醫(yī)院科室成本核算建制實踐淺談

許超 馬艷

摘 要 隨著醫(yī)改政策的不斷深入，傳統(tǒng)的醫(yī)院管理模式已經(jīng)越來越不能適應(yīng)目前醫(yī)院管理的需要。醫(yī)院管理人員在關(guān)心醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，也應(yīng)關(guān)注醫(yī)院自身的經(jīng)濟效益。建立符合醫(yī)院本身組織特性的成本核算體系，對提高醫(yī)療服務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性，加強醫(yī)院成本管控，完善科室績效考核是非常必要的。

關(guān)鍵詞 成本核算 成本分攤 病區(qū)管理

隨著醫(yī)改政策的不斷深入，分級診療、藥品零加成和DRGs醫(yī)保控費等政策全面落實，傳統(tǒng)的醫(yī)院管理模式已經(jīng)越來越不能適應(yīng)目前醫(yī)院管理的需要。醫(yī)院管理人員在關(guān)心醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，也應(yīng)該關(guān)注醫(yī)院自身的經(jīng)濟效益。醫(yī)院作為資源導(dǎo)向型服務(wù)組織，由各個臨床、醫(yī)技科室組成。為了提高醫(yī)療服務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性，方便醫(yī)院管理者把握醫(yī)院科室現(xiàn)狀，加強醫(yī)院成本管控，完善科室績效考核，昆明市第一人民醫(yī)院甘美醫(yī)院建立了符合本院組織特性的成本核算體系。接下來，將結(jié)合昆明市第一人民醫(yī)院甘美醫(yī)院經(jīng)營管理特點，分享科室成本核算建制實踐經(jīng)驗。

一、醫(yī)院背景

與傳統(tǒng)醫(yī)院管理模式相比，為提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量及效益，昆明市第一人民醫(yī)院甘美醫(yī)院采用護理垂直管理及門診跟診護士模式；同時為加強醫(yī)院經(jīng)營管理，昆明市第一人民醫(yī)院甘美醫(yī)院學(xué)習(xí)臺灣長庚醫(yī)院管理設(shè)置運營部，引入專科經(jīng)營助理管理模式。本文提到的科室成本核算建制是由運營部完成，主要用于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理。

（一）護理垂直管理

護理垂直管理是指全院的護士統(tǒng)一由護理部進行調(diào)配管理，實行垂直的一體化管理模式。病區(qū)護士長對各護理單元負責(zé)，隸屬于護理部，與科室管理相對分離。床位由醫(yī)院統(tǒng)一調(diào)撥，病區(qū)進行管理，而非直接歸屬于某個科室，一個護理病區(qū)可同時收治多科室患者。

（二）門診護士跟診模式

門診護理服務(wù)中心是為解決患者就診環(huán)境差、就醫(yī)體驗不佳等問題而設(shè)立的。護理服務(wù)中心主要工作內(nèi)容為診區(qū)候診分診、診室一對一跟診、保證診區(qū)環(huán)境舒適、主動解決患者疑問等。

為適應(yīng)醫(yī)院管理模式，解決護理與臨床科室相對獨立的現(xiàn)狀，進行科室成本核算時應(yīng)充分考慮醫(yī)院管理特性，設(shè)置護理單元成本中心歸集病區(qū)成本，再選定分攤原則分攤至臨床科室。

二、科室成本核算建制步驟

（一）設(shè)置成本核算科目

明確成本項目是執(zhí)行成本核算的首要前提，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本是圍繞開展醫(yī)療服務(wù)和輔助服務(wù)產(chǎn)生的各項支出，包括用人成本、藥品費、衛(wèi)生材料費、水電費，折舊費，無形資產(chǎn)攤銷費，提取的風(fēng)險基金等其他相關(guān)費用。管理成本是行政后勤職能部門產(chǎn)生的各項支出等。

（二）責(zé)任中心認定

責(zé)任中心的認定明確了成本核算對象，科室成本核算以科室作為成本核算對象。首先須梳理醫(yī)院所有組織部門，根據(jù)組織部門的特性分為臨床科室、醫(yī)技科室、護理病區(qū)以及職能部門。

