從應(yīng)收賬款角度淺析企業(yè)現(xiàn)金流管理

【摘 要】現(xiàn)金流對于企業(yè)的作用就像人體中的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，現(xiàn)金流管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，往往選擇采用賒銷的方式，應(yīng)收賬款的存在，阻斷了利潤與現(xiàn)金流的關(guān)系。本文從應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及負(fù)面影響出發(fā)，對應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因進(jìn)行分析研究，提出應(yīng)收賬款問題解決措施和方法，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理，提高資金運(yùn)營效率，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流；應(yīng)收賬款；措施；對策

美國著名會計(jì)學(xué)專家赫斯曾說過：企業(yè)的獲利能力與企業(yè)能否在短期內(nèi)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力不能相互混淆，企業(yè)通過獲取收益來創(chuàng)造財(cái)富和為了持續(xù)生存下去而創(chuàng)造現(xiàn)金流量，是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)成果的兩個重要但互不相同的方面。一方面，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競爭的激化，很多企業(yè)為擴(kuò)大市場占有率，選擇以賒銷方式進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，由于目前我國信用機(jī)制尚不完善，所以由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款背后隱藏著諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，越來越多的企業(yè)意識到企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值就是創(chuàng)造增量現(xiàn)金流，“現(xiàn)金為王”的理念愈發(fā)深入人心。因此，企業(yè)對現(xiàn)金流的管理與控制成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款的管理在現(xiàn)金流管理中則占有重要地位。然而，通過對我國企業(yè)的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，目前相當(dāng)一部分企業(yè)對于現(xiàn)金流的管理仍顯得“心有余而力不足”，尤其表現(xiàn)在對應(yīng)收賬款的管理方面。

一、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及負(fù)面影響

1.應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是企業(yè)已經(jīng)將商品或者服務(wù)交付給了客戶，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，即稱為賒銷。在賒銷業(yè)務(wù)中，企業(yè)的物流與資金流未能同步完成，企業(yè)發(fā)出商品并開具發(fā)票確認(rèn)收入后，貨款卻不能同時收回，形成沒有現(xiàn)金流入的會計(jì)利潤。

統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，我國企業(yè)賒銷比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國家，但是應(yīng)收賬款壞賬率、平均拖欠率、應(yīng)收賬款占流動資金比例卻大大高于發(fā)達(dá)國家，企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，造成許多企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，形成逾期應(yīng)收賬款。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達(dá)60%以上，如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分已形成實(shí)際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，成為制約企業(yè)資金流動性及可持續(xù)發(fā)展的一個重要問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.負(fù)面影響

（1）應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

高額的應(yīng)收賬款影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，直接引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。通過賒銷企業(yè)不斷擴(kuò)大銷售，應(yīng)收賬款規(guī)模隨之上升，應(yīng)收賬款的積累和不能收回，造成企業(yè)流動資金出現(xiàn)短缺。為保證正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)被迫大量舉債，一方面加大了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)，侵蝕企業(yè)利潤；另一方面隨著負(fù)債水平增高，現(xiàn)金流變得越來越脆弱。不少企業(yè)包括一些上市公司雖有良好銷售業(yè)績和盈利數(shù)據(jù)，卻因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)，成為“紙上富貴”。

（2）應(yīng)收賬款的存在加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出

賒銷行為使銷售收入的確認(rèn)和現(xiàn)金流入時間不一致，雖然實(shí)際并未收到現(xiàn)金，卻在企業(yè)帳面上形成了收入和利潤，使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅費(fèi)：

①企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出。流轉(zhuǎn)稅是以營業(yè)收入為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。

②所得稅支出。企業(yè)將銷售收入抵減各項(xiàng)支出后形成經(jīng)營利潤，按照稅法的規(guī)定，不論是否收到貨款，對于經(jīng)營利潤均應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。這在一定程度上又加劇了企業(yè)的資金壓力。

（3）應(yīng)收賬款的時間價(jià)值和機(jī)會成本喪失

應(yīng)收賬款因?yàn)榭铐?xiàng)的延遲收回，使這部分資金錯過或者喪失了投入于其他方面而產(chǎn)生收入的機(jī)會。同時，應(yīng)收賬款的管理成本、清欠過程中的中介費(fèi)用等都會形成企業(yè)的現(xiàn)金流出。

