營改增助推企業(yè)管理升級(jí)

李麗娜中建一局總會(huì)計(jì)師

“營改增”作為具有重大牽引作用的改革舉措，對(duì)建筑業(yè)管理提升形成了強(qiáng)有力的推動(dòng)，倒逼企業(yè)對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、材料采購、經(jīng)營模式、工程結(jié)算等進(jìn)行改革，主動(dòng)適應(yīng)新稅制，同時(shí)也促進(jìn)了建筑市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制和秩序的進(jìn)一步規(guī)范。

2016年5月1日，建筑業(yè)營改增全面推開。中建一局作為唯一的一家建筑企業(yè)向北京市市長(zhǎng)做專題匯報(bào)，被北京市國稅局賦予了開具北京市第一張建筑業(yè)發(fā)票的資格，成為北京市第一家億元版發(fā)票申領(lǐng)建筑單位。中建一局內(nèi)部完善稅務(wù)管理組織體系，完成一系列內(nèi)部執(zhí)行的稅改制度文件，推動(dòng)增值稅信息化系統(tǒng)搭建，成為中國建筑第一家完成增值稅稅務(wù)信息化建設(shè)及驗(yàn)收的單位。

一、組織體系有力搭建，責(zé)任分工細(xì)化落實(shí)

中建一局在營改增之初就建立了以總經(jīng)理為組長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)審批公司“營改增”整體應(yīng)對(duì)方案、公司組織架構(gòu)調(diào)整、經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變等方案。領(lǐng)導(dǎo)小組成員包括公司各部門正職，全力保障營改增工作全面有效推進(jìn)。各業(yè)務(wù)系統(tǒng)按照“依法管理、整體把控、分工合作、財(cái)稅統(tǒng)一”的原則，明確增值稅管理職責(zé)，建立各業(yè)務(wù)部門分工協(xié)作的管理機(jī)制。下屬單位也全部建立了保障“營改增”順利實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組。

2016年稅改至今，中建一局新增專職稅務(wù)人員20人，專職稅務(wù)管理人員達(dá)到67人，基本保證了增值稅管理組織體系落實(shí)。集團(tuán)層面，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部?jī)?nèi)設(shè)稅務(wù)管理中心，增設(shè)部門副總經(jīng)理專職負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，選拔一局系統(tǒng)內(nèi)部的稅務(wù)精英組成管理團(tuán)隊(duì)，各司其職，全面引領(lǐng)營改增工作開展。子企業(yè)層面增設(shè)專職稅務(wù)管理工作的財(cái)務(wù)部副職，根據(jù)公司規(guī)模要求配備1～5人次不等的專職稅務(wù)人員，保障營改增各項(xiàng)工作有效實(shí)施。項(xiàng)目層面，一局各子企業(yè)以稅改為契機(jī)，加大財(cái)務(wù)人員引進(jìn)力度，明確項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員崗位設(shè)置、清晰定位人員分工，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控、主動(dòng)擔(dān)當(dāng)意識(shí)和履職能力明顯增強(qiáng)，財(cái)務(wù)職能落地成效顯著。為防止增值稅管控不當(dāng)引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和刑事處罰，一局與各下屬單位法人、負(fù)責(zé)人均簽訂了稅務(wù)管理責(zé)任書，建立了集團(tuán)對(duì)公司，公司對(duì)項(xiàng)目的三層級(jí)管理責(zé)任制。

二、打破法人邊界，推進(jìn)區(qū)域稅務(wù)一體化

中建一局在區(qū)域稅務(wù)管理體系上創(chuàng)新管理模式，即打破法人界限，以一局稅務(wù)管理中心為稅務(wù)管理核心，按照經(jīng)營布局劃分，設(shè)置覆蓋全國的施工類十三家稅務(wù)管理分中心及房地產(chǎn)、國際業(yè)務(wù)兩家專業(yè)稅務(wù)管理分中心。稅務(wù)管理中心設(shè)在一局財(cái)務(wù)管理部下，由部門副總經(jīng)理專職負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，十三家稅務(wù)管理分中心及兩家專業(yè)稅務(wù)管理分中心則以實(shí)體管理公司為依托，聯(lián)通區(qū)域項(xiàng)目稅務(wù)信息交互，統(tǒng)籌地方稅費(fèi)繳納口徑、建立稅收管理的實(shí)體職能。實(shí)行稅務(wù)分中心配備專職稅務(wù)人員的培訓(xùn)上崗考核，建立了完善分中心獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)一步提高上下一盤棋的稅收創(chuàng)效能力及風(fēng)險(xiǎn)管理能力，建立了稅務(wù)分中心協(xié)助區(qū)域內(nèi)各單位處理屬地各項(xiàng)稅務(wù)問題的保障機(jī)制。

