經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建問題研究

常思雯

摘要：目前我國經(jīng)濟責任審計還未形成比較科學的評價指標體系和評價方法，在一定程度上制約了我國經(jīng)濟責任審計的有效實施。文章從經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生背景為出發(fā)點，闡明了目前經(jīng)責審計指標體系的局限性和不完善性。通過對現(xiàn)狀的分析，更深層全方面地闡明經(jīng)濟責任審計構(gòu)建問題，明確了完善經(jīng)濟責任審計指標體系的必要性。最后從構(gòu)建經(jīng)責審計評價指標體系面臨的難點出發(fā)，闡明其內(nèi)容和評價體系建立的原則，以此得出研究結(jié)論。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；評價體系；指標構(gòu)建

一、引言

隨著我國經(jīng)濟體制改革的落實與實行，一系列問題也隨之出現(xiàn)了，某些企業(yè)侵占國家利益，某些企業(yè)領導人虛報業(yè)績、中飽私囊。首次出現(xiàn)某廠長的離任審計讓經(jīng)濟責任審計首次出現(xiàn)在公眾眼中。經(jīng)濟責任審計是國有企業(yè)改革的產(chǎn)物，是一項具有中國特色的審計制度，它有效的促進了我國企事業(yè)單位領導干部廉政行為的展開，有效的提高了公共資金的使用效率。但由于發(fā)展時間較短，經(jīng)濟責任的評價體系構(gòu)建仍不完善，由此導致的不能準確認定經(jīng)濟責任的問題隨之產(chǎn)生。

二、經(jīng)濟責任及經(jīng)濟責任審計的概念界定

經(jīng)濟責任是指“領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門、本單位的財政收支、財務收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當履行的職責和義務”。而經(jīng)濟責任審計則是審計人員對于領導干部在任期中的經(jīng)濟責任進行審計，審閱其社會責任的履行、財政財務收支的合理性，從而得出審計結(jié)果的過程。

三、經(jīng)濟責任審計評價指標構(gòu)建存在的問題

經(jīng)過十多年的發(fā)展，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)有了很大的提升，但經(jīng)濟責任審計評價作為核心，仍存在評價指標和評價方法選用不規(guī)范、不統(tǒng)一的問題，其發(fā)展前景依舊不容樂觀，仍在探索之中。

（一）評價指標體系不全面

目前存在的有關(guān)審計的法律法規(guī)中，還沒有一套科學完整、統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)濟責任審計指標體系，現(xiàn)有的僅是在審計準則與審計法對審計工作中審計評價體系有關(guān)的一些程序性規(guī)定和審計內(nèi)容，屬于沒有細化的規(guī)定，也沒有確立統(tǒng)一的、便于操作的指標體系。而眾所周知，審計在講究審計效率的同時也需要保證審計質(zhì)量，但在這種情況下，審計人員只能通過自己的經(jīng)驗來進行一系列的審計判斷，很難準確全面地評價被審計人員，開展審計評價工作也缺乏詳細性與全面性，這樣的審計方式往往會帶來較大的審計風險，審計質(zhì)量難以保證。

（二）經(jīng)濟責任的界定存在區(qū)域差異性

區(qū)域上審計發(fā)展的不平衡性也使得建立統(tǒng)一的評價指標體系存在著實際操作中的問題。以東西部為例，東部地區(qū)發(fā)展迅速，經(jīng)濟水平較高，從而使得審計條件優(yōu)越，同時績效審計早已展開，有豐富的經(jīng)驗支撐，所以經(jīng)濟責任審計的建立和統(tǒng)一也能更為有效地展開。而西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展較晚，傳統(tǒng)的審計模式也在審計過程中占據(jù)著主導地位，要在這種基礎上建立起經(jīng)濟責任審計新模式本身就缺乏條件。

（三）經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任難以被量化

不同于傳統(tǒng)審計中的財務審計，經(jīng)濟責任審計難以做到量化。前者通過各種財務數(shù)據(jù)及報表，審計人員很容易就能通過其中的關(guān)聯(lián)性來發(fā)現(xiàn)審計中的問題。而經(jīng)濟責任審計過程中，經(jīng)濟責任是以業(yè)績和社會貢獻度來評判的，此時要做到具體化，相較于財務審計就困難了很多。

