基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制問(wèn)題研究

王秋菲 秦爽 石丹

【摘 要】 大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了重要影響，為提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，文章從審計(jì)主體、審計(jì)客體和大數(shù)據(jù)信息三個(gè)方面分析了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素及各因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，并采用邏輯回歸法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究得出：同上期審計(jì)意見(jiàn)一致性、第一大股東持股比例、賬面市值比、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例和大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒這六個(gè)指標(biāo)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有顯著影響。其中，第一大股東持股比例越高、大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率越高;其他指標(biāo)均與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù); 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別; Logistic回歸

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.4? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）24-0093-08

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算的快速發(fā)展，各種數(shù)據(jù)呈爆炸式增長(zhǎng)，人類(lèi)也從此進(jìn)入了大數(shù)據(jù)時(shí)代。目前，已經(jīng)有很多企業(yè)將大數(shù)據(jù)運(yùn)用于業(yè)務(wù)分析及處理，有利于企業(yè)更準(zhǔn)確地制定未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大影響。審計(jì)作為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，大數(shù)據(jù)帶來(lái)的海量信息有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加全面地分析企業(yè)狀況，探尋企業(yè)舞弊的線(xiàn)索，有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有利于提高審計(jì)質(zhì)量，而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行超前識(shí)別。審計(jì)人員應(yīng)抓住大數(shù)據(jù)帶來(lái)的新機(jī)遇，將企業(yè)的大量非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，有利于審計(jì)人員更加全面地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的重要作用，本文將大數(shù)據(jù)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，從審計(jì)主體、審計(jì)客體和大數(shù)據(jù)因素三方面來(lái)研究影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵因素，并據(jù)此提出有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究始于1957年，Norman[1]在第八版《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》中首次提出要將風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相結(jié)合的觀點(diǎn)。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要集中在兩個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究;二是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的研究。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制研究

Waller[2]實(shí)地考察了審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Mock et al.[3]研究了審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)一些評(píng)估的客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)計(jì)劃之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系。余玉苗[4]對(duì)行業(yè)知識(shí)、行業(yè)專(zhuān)門(mén)化與獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系進(jìn)行研究，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握被審計(jì)單位所處行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及特殊會(huì)計(jì)規(guī)則等有利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。趙靖[5]指出應(yīng)將審計(jì)重心放在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，注重外部證據(jù)的搜集，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型引入審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行決策，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面控制。姚桂蘭[6]指出由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷使其會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素研究

Barron et al.[7]研究了被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，結(jié)果表明經(jīng)營(yíng)較差的企業(yè)更容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Arens et al.[8]對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人素質(zhì)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)環(huán)境及審計(jì)中質(zhì)量控制復(fù)核程度這四個(gè)因素會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。Jenkins et al.[9]的研究發(fā)現(xiàn)上期審計(jì)意見(jiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表當(dāng)期審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生顯著影響。甘麗梅[10]從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員素質(zhì)方面對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行了研究，指出加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制、改善外部環(huán)境可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。劉丙竹等[11]提出，特殊普通合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)仍不可避免地會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部因素及被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊等外部環(huán)境都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

審計(jì)工作是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，大數(shù)據(jù)改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集與處理方法，學(xué)者們積極適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行研究。Kyunghee et al.[12]研究指出在審計(jì)過(guò)程中考慮大數(shù)據(jù)因素，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更客觀地分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。魯清仿等[13]研究了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響，結(jié)果表明大數(shù)據(jù)技術(shù)打破了審計(jì)取證的技術(shù)限制，降低了取證成本，使審計(jì)人員能夠利用更多的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從以上研究可以看出，學(xué)者多關(guān)注于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別研究較少，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究重點(diǎn)在如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，因此關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面的研究還要加以完善。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生于審計(jì)主體和審計(jì)客體兩方面，其中審計(jì)主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)客體是被審計(jì)單位，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了一定的影響，因此本文從審計(jì)主體因素、審計(jì)客體因素和大數(shù)據(jù)因素三方面研究各因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

1.審計(jì)主體因素

從審計(jì)主體方面分析，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、審計(jì)任期及上期審計(jì)意見(jiàn)。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模是根據(jù)其綜合排名來(lái)衡量的，本文將“四大”與“八大內(nèi)資所”界定為大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其余則界定為小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)任期根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份衡量;上期審計(jì)意見(jiàn)可以分為以下五類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)。