二、應(yīng)收賬款管理問題產(chǎn)生的原因

1.政策和考核指標(biāo)導(dǎo)向

隨著市場競爭日益激烈，企業(yè)要在競爭中占有一席之地，必須增加市場份額、擴(kuò)大市場占有率、提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，出于擴(kuò)大銷售的需要，企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、品牌、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷方式被企業(yè)廣泛采用。很多企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為只要企業(yè)的銷售額大，市場占有率高以及賬面利潤大就表明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好，片面追求銷售額和利潤最大化，忽視了應(yīng)收賬款對現(xiàn)金流和盈利的潛在影響。在制定考核細(xì)則時，強(qiáng)調(diào)銷量、銷售額和利潤指標(biāo)，對應(yīng)收賬款回收、壞賬發(fā)生額等指標(biāo)考核力度不足。使得銷售人員只注重完成銷售量和銷售額，而不考慮應(yīng)收賬款是否能及時收回。由于應(yīng)收賬款管理沒有引起公司的足夠重視，企業(yè)往往存在應(yīng)收賬款責(zé)任不明確、賬款催收不力的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款負(fù)擔(dān)沉重。

2.應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不完善

應(yīng)收賬款的管理缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性，內(nèi)部控制制度不健全。會計(jì)人員監(jiān)管薄弱，沒有建立應(yīng)收賬款跟蹤控制和定期清查制度。企業(yè)對有關(guān)債權(quán)的法律知識欠缺，對應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)重視不足。很多企業(yè)長期不與欠款單位對賬，或?qū)~后沒有形成有效、合法的對賬依據(jù)，甚至出現(xiàn)過了應(yīng)收賬款的催收追討期還未去追收的不正常現(xiàn)象。導(dǎo)致產(chǎn)生很多不應(yīng)該產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，大量的應(yīng)收賬款對不上、收不回，給企業(yè)帶來資產(chǎn)流失的損失。

3.應(yīng)收賬款管理缺乏事前控制

以賒銷方式銷售給商業(yè)信用記錄有缺陷的購貨方，是形成應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的重要原因。企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，盲目利用賒銷來擴(kuò)大市場份額，忽視對客戶信用的調(diào)查和管理，未對客戶履約和償債能力進(jìn)行必要的科學(xué)分析和評估。只注重了應(yīng)收賬款的促銷作用，事前的管理政策成為了空白。再加之部分客戶信用意識差、惡意欺詐或銷售人員誠信缺失，都會導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回。

三、應(yīng)收賬款管理的措施與對策

1.增強(qiáng)管理意識和提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)該把現(xiàn)金流管理提高到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層高度，充分認(rèn)識到持續(xù)現(xiàn)金流比收現(xiàn)程度不高的利潤更重要。企業(yè)管理者通過對經(jīng)濟(jì)法規(guī)、自身所處市場經(jīng)營環(huán)境的深入了解和分析判斷，形成正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，根據(jù)企業(yè)資金狀況制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理策略，對企業(yè)因?yàn)楝F(xiàn)金流管理薄弱所造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和化解。endprint

應(yīng)收賬款管理不是公司內(nèi)某一個部門的責(zé)任，需要企業(yè)內(nèi)部各個部門充分溝通，通力協(xié)作。營銷部門定期根據(jù)合同統(tǒng)計(jì)下月付款客戶名單及相關(guān)情況，由業(yè)務(wù)員對所負(fù)責(zé)的客戶提前進(jìn)行書面付款提示，提醒其制訂付款計(jì)劃并按時付款。到付款日業(yè)務(wù)員應(yīng)與客戶確認(rèn)是否按時付款，如不能按時付款要督促客戶在限期內(nèi)給出付款計(jì)劃。財(cái)務(wù)部門必須定期核查所有應(yīng)收賬項(xiàng)（至少每月一次），每月編制賬齡賬目分析。定期向營銷部門發(fā)送上個月的應(yīng)收賬齡分析表，定期向客戶發(fā)送、回收“往來賬款確認(rèn)單”，并向營銷部門通報(bào)回收情況統(tǒng)計(jì)。根據(jù)客戶付款逾期的不同情況，分別由公司不同級別人員負(fù)責(zé)催收，必要時財(cái)務(wù)部和法律顧問介入催收，甚至提起訴訟或進(jìn)行報(bào)案。