（三）醫(yī)院成本數(shù)據(jù)歸集

從各成本發(fā)生部門收集成本數(shù)據(jù)，用人成本由人力資源部提供，用人成本可直接追溯至科室人員；衛(wèi)生材料、行政物資成本由物資發(fā)放部門提供；醫(yī)療設(shè)備維修費由組織部門或提供維修服務(wù)的職能部門提供；零星報銷費用由財務(wù)部門提供等。無法直接歸屬于某個科室的成本作為公共成本。直接成本直接計入科室，公共成本及間接成本須按照一定的分攤原則分攤至下級科室。

（四）成本分攤流程

醫(yī)院總成本歸集后，根據(jù)其成本數(shù)據(jù)屬性歸屬至公共成本、職能科室成本、護理單元成本、醫(yī)技科室成本及臨床科室成本。公共成本按其發(fā)生部門分攤至職能部門、護理單元、醫(yī)技科室及臨床科室；職能部門成本分攤至醫(yī)技科室及臨床科室；護理單元、醫(yī)技科室成本分攤至臨床科室。臨床科室作為利潤中心，在成本歸集與分攤后，科室成本將包含提供醫(yī)療服務(wù)形成收入耗費的所有資源。

（五）制定分攤原則

成本分攤須遵循誰受益誰承擔(dān)的原則即收支配比。第一，公共成本分攤。公共成本包括水費、電費、其他費、風(fēng)險基金、折舊費、清潔費和保安費等，根據(jù)各成本產(chǎn)生的特性應(yīng)選定適合各類成本費用分攤的依據(jù)。例如，水費、電費可根據(jù)各區(qū)域水、電表每月耗費量進行分攤，保安費、清潔費根據(jù)科室面積進行分攤等。第二，管理成本分攤。管理成本是指由職能部門產(chǎn)生的所有成本。管理成本根據(jù)各部門收入占比分攤至醫(yī)技科室和臨床科室。第三，醫(yī)技科室分攤。各醫(yī)技科室成本根據(jù)醫(yī)技科室執(zhí)行收入占比分攤至臨床科室。第四，護理成本分攤。病區(qū)成本根據(jù)病區(qū)實際占用床日數(shù)占比分攤，門診護理中心成本根據(jù)門診就診人次分攤等。

（六）編制科室損益報表

成本數(shù)據(jù)通過以上歸集分攤后，可計算出各科室的成本。將成本項目分為用人成本、變動成本（包含藥品費、耗材費、水電費等）、固定成本（包含折舊費、維修費、保安費等）和管理成本，通過整理匯總，編制適用于自己醫(yī)院的科室損益報表。

三、結(jié)語

科室成本核算涉及醫(yī)院所有成本項目和所有科室，分攤原則的設(shè)立除符合誰受益誰承擔(dān)的原則外，還須征求院領(lǐng)導(dǎo)及絕大多數(shù)科室負責(zé)人的認同。所以，在科室成本核算建制過程中，核算人員須理清每一項費用的來源及去向，結(jié)合本院特點建立適合的成本核算體系，準(zhǔn)確、客觀地核算出各科室損益數(shù)據(jù)，完善科室績效管理，切實起到管控醫(yī)院成本的作用。

（作者單位為昆明市第一人民醫(yī)院甘美醫(yī)院）

[作者簡介：許超，女，本科，中級會計師，研究方向：醫(yī)院成本管控與醫(yī)院績效管理。馬艷，女，本科，研究方向：醫(yī)院成本管控與醫(yī)院績效管理。]

參考文獻

[1] 財政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院財務(wù)制度（財社〔2010〕306號）[Z].

[2] 胡益民.淺談醫(yī)院全成本核算的實踐和思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（14）.

[3] 魏康林，蘭玲莉，肖鋒.建立醫(yī)院成本核算體系加強醫(yī)院經(jīng)濟管理的幾點思考[J].西南軍醫(yī)，2011 （1）.