規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加注重自身形象，盡量避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，力求提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，所以規(guī)模較大的事務(wù)所會(huì)更注重自身治理，加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，從而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。據(jù)此提出假設(shè)1。

H1：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试酱蟆?/p>

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一家上市公司進(jìn)行連續(xù)審計(jì)時(shí)，隨著審計(jì)任期的增加，審計(jì)主體與審計(jì)客體的關(guān)系會(huì)逐漸融洽，從而使審計(jì)主體的獨(dú)立性會(huì)受到影響，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。據(jù)此提出假設(shè)2。

H2：審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试降汀?/p>

相關(guān)研究表明，當(dāng)上期審計(jì)意見(jiàn)為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，當(dāng)期仍給出此意見(jiàn)的可能性非常大，這說(shuō)明審計(jì)人員在發(fā)表當(dāng)期審計(jì)意見(jiàn)時(shí)會(huì)受上期審計(jì)意見(jiàn)的影響，因此不能很好地對(duì)當(dāng)期的審計(jì)情況進(jìn)行判斷，從而降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此提出假設(shè)3。

H3：審計(jì)意見(jiàn)同上期一致時(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕瘦^低。

2.審計(jì)客體因素

從審計(jì)客體方面分析，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括：資產(chǎn)類(lèi)指標(biāo)，即應(yīng)收賬款比例、存貨比例;盈利指標(biāo)，即銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、審計(jì)當(dāng)期凈利潤(rùn);現(xiàn)金流指標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例;相對(duì)價(jià)值指標(biāo)，即賬面市值比。非財(cái)務(wù)類(lèi)指標(biāo)主要包括：股權(quán)結(jié)構(gòu)，即第一大股東持股比例;董事會(huì)特征，即董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、兩職合一;高管激勵(lì)。

（1）資產(chǎn)類(lèi)指標(biāo)

有研究表明對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響的資產(chǎn)類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)是應(yīng)收賬款比例及存貨比例。當(dāng)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比例過(guò)高時(shí)，被審計(jì)單位可能有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)存貨占總資產(chǎn)比例過(guò)高時(shí)，被審計(jì)單位可能有部分未結(jié)轉(zhuǎn)成本的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)增加的情況下恰當(dāng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的概率會(huì)降低。據(jù)此提出假設(shè)4、假設(shè)5。

H4：應(yīng)收賬款比例越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试降汀?/p>

H5：存貨比例越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试降汀?/p>

（2）盈利指標(biāo)

財(cái)務(wù)舞弊是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的前提，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的目的是虛增利潤(rùn)，主要手段包括多計(jì)營(yíng)業(yè)收入、少計(jì)營(yíng)業(yè)成本、提前確認(rèn)收入、滯后結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，當(dāng)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率顯著提高或企業(yè)凈利潤(rùn)很高時(shí)，說(shuō)明被審計(jì)單位可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此提出假設(shè)6、假設(shè)7。

H6：銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率較高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕瘦^低。

H7：企業(yè)凈利潤(rùn)較高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕瘦^低。

（3）現(xiàn)金流指標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量反映了其資金流動(dòng)情況，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例較高時(shí)，說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金充裕，經(jīng)營(yíng)情況較穩(wěn)定，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量較高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低。據(jù)此提出假設(shè)8。

H8：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试礁摺?/p>

（4）相對(duì)價(jià)值指標(biāo)

由BM效應(yīng)可知，BM值較高的企業(yè)平均月收益率高于BM值較低的企業(yè)，因此當(dāng)被審計(jì)企業(yè)賬面市值比較高時(shí)，可以認(rèn)為該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率較高。據(jù)此提出假設(shè)9。

H9：賬面市值比較高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕瘦^高。

（5）股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，從而對(duì)企業(yè)的行為和績(jī)效產(chǎn)生影響。企業(yè)第一大股東持股比例較高時(shí)，其對(duì)公司的控制能力強(qiáng)，他們可能為了自身利益而損害公司利益，為了掩飾其損害公司利益的行為，在審計(jì)時(shí)，便會(huì)妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，限制審計(jì)范圍。據(jù)此提出假設(shè)10。