（四）評價指標體系的構(gòu)建缺乏能動性

正如傳統(tǒng)審計模式一般，它的出現(xiàn)是順應時勢的，而如今傳統(tǒng)審計模式的逐漸被替代也正是說明審計并不是一成不變的。經(jīng)濟責任審計指標體系的構(gòu)建需順應社會經(jīng)濟的發(fā)展、國家政策的改變促使審計模式的進步。只有及時的修訂和調(diào)整才能不斷改善，才更符合現(xiàn)代審計發(fā)展模式。而一項固定的評價指標體系，往往就缺乏能動性，不能及時得根據(jù)時勢的改變來進行修訂。

四、評價指標體系的選擇及存在問題的解決思路

受托責任制是審計出現(xiàn)的根本原因，也是經(jīng)責審計能夠得到關(guān)注的重要因素。企業(yè)的規(guī)模擴大是發(fā)展過程中必須經(jīng)歷的階段。但投資者精力有限，此時經(jīng)理人的出現(xiàn)就是順應了現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展模式。投資者作為委托人委托管理者管理公司的各項事務，管理者作為受托人接受此項委托，就此形成了包含投資者和管理者雙方的受托關(guān)系。在這前提下，委托方就要對經(jīng)理人的管理水平及結(jié)果進行評價，以此來確定該管理者的管理水平是否能繼續(xù)領導企業(yè)的發(fā)展，是否能滿足投資者既定的目標。由此可見，委托人對于受托方在完成經(jīng)濟責任過程中各項表現(xiàn)的監(jiān)督就是經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容。

（一）評價指標體系構(gòu)建的選擇依據(jù)

作為經(jīng)濟責任審計評價的基礎選擇評價指標是必不可少的過程。選擇指標是將審計從抽象化向具體化過度，使審計過程中的經(jīng)濟責任標準化。經(jīng)濟責任審計是以經(jīng)濟發(fā)展和國家政策為基礎，因此其指標的選擇依據(jù)關(guān)鍵是下述四個內(nèi)容：

1. 國家法律法規(guī)。主要是以頒布的各項審計法為主。

2. 國家和行業(yè)標準。參考審計行業(yè)的準入與各項注意條款。

3. 行業(yè)管理規(guī)定或規(guī)范。

4. 本部門或上級主管部門制定的責任考核目標等。

（二）選擇經(jīng)濟責任審計評價指標

1. 財務指標責任

從企業(yè)角度來看，經(jīng)營業(yè)績是投資者所關(guān)注的重心所在。因此要確定企業(yè)法人的經(jīng)濟責任，則是主要體現(xiàn)于此，而要衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，最為直觀的就是財務狀況，例如資產(chǎn)負債、所有者權(quán)益、現(xiàn)金流量等指標都可以用來體現(xiàn)。對于企業(yè)，經(jīng)濟責任審計所審查的重點也主要是集中在管理者在任職期間的經(jīng)營業(yè)績以及帶來的發(fā)展?jié)摿?，從而促使管理者將工作重心放在提高企業(yè)獲利能力和發(fā)展?jié)摿ι稀?/p>

2. 客戶和供應商指標責任

企業(yè)能夠正常良好的運行下去，供應商和客戶這兩個因素是不可或缺的。作為上游端，供應商能保質(zhì)、保量、守時地履行合同，企業(yè)才能準時有效地完成產(chǎn)成品；作為下游端，客戶能認可企業(yè)的產(chǎn)品，并對服務滿意，才能保證客戶的保有。同時兼顧上下游，企業(yè)才能更好更快地發(fā)展，才能保證產(chǎn)品質(zhì)量，保障資金安全。endprint

3. 企業(yè)成長指標責任

企業(yè)要發(fā)展，少不了核心人員的支撐。不論是制造型企業(yè)或是新概念公司，核心技術(shù)的把握和成長是不可或缺的，也是企業(yè)成長的重要保證，而作為技術(shù)的載體——員工則是不可忽略的一點，培養(yǎng)員工就是企業(yè)成長的重中之重，而同時滿足企業(yè)員工的薪資及發(fā)展，培養(yǎng)其責任心，使其對企業(yè)忠誠就是滿足企業(yè)成長指標的關(guān)鍵。

（三）評價指標選擇的基本原則

完整性和有效性原則。一套統(tǒng)一的指標體系對于經(jīng)濟責任審計來說是不可或缺的，這就需要它在評判被審計人員經(jīng)濟責任時能全面地反映其履職情況，這就需要在選擇指標時將有效性原則與之結(jié)合，要捉住審計的有效控制點，例如項目的嚴重性、金額數(shù)目的大小等都是指標選定的主要因素。

