)算控制效果的監(jiān)控目標(biāo)和具體考核指標(biāo)，將預(yù)算配置指標(biāo)滲透在財務(wù)核算系統(tǒng)的設(shè)計和運行中，做到管控前置，提高管控的及時性；事中，對不真實不準(zhǔn)確的情況進行制約和控制，保證費用支出的合理性，財務(wù)環(huán)節(jié)審批規(guī)避可能真實發(fā)生但不符合預(yù)算管理規(guī)定的事項，防止業(yè)務(wù)活動與管理層預(yù)期背道而馳，財務(wù)輔助管理信息系統(tǒng)實時更新預(yù)算額度的使用情況，進行信息系統(tǒng)提示控制；事后，進行預(yù)算執(zhí)行控制和執(zhí)行效果的分析，合理保證成本費用的歸集分配信息在賬上得以及時、真實、準(zhǔn)確和完整地反映，比較分析預(yù)算偏差的原因，及時提出調(diào)控措施，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。

2.充分梳理流程風(fēng)險，優(yōu)化控制審批鏈

生產(chǎn)管理部門、財務(wù)相關(guān)部門、內(nèi)控管理監(jiān)督部分別門從不同角度梳理流程環(huán)節(jié)風(fēng)險點，形成全面的風(fēng)險防控地圖，針對不同風(fēng)險采取控制措施。生產(chǎn)經(jīng)營部門是內(nèi)部控制的第一道防線，應(yīng)從源頭分析評估各種風(fēng)險發(fā)生的可能性，研究對應(yīng)化解風(fēng)險的控制措施；財務(wù)核算和管理部門日常進行監(jiān)督檢查，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，特別是當(dāng)核算涉及到大額收入確認、工程投資等關(guān)鍵業(yè)務(wù)時，應(yīng)制定相關(guān)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，并推廣應(yīng)用到下屬財務(wù)部門的審批環(huán)節(jié)，對于在年度風(fēng)險評估中識別出的重大風(fēng)險，由責(zé)任部門牽頭組織實施風(fēng)險管理策略和解決方案；內(nèi)控管理責(zé)任部門定期組織風(fēng)險巡查工作，匯總風(fēng)險管理解決方案的執(zhí)行情況，監(jiān)督風(fēng)險管理解決方案的實施進度，對新出現(xiàn)的風(fēng)險點提供解決方案。

3.進行風(fēng)險培訓(xùn)，提高會計的風(fēng)險敏感度

財務(wù)人員不能將眼光僅僅局限于財務(wù)活動，而應(yīng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理全過程，應(yīng)注重對會計核算經(jīng)驗的積累和總結(jié)，對財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性進行相關(guān)分析，其不但要具備財務(wù)專業(yè)知識，還要具備必要的專業(yè)知識和計算機系統(tǒng)知識。在培訓(xùn)方面，加強對業(yè)務(wù)部門憑證完整性的要求，對于背離既有公司政策、程序或違反行為準(zhǔn)則的行為，規(guī)定適當(dāng)?shù)难a救和懲治措施，并讓這些措施被全公司員工知悉。在崗位管理方面，財務(wù)人員應(yīng)到業(yè)務(wù)單位進行崗位輪換以掌握一定業(yè)務(wù)知識，保證財務(wù)人員在審查單據(jù)時不僅看單據(jù)的真實性、合規(guī)性，而且對數(shù)量和金額等信息的合理性有一定判斷和掌握。在溝通管理方面，建設(shè)有效的內(nèi)部溝通途徑，促進財務(wù)共享服務(wù)中心與其他業(yè)務(wù)部門的順暢溝通，防止賬后事項和內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生。

4.加強對重要業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵節(jié)點的復(fù)核檢查

從內(nèi)部控制的重要性原則入手，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，將審核控制穿行于重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的每一個風(fēng)險點，依據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展實施擴展業(yè)務(wù)接口，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。對資金活動加強控制，涉及大額長期的預(yù)付款，定期追蹤核查；對合同履行實施監(jiān)控，根據(jù)合同條款審核后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，未按合同條履約的，拒絕付款并及時報告；建立子公司投訴制度，子公司可自查和檢舉財務(wù)共享平臺的不足；財務(wù)環(huán)節(jié)進行關(guān)鍵崗位定期輪換、加強身份驗證管理，降低共享平臺的內(nèi)部控制風(fēng)險；與內(nèi)控審計事務(wù)所的聯(lián)系，對于內(nèi)控審計提出的問題及時整改，優(yōu)化控制財務(wù)風(fēng)險，避免重復(fù)同樣的問題。

5.做好信息系統(tǒng)管理關(guān)注，通過數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)內(nèi)控規(guī)則優(yōu)化

加強信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)有機結(jié)合，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。做好收入結(jié)算系統(tǒng)、運行支撐系統(tǒng)、客戶服務(wù)系統(tǒng)、渠道管理系統(tǒng)、OA系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)的過程控制整合，打造風(fēng)險防范模型，自動檢查檢測核算報表，合理設(shè)置系統(tǒng)規(guī)則維護周期，及時調(diào)整相關(guān)配置，自動防御和監(jiān)督內(nèi)部控制之外的行為。在云計算和大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢下，加強對數(shù)據(jù)的挖掘整理，運用大數(shù)據(jù)智慧運營，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問題，實現(xiàn)重大風(fēng)險預(yù)警機制。對可能發(fā)生的重大風(fēng)險制定緊急預(yù)案，選取各自的預(yù)警指標(biāo)，并分行業(yè)設(shè)置臨界值，構(gòu)建適合于企業(yè)的財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，生成有關(guān)內(nèi)部報告，為企業(yè)財務(wù)管理活動提供決策有用的信息。

總之，共享模式下企業(yè)內(nèi)控管理更要重視相關(guān)控制風(fēng)險，采取相應(yīng)措施，維護財務(wù)共享系統(tǒng)及公司運營的安全有效運行，降低和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，確保內(nèi)控目標(biāo)的完成。完善的內(nèi)控能夠助力企業(yè)在滿足市場需求的條件下尋求更大的發(fā)展空間，實現(xiàn)低成本高效運營，推動企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

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