考核工作按照稅收創(chuàng)效、培訓(xùn)場(chǎng)次、稅務(wù)檢查處理等11項(xiàng)定量指標(biāo)進(jìn)行考核認(rèn)定，執(zhí)行“加減分制”，對(duì)于子企業(yè)引發(fā)的稅務(wù)處罰導(dǎo)致集團(tuán)納稅評(píng)級(jí)、信譽(yù)受損等，采用一票否決制，直接取消優(yōu)秀稅務(wù)分中心評(píng)比資格。集團(tuán)公司設(shè)年度稅務(wù)考核獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)年度稅務(wù)考核結(jié)果，對(duì)獲得施工總承包區(qū)域稅務(wù)管理分中心前三名及專業(yè)稅務(wù)管理分中心評(píng)比第一名給予物質(zhì)及榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。

三、制度有效落實(shí)，管理進(jìn)一步規(guī)范

中建一局按照標(biāo)準(zhǔn)化的要求，健全增值稅相關(guān)制度。根據(jù)增值稅法規(guī)及“營改增”后續(xù)政策，出臺(tái)“一個(gè)方案、二個(gè)辦法、三本教科書”。

一個(gè)方案是指稅改前期出臺(tái)的綱領(lǐng)性的《建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅工作方案》，按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)、責(zé)任分工統(tǒng)籌部署全局“營改增”工作。兩個(gè)辦法是指為規(guī)范財(cái)務(wù)人員的涉稅工作，出臺(tái)的《增值稅專用發(fā)票暫行管理辦法》《增值稅會(huì)計(jì)核算辦法》的財(cái)稅管控文件，保證稅改后財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的開展。三本教科書是“營改增地方政策教科書、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣口袋書、營改增工作大全紅寶書”。此外，在后營改增階段，中建一局與時(shí)俱進(jìn)地修訂各項(xiàng)稅收相關(guān)制度，循序漸進(jìn)，完善健全稅收管理制度建設(shè)。

四、強(qiáng)化項(xiàng)目成本管理，提升項(xiàng)目應(yīng)對(duì)能力

1．強(qiáng)化事前控制，提高項(xiàng)目標(biāo)前涉稅管理水平

中建一局目前的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系中，一是對(duì)業(yè)主信息進(jìn)行了完善，明確了業(yè)主的納稅身份和相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)；二是全面梳理了一局供應(yīng)商庫，對(duì)一般納稅人，增值稅率，提供專票情況等信息定期維護(hù)，實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)商庫價(jià)稅分離下的管理；三是實(shí)現(xiàn)了投標(biāo)報(bào)價(jià)價(jià)稅分離的管理，在國家定額價(jià)稅分離原則的基礎(chǔ)上，細(xì)化了一局價(jià)稅分離的投標(biāo)報(bào)價(jià)模型，通過剝離可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及供應(yīng)商信息庫的價(jià)格信息，匡算得出不含增值稅的綜合單價(jià)，便于精準(zhǔn)報(bào)價(jià)；四是形成經(jīng)驗(yàn)值指導(dǎo)后續(xù)的投標(biāo)報(bào)價(jià)工作。經(jīng)過企業(yè)的周期運(yùn)營總結(jié)報(bào)價(jià)與財(cái)務(wù)實(shí)際成本的差異，目前已經(jīng)選擇了20多個(gè)一般計(jì)稅項(xiàng)目作為標(biāo)的項(xiàng)目，定期對(duì)比分析報(bào)價(jià)與執(zhí)行的實(shí)施差異，為未來的項(xiàng)目提供足量的樣本參考。五是調(diào)整采購模式開展統(tǒng)談分簽制，按照價(jià)稅分離原則，修訂經(jīng)濟(jì)合同模板中的稅金、發(fā)票、款項(xiàng)支付等涉稅條款，以控制不含稅成本的原則對(duì)合同進(jìn)行管理。

2．防范項(xiàng)目成本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保成本合法合規(guī)