H10：第一大股東持股比例越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试降汀?/p>

（6）董事會(huì)特征

董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例對(duì)董事會(huì)的獨(dú)立性有一定影響，董事會(huì)規(guī)模越大，公司效率越低，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立董事比例越高，董事會(huì)獨(dú)立性越強(qiáng)，企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)小，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[14]。據(jù)此提出假設(shè)11、假設(shè)12。

H11：董事會(huì)規(guī)模越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试降汀?/p>

H12：獨(dú)立董事占比越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试礁摺?/p>

當(dāng)企業(yè)的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理為同一人時(shí)，其對(duì)企業(yè)有較強(qiáng)的控制力，增加了管理舞弊的可能性，存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。據(jù)此提出假設(shè)13。

H13：企業(yè)存在兩職合一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕瘦^低。

（7）高管激勵(lì)

當(dāng)公司承諾給高管提供較高水平的激勵(lì)時(shí)，高管會(huì)為了自身利益而操縱公司的盈余，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)因管理層舞弊而存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。據(jù)此提出假設(shè)14。

H14：高管激勵(lì)水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试降汀?/p>

3.大數(shù)據(jù)因素

一些研究者通過(guò)大數(shù)據(jù)情緒指標(biāo)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，認(rèn)為加入大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒指標(biāo)后可以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。因此，本文以大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒作為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大數(shù)據(jù)指標(biāo)。Johan Bollen et al.對(duì)一個(gè)股市預(yù)測(cè)模型進(jìn)行測(cè)試，結(jié)果表明，當(dāng)僅輸入股市數(shù)據(jù)時(shí)，模型預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率為73.3%，但加入“冷靜”情緒指標(biāo)后，準(zhǔn)確率達(dá)到86.7%。據(jù)此提出假設(shè)15和假設(shè)16。

H15：引入大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒指標(biāo)能夠提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的正確率。

H16：大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕试礁摺?/p>

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義可知，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提是被審計(jì)的單位存在財(cái)務(wù)舞弊。因此，本文以滬、深兩市2010—2016年因財(cái)務(wù)舞弊受到證監(jiān)會(huì)查處的上市公司作為研究對(duì)象，并對(duì)樣本進(jìn)行了如下調(diào)整：（1）剔除金融行業(yè)的企業(yè);（2）剔除上市當(dāng)年就發(fā)生舞弊的企業(yè);（3）剔除因會(huì)計(jì)師事務(wù)所原因而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不當(dāng)?shù)钠髽I(yè);（4）剔除數(shù)據(jù)不全的企業(yè)。最終得到78家樣本企業(yè)，其中36家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)，42家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不恰當(dāng)。該部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和RESSET數(shù)據(jù)庫(kù)。除上述被審計(jì)單位數(shù)據(jù)外，本文還是涉及審計(jì)主體數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)。審計(jì)主體數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站。大數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)是通過(guò)八爪魚(yú)爬蟲(chóng)軟件統(tǒng)計(jì)獲得的，利用Python軟件對(duì)爬取的數(shù)據(jù)進(jìn)行情感分析，分為積極情緒和消極情緒，并將這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

本文所有數(shù)據(jù)均使用SPSS 22.0進(jìn)行處理分析。

（三）變量定義

1.被解釋變量

本文將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否恰當(dāng)作為被解釋變量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別情況可以根據(jù)審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)來(lái)判斷，若會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上市公司因財(cái)務(wù)舞弊而受到證監(jiān)會(huì)查處的當(dāng)年對(duì)其出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，則可以認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng);若對(duì)其出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不當(dāng)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)時(shí)，令A(yù)R=1;否則，AR=0。

2.解釋變量

本文的解釋變量由審計(jì)主體、審計(jì)客體和大數(shù)據(jù)三類(lèi)因素組成，其中，審計(jì)客體因素又由財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素組成。具體解釋變量的定義見(jiàn)表1。

3.控制變量

相關(guān)研究表明，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較高、每股收益較低、公司規(guī)模較小時(shí)，其進(jìn)行盈余管理的可能性更大，而審計(jì)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)會(huì)特別關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕??？梢缘贸?，資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕收嚓P(guān)，每股收益、公司規(guī)模與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別恰當(dāng)?shù)母怕守?fù)相關(guān)。據(jù)此本文引入資產(chǎn)負(fù)債率、每股收益和公司規(guī)模這三個(gè)控制變量。其中，公司規(guī)模=Ln總資產(chǎn)。

