論國(guó)營(yíng)企業(yè)的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制

吳壘

【摘 要】成功的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制不但監(jiān)督企業(yè)管理，有效規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有財(cái)產(chǎn)流失，而且服務(wù)企業(yè)決策，對(duì)增值國(guó)有資產(chǎn)、增強(qiáng)國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。本文指出了國(guó)營(yíng)企業(yè)在財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中的不足指出，并提出了相應(yīng)的完善建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)營(yíng)企業(yè)；財(cái)會(huì)；內(nèi)部控制；意義

國(guó)營(yíng)企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，肩負(fù)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛的重任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)下，國(guó)營(yíng)企業(yè)面臨著激烈的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)，所以，通過現(xiàn)代化企業(yè)制度武裝自己，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是國(guó)營(yíng)企業(yè)改革的必經(jīng)之路。其中，國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制又是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的核心環(huán)節(jié)。成功的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制可以做到財(cái)務(wù)核算真實(shí)、可信，不但監(jiān)督企業(yè)管理，有效規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，防止國(guó)有財(cái)產(chǎn)流失，而且服務(wù)企業(yè)決策，對(duì)增值國(guó)有資產(chǎn)、增強(qiáng)國(guó)企競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。

一、國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中的不足

1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不完善

造成財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)性不足的主要原因是國(guó)營(yíng)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不完善。部分國(guó)企現(xiàn)代化企業(yè)結(jié)構(gòu)改制不徹底，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理未能分離，職業(yè)經(jīng)理人制沒有落到實(shí)處，使得決策權(quán)與監(jiān)督職能混淆不清。不少企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)或股東將控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)集于一身，從而凌駕于內(nèi)部控制之上。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制失去了結(jié)構(gòu)上的制衡，財(cái)會(huì)部門就會(huì)為了保全自身，依附于管理層。在重大決策面前，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及收益作出客觀判斷，財(cái)務(wù)信息弄虛作假，最終導(dǎo)致國(guó)家和人民蒙受損失。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全

隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深化，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)作中凸顯出很多問題，其中薄弱的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和遠(yuǎn)不健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系是國(guó)企經(jīng)營(yíng)中的致命傷。從中鋁并購(gòu)力拓失敗，到中航油石油期貨市場(chǎng)上的巨虧；從中信泰富暴出損失155億元港元，到國(guó)航涉及金融衍生品市場(chǎng)而虧損人民幣68億元，世界市場(chǎng)帶給國(guó)營(yíng)企業(yè)的傷口仍在隱隱作痛。失去有效的風(fēng)險(xiǎn)控制是造成巨大損失的主要原因之一。絕大多數(shù)國(guó)營(yíng)企業(yè)并沒有設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制部門并聘用專職的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，也沒有建立成熟的事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、事中風(fēng)險(xiǎn)處理、事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一整套風(fēng)險(xiǎn)控制體系，無法系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督職能弱化

財(cái)會(huì)內(nèi)部控制系統(tǒng)是指以財(cái)會(huì)部門為核心，并涉及到包括紀(jì)檢部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等多個(gè)部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合、相互監(jiān)督工作的有機(jī)整體。然而，在生產(chǎn)實(shí)踐中，各部門各自為政，部門之間不能進(jìn)行有效溝通，使得財(cái)會(huì)部門在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，不能得到全面的信息支持，無法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)做出準(zhǔn)確及時(shí)的判斷，這樣便弱化了內(nèi)部控制中賦予財(cái)會(huì)部門的監(jiān)督職能。

4.人員管理不到位

國(guó)企對(duì)財(cái)會(huì)從業(yè)人員素質(zhì)管理的不到位，直接導(dǎo)致了財(cái)會(huì)部門不能發(fā)揮應(yīng)有的能效，從而使得國(guó)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行力和競(jìng)爭(zhēng)力的下降。人員素質(zhì)管理不到位主要體現(xiàn)在：（1）財(cái)會(huì)從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的意識(shí)薄弱。財(cái)會(huì)人員往往忽略了財(cái)務(wù)監(jiān)督控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的控制職能。單位領(lǐng)導(dǎo)在思想上對(duì)財(cái)會(huì)工作不重視，財(cái)會(huì)人員就會(huì)產(chǎn)生“反正是國(guó)家的錢，沒有必要太較真”的想法，如此沒有內(nèi)部控制的意識(shí)，就會(huì)無法發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。（2）專業(yè)素質(zhì)較低。財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，是基于高素質(zhì)專業(yè)財(cái)會(huì)人員的有力推動(dòng)。而我國(guó)國(guó)企內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員還不能符合高素質(zhì)專業(yè)人員的要求，是無法進(jìn)行內(nèi)部控制工作的。（3）缺乏激勵(lì)制度。沒有完善的激勵(lì)制度，無法調(diào)動(dòng)起從業(yè)人員的積極性與“主人翁”精神。

二、完善國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制

1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

通過清晰的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)確立，使他們各司其職，各就其位，各負(fù)其責(zé)，明確職責(zé)，相互制衡。將財(cái)會(huì)部門從對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層的依附關(guān)系中剝離，單獨(dú)執(zhí)行其財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的職能，同時(shí)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與收益與財(cái)會(huì)部門效績(jī)直接掛鉤，從而激活財(cái)會(huì)部門的主管能動(dòng)性。

2.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)是財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的重要組成部分。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，是財(cái)會(huì)內(nèi)部控制機(jī)能發(fā)揮效用的有力保障。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行中的隱患，處理和控制不利事件中的主要風(fēng)險(xiǎn)，并利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制收集整理相關(guān)信息指導(dǎo)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.優(yōu)化人員管理

通過組織思想學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性。從領(lǐng)導(dǎo)層開始，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施與效績(jī)掛鉤，做到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制切實(shí)的落到實(shí)處。企業(yè)一方面，建立起“終生培養(yǎng)”的培訓(xùn)制度，讓財(cái)會(huì)從業(yè)人員能夠通過培訓(xùn)增強(qiáng)自身專業(yè)技能，提升綜合素質(zhì)，從而達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施貫徹的基本要求。另一方，建立激勵(lì)與淘汰制度，營(yíng)造積極向上的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，刺激員工主動(dòng)改善和維護(hù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。通過責(zé)任到人，賞罰分明的現(xiàn)代化人員管理機(jī)制，使得所有人員素質(zhì)在內(nèi)部控制的大環(huán)境下得以管制和提升。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)

只有建立起有效的信息溝通系統(tǒng)，才能強(qiáng)化財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部控制職能。建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)包括“硬件”和“軟件”兩個(gè)方面。硬件方面是進(jìn)行電算化信息系統(tǒng)改造，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)外的財(cái)會(huì)信息及時(shí)識(shí)別、評(píng)估、獲取和加工，并在企業(yè)內(nèi)部形成有效傳遞，從客觀上促進(jìn)企業(yè)各部門相互交流和監(jiān)督，同時(shí)強(qiáng)化財(cái)會(huì)部門對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管，財(cái)會(huì)部門內(nèi)部控制職能得以體現(xiàn)。軟件方面是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部溝通渠道的建立，形成相關(guān)規(guī)定，通過定期進(jìn)行不同級(jí)別的交流會(huì)、反映會(huì)，并規(guī)定在會(huì)期間管理層必須切實(shí)解決問題。使企業(yè)各級(jí)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的問題得以有效回饋與解決，各部門間的隔閡通過交流得以化解。從而暢通的信息溝通，強(qiáng)化財(cái)會(huì)內(nèi)部控制。

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