一是與合格供應(yīng)商名錄庫中的供應(yīng)商合作，盡量避免從成立時(shí)間不長(zhǎng)的商貿(mào)公司、科技公司采購，降低虛受發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)；二是零星的不易獲得發(fā)票的輔料并入到勞務(wù)分包進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算、取票；三是從管理源頭上保證“合同流、發(fā)票流、資金流”三流一致管理，對(duì)于偶發(fā)的委托付款行為進(jìn)行法律評(píng)估；四是建立增值稅專票就是現(xiàn)金的管理理念，以“先取得發(fā)票，后付款”作為管理底線。對(duì)于專用發(fā)票取得未及時(shí)報(bào)銷的，采取了超過三個(gè)月經(jīng)辦人向企業(yè)按日計(jì)算補(bǔ)償利息的處罰方式，對(duì)于專用發(fā)票應(yīng)取未取的，建立了由團(tuán)隊(duì)或個(gè)人補(bǔ)償稅款的處罰機(jī)制。

3．運(yùn)用采購比價(jià)模型，保障采購成本最優(yōu)

對(duì)于市場(chǎng)上稅率不同、價(jià)格不同的采購供應(yīng)和專業(yè)分包經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)拆分稅率差異的現(xiàn)狀，一局建立了供應(yīng)商采購比價(jià)模型，對(duì)于提供不同稅率專票、普票的價(jià)格按照價(jià)稅分離模式，運(yùn)用稅負(fù)平衡點(diǎn)法全面衡量投標(biāo)價(jià)格區(qū)間。一局現(xiàn)有項(xiàng)目均配備了供應(yīng)商價(jià)格比價(jià)器，保證一般計(jì)稅項(xiàng)目下的比價(jià)有據(jù)可依，采購成本最優(yōu)。

4．平衡稅收資金管理，強(qiáng)化項(xiàng)目稅務(wù)籌劃效用

很多建筑單位在做公司稅負(fù)測(cè)算時(shí)都發(fā)現(xiàn)一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅負(fù)同比營業(yè)稅略有降低，但稅款資金的現(xiàn)金流支出并未實(shí)際減少。分析原因一是進(jìn)銷項(xiàng)管理不平衡，按量收取分供發(fā)票，按收款給業(yè)主開具發(fā)票，在項(xiàng)目過程中形成暫時(shí)性進(jìn)項(xiàng)和預(yù)繳留抵；二是專業(yè)分包的進(jìn)銷項(xiàng)倒掛。鋼結(jié)構(gòu)、機(jī)電安裝等專業(yè)業(yè)務(wù)，由于材料占比過大，進(jìn)項(xiàng)取得多為17%，而與銷項(xiàng)11%形成6%的稅差和預(yù)繳留抵；三是稅改過程中預(yù)收賬款收取的大額納稅仍待消化。

面對(duì)現(xiàn)狀，一是做好進(jìn)銷預(yù)繳平衡的管理。按照過程結(jié)算收取分包發(fā)票而非付款收票，可先行將開票稅金支付給分包方用于開票，最佳的實(shí)現(xiàn)方案是進(jìn)銷項(xiàng)基本匹配，預(yù)繳最低，資金既不墊付稅款，也不提前支付給下游分包分供；二是根據(jù)測(cè)算調(diào)整分包合作模式。對(duì)于材料占比過大，測(cè)算中就會(huì)存在留抵的項(xiàng)目，要籌劃將材料納入分包管理，由分包采購材料，將稅款差異直接作為報(bào)價(jià)下浮，避免過量的留抵直接占用企業(yè)流動(dòng)資金。三是做好預(yù)收款的稅金平衡。與建設(shè)單位溝通預(yù)收款發(fā)票開具時(shí)間。爭(zhēng)取以收取預(yù)收款開具收據(jù)，按照批量逐步開具發(fā)票的方式，合法延緩稅款資金的支出。

五、試點(diǎn)先行，扎實(shí)推進(jìn)稅務(wù)信息化進(jìn)程

營改增的稅制改革下，對(duì)稅務(wù)管理的精細(xì)化、風(fēng)險(xiǎn)防控、標(biāo)準(zhǔn)化要求越來越高，目前中建一局分支機(jī)構(gòu)眾多、項(xiàng)目分布廣且散、內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)交易復(fù)雜。這就需要建筑企業(yè)創(chuàng)新稅收管理模式，通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅”的信息化手段實(shí)現(xiàn)新的管理需求，一是提高稅務(wù)工作效率，有效降低工作量，保證數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確地申報(bào)及分析；二是完整保存涉稅數(shù)據(jù)的電子信息；三是通過系統(tǒng)植入的稅收控制點(diǎn)，杜絕人為的自由裁量權(quán)，嚴(yán)控企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