（四）模型建立

本文通過(guò)建立以下四個(gè)模型進(jìn)行回歸分析。

模型1：基于審計(jì)主體因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

模型2：基于審計(jì)客體因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

模型3：基于大數(shù)據(jù)因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

模型4：綜合各因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>

其中，P為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確，即AR=1時(shí)的概率，β0是常數(shù)項(xiàng)，β1（i=1，2，…，18）是回歸系數(shù)，ε是隨機(jī)誤差。

四、實(shí)證檢驗(yàn)與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

本文對(duì)解釋變量和控制變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，并對(duì)均值差異和分布差異進(jìn)行檢驗(yàn)，均值和分布的具體情況如表2所示。

從表2可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別錯(cuò)誤的兩類(lèi)企業(yè)中共有8個(gè)指標(biāo)存在顯著性差異：同上期審計(jì)意見(jiàn)一致性、審計(jì)任期、高管激勵(lì)、凈利潤(rùn)、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)負(fù)債率、每股收益以及大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒指標(biāo)。其余變量在兩類(lèi)企業(yè)中差異不大。

（二）相關(guān)性分析

本文擬對(duì)各變量進(jìn)行多元回歸分析，而多元回歸分析的前提是各變量之間不存在多重共線(xiàn)性。因此，在回歸之前要對(duì)各變量之間的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)，若相關(guān)系數(shù)大于0.8，則變量之間存在多重共線(xiàn)性，就需要剔除存在共線(xiàn)性的因素，從而滿(mǎn)足多元回歸分析的變量要求。各變量之間的相關(guān)系數(shù)如表3所示。

從表3中可以看出，各變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.8，不存在多重共線(xiàn)性，可以進(jìn)行多元回歸分析。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與各變量的相關(guān)系數(shù)進(jìn)行分析如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率與上期審計(jì)意見(jiàn)一致性、高管激勵(lì)、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、每股收益這四個(gè)變量顯著負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)分別為-0.411、-0.281、-0.236、-0.315，說(shuō)明當(dāng)期審計(jì)意見(jiàn)與上期審計(jì)意見(jiàn)一致、高管激勵(lì)水平越高、銷(xiāo)售收入增率越高、每股收益越高時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率越低;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率與凈利潤(rùn)、大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒在1%水平上顯著正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)分別為0.540、0.420，說(shuō)明凈利潤(rùn)越高，大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率越高。其他變量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率之間相關(guān)性不顯著。

（三）回歸分析

1.模型變量系數(shù)及顯著性分析

表4是對(duì)模型1至模型4進(jìn)行Logistic回歸的結(jié)果。從表4中可以看出，四個(gè)模型中控制變量的回歸結(jié)果顯著性一致，其中，資產(chǎn)負(fù)債率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率顯著正相關(guān)，每股收益及公司規(guī)模與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率顯著負(fù)相關(guān)。這是因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率越高、每股收益越低或公司規(guī)模越小時(shí)，企業(yè)為了向投資者展示其經(jīng)營(yíng)狀況良好，便可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊。而作為審計(jì)人員，往往比較了解被審計(jì)單位的這種行為動(dòng)機(jī)，就會(huì)在出現(xiàn)以上情況時(shí)更注重審計(jì)的準(zhǔn)確性，從而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率。

（1）基于審計(jì)主體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型回歸結(jié)果分析

從表4中模型1的回歸結(jié)果可以看出，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有顯著影響的因素為審計(jì)任期、與上期意見(jiàn)一致性。其中，審計(jì)任期的估計(jì)系數(shù)為-0.186，在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)，證明假設(shè)2成立。與上期審計(jì)意見(jiàn)一致性的估計(jì)系數(shù)為-2.542，在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，證明假設(shè)3成立。而事務(wù)所規(guī)模也與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率負(fù)相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。