2.完善企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度和審批流程

企業(yè)應(yīng)該用明確的公司章程、規(guī)則對應(yīng)收賬款進(jìn)行合理控制，對應(yīng)收款項(xiàng)的管理應(yīng)遵循“誰經(jīng)辦誰負(fù)責(zé)，及時清理”的原則。

（1）建立并完善內(nèi)控制度，實(shí)行不相容職務(wù)相分離。銷售合同的簽署、收款、到貨驗(yàn)收、發(fā)票開具等流程，必須職責(zé)明確、互相牽制。對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷額度設(shè)定崗位和實(shí)際業(yè)務(wù)操作崗位必須分開，定價(jià)崗位和實(shí)際業(yè)務(wù)操作崗位必須分開。

（2）定期分析應(yīng)收賬款賬齡，建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度。統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，應(yīng)收賬款賬齡最長，其催收難度越大，催回的可能性也越小。因此，做好應(yīng)收賬款的賬齡分析工作，顯得尤為重要。對逾期時間較長的賒銷客戶，必須馬上采取行動，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高收現(xiàn)效率，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（3）暢通的信息渠道和適合的收賬政策。采用定期拜訪客戶的方式，及時了解客戶的需求及客戶對企業(yè)提供產(chǎn)品及服務(wù)的意見，防止因理解有誤造成的合同執(zhí)行問題。同時密切關(guān)注客戶動態(tài)，做好應(yīng)收賬款的跟蹤、監(jiān)控工作，盡早發(fā)現(xiàn)客戶資金、經(jīng)營或產(chǎn)權(quán)方面發(fā)生的重大變化或即將發(fā)生的征兆，對客戶今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時了解客戶的現(xiàn)金持有情況及周轉(zhuǎn)情況。對于惡意拖欠、誠信度低的客戶，應(yīng)加緊前款的催收力度，盡快結(jié)清欠款，同時不再對其開展賒銷業(yè)務(wù)。若催收無效，必要時可借助法律手段，根據(jù)合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等文本資料，向法院申訴債權(quán)。

3.加強(qiáng)企業(yè)信用管理，制定合理的客戶信用政策

信用調(diào)查作為整個信用管理機(jī)制的第一步，對應(yīng)收賬款的后續(xù)工作影響巨大。對客戶進(jìn)行評估時，企業(yè)不應(yīng)僅僅著眼于客戶的表面現(xiàn)象，而應(yīng)通過各種途徑，取得客觀、公正、全面的信息，從而對客戶的財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)條件等各方面情況有一個深入的了解，進(jìn)而再決定是否與其合作，能否對其進(jìn)行賒銷，賒銷額度如何設(shè)置等。企業(yè)銷售部門在承接合同時，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對客戶的資信和付款條件進(jìn)行審核，有權(quán)根據(jù)應(yīng)收賬款的管理策略對公司的項(xiàng)目和發(fā)貨進(jìn)行監(jiān)控。

四、結(jié)語

“現(xiàn)金流是公司的血液”，現(xiàn)金流管理的好壞往往是決定企業(yè)成敗的命脈。建立完善的現(xiàn)金流量管理體系，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，是確保企業(yè)生存與發(fā)展、提高企業(yè)市場競爭力的重要保障。

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作者簡介：

段萍（1974—），籍貫：陜西咸陽，漢族，大學(xué)本科學(xué)歷，職稱：會計(jì)師，是一名在會計(jì)崗位上工作了20余年的財(cái)務(wù)工作者，目前在一家央企從事財(cái)務(wù)管理工作，日常工作之余，喜歡旅游，愛好閱讀，“讀萬卷書，行萬里路”是人生一大樂事與追求。endprint