自“營改增”后，中建一局布局稅務(wù)信息化相關(guān)工作，制定了一條試點(diǎn)先行、由點(diǎn)及面的信息化推進(jìn)方案，通過試點(diǎn)邁開步子、趟出路子，為一局頂層信息化建設(shè)設(shè)計(jì)提供示范、突破、帶動(dòng)作用。一局以一局二公司為試點(diǎn)，與新中大軟件公司共同開發(fā)改造適用于一局的增值稅管理系統(tǒng)，初期達(dá)到發(fā)票管理、納稅申報(bào)的使用要求。試點(diǎn)成功后，一局采用了服務(wù)器集中部署，合同統(tǒng)談分簽的模式，全面分階段上線稅務(wù)信息化。

到目前為止，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)的統(tǒng)一平臺(tái)已全面覆蓋中建一局及其下屬21家施工子企業(yè)、894個(gè)管理組織、2268個(gè)項(xiàng)目，收錄進(jìn)項(xiàng)發(fā)票17萬余張，銷項(xiàng)發(fā)票2萬余張，初步形成了一局的稅務(wù)大數(shù)據(jù)庫的管理。

中建一局在“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮下，結(jié)合一局“圓周π”財(cái)稅管理理念，依托現(xiàn)有的稅務(wù)管理體系，派生出“圓周π”的稅務(wù)信息系統(tǒng)管理模式。一期建設(shè)實(shí)現(xiàn)了“3.1415管理”，包括“三大管理維度，一個(gè)統(tǒng)一平臺(tái)，四S建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，十五項(xiàng)分析管控”。三大管理維度是指：納稅組織維度，納稅組織是公司對(duì)外報(bào)送涉稅數(shù)據(jù)及納稅的主體單元，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)通過納稅組織維度滿足涉稅事項(xiàng)的管理及納稅申報(bào)；項(xiàng)目管理維度，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)按照一局及下級(jí)子企業(yè)實(shí)際項(xiàng)目管理的歸屬口徑進(jìn)行涉稅事項(xiàng)管理及信息匯總統(tǒng)計(jì)分析，便于一局內(nèi)部的各項(xiàng)管理及考核；稅務(wù)中心維度，稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)過程中結(jié)合一局特有的中心管理理念，設(shè)置了稅務(wù)中心管理維度。目前一局名義1300多個(gè)項(xiàng)目均已全部完成中心落戶手續(xù)。一個(gè)統(tǒng)一平臺(tái)是指：稅務(wù)管理信息系統(tǒng)采用統(tǒng)一平臺(tái)、集中部署的模式，實(shí)現(xiàn)中建一局及下屬子企業(yè)服務(wù)器資源統(tǒng)一、數(shù)據(jù)來源及管理要求統(tǒng)一、對(duì)外信息交互統(tǒng)一。四S建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是指：以“簡(jiǎn)單化、標(biāo)準(zhǔn)化、分享化，專業(yè)化”為系統(tǒng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，確保稅務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、有效，信息獲取及時(shí)、通用、共享，實(shí)現(xiàn)一鍵開票、一鍵出表、一鍵對(duì)賬、一鍵清算、一鍵分析的“五個(gè)一”。

中建一局稅務(wù)信息系統(tǒng)一期的15項(xiàng)分析管控功能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)行，這一系統(tǒng)的管控要點(diǎn)如下：前置稅務(wù)管控要點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)發(fā)票的管理；集成進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證平臺(tái)，提升進(jìn)項(xiàng)管控能力；實(shí)現(xiàn)一鍵出表，提升納稅申報(bào)效率；設(shè)置企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)局，提高多級(jí)管理能力；設(shè)置稅務(wù)管理數(shù)據(jù)客艙，增強(qiáng)稅負(fù)統(tǒng)籌能力。

中建一局圓周π稅務(wù)信息化之路已初現(xiàn)雛形，但正如圓周π一樣，現(xiàn)在的終點(diǎn)就是下一段征程起點(diǎn)，一局采用稅務(wù)信息化手段來進(jìn)一步應(yīng)對(duì)營改增還有很長(zhǎng)的路要走，很多未知要去探索，信息化二期建設(shè)將在繼續(xù)完善增值稅管理的基礎(chǔ)上，拓展九大稅種的線上管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的全線上管理。