（2）基于審計(jì)客體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型回歸結(jié)果分析

從表4中模型2的回歸結(jié)果可以看出，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有顯著影響的因素為企業(yè)盈虧狀況、賬面市值比及第一大股東持股比例。其中，企業(yè)盈虧狀況的估計(jì)系數(shù)為1.904，在10%水平上顯著正相關(guān)，假設(shè)7不成立。當(dāng)企業(yè)的凈利潤(rùn)很高時(shí)，企業(yè)可能存在虛構(gòu)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此種情況下會(huì)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)判定被審計(jì)單位在該領(lǐng)域具有較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)時(shí)便會(huì)著重關(guān)注這類(lèi)項(xiàng)目，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率。賬面市值比的估計(jì)系數(shù)為-0.010，在5%水平上顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)9不成立。企業(yè)賬面市值比能夠反映企業(yè)的獲利能力，當(dāng)其較高時(shí)，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好，但這種良好的表象很可能是企業(yè)調(diào)整后的虛高狀態(tài)，因此，企業(yè)舞弊的可能性增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是識(shí)別正確的概率降低。第一大股東持股比例的估計(jì)系數(shù)為0.110，在5%水平上顯著正相關(guān)，假設(shè)10不成立。若企業(yè)存在一股獨(dú)大現(xiàn)象則很容易發(fā)生舞弊并產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就會(huì)重點(diǎn)關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，并設(shè)計(jì)詳細(xì)的審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率。其他指標(biāo)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率相關(guān)性不顯著。

（3）基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型回歸結(jié)果分析

從表4中模型3回歸結(jié)果可以看出，大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率在1%水平上顯著正相關(guān)，估計(jì)系數(shù)為0.139，證明假設(shè)16成立。大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒是網(wǎng)民在網(wǎng)絡(luò)上宣泄情緒的一種反映，表達(dá)對(duì)企業(yè)的不滿(mǎn)，當(dāng)大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒過(guò)多時(shí)，說(shuō)明企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面欠缺較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中就要對(duì)該企業(yè)多加注意，從而提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率。

（4）綜合各因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型回歸結(jié)果分析

模型4是在綜合考慮了審計(jì)主體、審計(jì)客體和大數(shù)據(jù)因素情況下建立的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，從表4中模型4的回歸結(jié)果可以看出，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有顯著影響的因素為同上期審計(jì)意見(jiàn)一致性、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例、賬面市值比、第一大股東持股比例以及大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒指標(biāo)這六個(gè)指標(biāo)。與模型1、模型2、模型3相比，在所有因素的相互影響下，審計(jì)任期、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例及企業(yè)盈虧狀況這四個(gè)因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的影響發(fā)生了變化。其中，審計(jì)任期、企業(yè)盈虧狀況這兩個(gè)因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的相關(guān)性減弱，影響不再顯著。銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例這兩個(gè)因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的相關(guān)性增強(qiáng)，呈顯著負(fù)相關(guān)，估計(jì)系數(shù)分別為-0.033、-0.422。這一結(jié)論證明H6成立，H8不成立。而同上期審計(jì)意見(jiàn)一致性、賬面市值比、第一大股東持股比例及大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒這四個(gè)因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的影響未發(fā)生變化。

2.綜合模型分類(lèi)判別分析

對(duì)綜合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型及剔除大數(shù)據(jù)因素的綜合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型進(jìn)行分類(lèi)判別檢驗(yàn)，得到表5、表6的觀測(cè)值和預(yù)測(cè)值分類(lèi)表，以此判別模型分類(lèi)的準(zhǔn)確性。

表5是考慮所有因素影響的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型的觀測(cè)值和預(yù)測(cè)值分類(lèi)表，從表中可以看出，有40個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別錯(cuò)誤的模型被準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，正確率為95.2%，有33個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的模型被準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，正確率為91.7%，總體正確率高達(dá)93.6%，預(yù)測(cè)效果非常理想，說(shuō)明在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)應(yīng)綜合考慮多方面因素。

表6是剔除大數(shù)據(jù)因素后綜合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型的觀測(cè)值和預(yù)測(cè)值分類(lèi)表，與考慮大數(shù)據(jù)因素的分析結(jié)果相比，無(wú)論是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的樣本還是識(shí)別錯(cuò)誤的樣本預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率均有下降，從而降低了整體預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，證明假設(shè)15成立，也說(shuō)明在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中考慮大數(shù)據(jù)因素是十分必要的。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文從審計(jì)主體、審計(jì)客體和大數(shù)據(jù)三個(gè)方面分析影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的關(guān)鍵因素，并建立Logistic回歸模型，以滬、深兩市2010—2016年因財(cái)務(wù)舞弊受到證監(jiān)會(huì)處罰的公司為樣本進(jìn)行實(shí)證分析，實(shí)證結(jié)果表明，在引入資產(chǎn)負(fù)債率、每股收益及公司規(guī)模這三個(gè)控制變量后，僅考慮審計(jì)主體因素時(shí)，審計(jì)任期以及同上期審計(jì)意見(jiàn)一致性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別顯著負(fù)相關(guān);僅考慮審計(jì)客體因素時(shí)，企業(yè)盈虧狀況、第一大股東持股比例這兩個(gè)因素與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別顯著正相關(guān)，賬面市值比與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別顯著負(fù)相關(guān);僅考慮大數(shù)據(jù)因素時(shí)，大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒指標(biāo)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別顯著正相關(guān)，說(shuō)明增加大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒指標(biāo)，可以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率。綜合考慮以上三方面因素時(shí)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有顯著影響的因素發(fā)生了一些變化。其中審計(jì)任期、企業(yè)盈虧狀況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的影響不再顯著，而銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例這兩個(gè)因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的影響增強(qiáng)，均呈顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。綜上，在進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)要綜合考慮各方面因素的影響，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別產(chǎn)生顯著影響的因素包括同上期審計(jì)意見(jiàn)一致性、賬面市值比、第一大股東持股比例、大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比例。其中，第一大股東持股比例和大數(shù)據(jù)負(fù)面情緒與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正相關(guān)，其余指標(biāo)均為負(fù)相關(guān)。

（二）建議

結(jié)合實(shí)證研究結(jié)論，提出如下建議，以提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別正確的概率。

1.從審計(jì)主體方面，要增強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力

主要從兩個(gè)方面提高審計(jì)人員質(zhì)量：嚴(yán)格選擇審計(jì)人員、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。

（1）審計(jì)人員選擇。審計(jì)人員不僅應(yīng)具備基本的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具備敏銳的洞察力、綜合分析判斷能力以及良好的溝通能力，因此要嚴(yán)格制定審計(jì)人員選擇標(biāo)準(zhǔn)和條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以建立符合國(guó)家審計(jì)職業(yè)要求的考試模式，考察審計(jì)人員的思維能力、業(yè)務(wù)能力、綜合能力等。

（2）審計(jì)人員培訓(xùn)。審計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)要克服思維定式，根據(jù)實(shí)際情況給出合理結(jié)論，盡量避免受上期審計(jì)意見(jiàn)的影響。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行思維培訓(xùn)，通過(guò)科學(xué)的訓(xùn)練，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的思維習(xí)慣，鼓勵(lì)審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析，以規(guī)避主觀因素對(duì)其決策的誤導(dǎo)。

2.從審計(jì)客體方面，要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)

（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別產(chǎn)生顯著影響的財(cái)務(wù)指標(biāo)是賬面市值比、銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈額比，因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)企業(yè)的盈利情況和現(xiàn)金流情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)于盈利情況，要注意企業(yè)是否存在提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)交易等情況;對(duì)于現(xiàn)金流情況，要將現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表結(jié)合分析，以保證能夠了解企業(yè)的真實(shí)情況。

（2）非財(cái)務(wù)指標(biāo)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別產(chǎn)生顯著影響的非財(cái)務(wù)指標(biāo)是第一大股東持股比例，因此，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)審查企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，關(guān)注股本變化情況。查看企業(yè)的股東登記名冊(cè)與權(quán)益變動(dòng)表，對(duì)企業(yè)近三年的權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的股本出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，調(diào)查變動(dòng)的原因，查看是否存在因法人增資而導(dǎo)致企業(yè)第一大股東變化的情況。

3.從大數(shù)據(jù)方面，建立審計(jì)數(shù)據(jù)云平臺(tái)

在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分了解被審計(jì)單位的基本情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、基本信息、行業(yè)狀況及發(fā)展計(jì)劃等，這些資料獲取、整合難度較大，降低了審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，為這些數(shù)據(jù)的整合帶來(lái)了契機(jī)，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)比率、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，微博、微信、論壇、新聞等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)都能夠在一定程度上反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。所以，通過(guò)建立以審計(jì)大數(shù)據(jù)為中心的數(shù)據(jù)云平臺(tái)，可以將各類(lèi)信息匯總，使審計(jì)人員快速獲得所需信息，提高工作效率。

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