五、評價指標體系存在問題的具體解決方法

由上文指出的各項問題可以看出，經(jīng)濟責任審計的發(fā)展困難重重，但對于每一個問題，我們同樣可以對癥下藥來提出解決辦法。因此在這里共歸納出三點具體方法，以此來應對上文的問題。

（一）以績效審計為輔助建立有效的評價指標體系

憑空建立起一套統(tǒng)一的易于操作的經(jīng)濟責任審計評價體系是不現(xiàn)實的，但是基于績效審計的技術(shù)和實踐基礎來構(gòu)建體系卻是有效的?？冃徲嬜鳛閲鈱徲嫷闹饕较蛟谄渌麌覍徲嫹矫嬗兄豢商娲牡匚?。近些年，績效審計在我國也快速崛起，績效審計基于經(jīng)濟發(fā)展中的各項問題在實踐中也得到了長足發(fā)展，而所積累的豐富經(jīng)驗對于經(jīng)濟責任審計指標選擇及指標體系的構(gòu)建方面也有這深遠的含義，經(jīng)濟責任審計的指標體系也能在此基礎上開始構(gòu)建。

由此產(chǎn)生的新型評價指標體系，能借鑒績效審計的審計模式和實踐經(jīng)驗，因為光從經(jīng)濟責任審計方面來解決無法量化的問題很困難，而績效審計的審計模式與經(jīng)濟責任審計模式相類似，國外也有了對于量化績效的方法，我們可以以此為突破點，將此引用到對于經(jīng)濟責任的量化上，從而解決無法量化的問題。

（二）建立全面統(tǒng)一的評價指標體系

對于經(jīng)濟責任審計來說，無法通過一個統(tǒng)一的標準來衡量經(jīng)濟責任是主要的問題之一，而同時，統(tǒng)一的指標體系面對區(qū)域的差異性、體系的不全面性及評價體系的缺乏能動性上也存在一定的弊端，因此我們建立的評價指標體系不光要以統(tǒng)一為前提，同時也要更全面、涉及面更廣泛一些?？紤]到目前東西部經(jīng)濟發(fā)展不一致，而且不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的重心也不同，所以我們在構(gòu)建一個評價體系的時候，就需要將此考慮進去，將體系內(nèi)容更充實更廣泛；同時為了避免社會發(fā)展導致評價體系不適應社會這一情況的出現(xiàn)，我們更應該將我國未來的發(fā)展方向考慮進去，在全面性方面做到最佳，從而保證該評價指標體系在未來的發(fā)展中也有立足之地。

（三）針對經(jīng)濟責任審計結(jié)果不唯一性的解決方法

由于經(jīng)濟責任審計不像傳統(tǒng)的財務審計一樣，無法通過對與錯來進行評價，于是我們在建立能夠量化的評價指標體系的同時，也需要將經(jīng)濟責任的界定與判斷做出一套適用指標，該指標的作用在于在進行評價時，能對于不同情況不同區(qū)域不同政策下的經(jīng)濟責任準確判定，能考慮多方因素而不僅僅從結(jié)果上反映出來。

當然這一方法的提出也需要佐以審計師的職業(yè)判斷，更為客觀的判斷會對此有更好的幫助。

六、研究結(jié)論

經(jīng)濟責任審計在國家治理方面有著不可或缺的地位。要完善和改進國家治理，找準科學的發(fā)展方向，使國家治理更加現(xiàn)代化，就要站在國家治理的角度進行指標構(gòu)建工作。評價體系的建立是經(jīng)濟責任審計能否作為現(xiàn)代審計模式存在的關(guān)鍵，科學合理的評價體系作為基礎性工具，無論是實踐或是理論方面都是經(jīng)濟責任審計的核心。而參考指標體系構(gòu)建的各項原則也能看出，這一工作不僅僅是要完成一個系統(tǒng)性的工程，更是要求操作性和全面性完美結(jié)合。框架體系的構(gòu)建，程序設置上的完善，適用對象的廣泛化都需要被考慮在內(nèi)。本文在審計實踐的基礎上，參考了前人的一些意見和文獻研究，同時加入了自己的理論觀點，在理論研究方面對構(gòu)建經(jīng)濟責任審計的評價體系提出了一定的指導意見，但仍然需要實際審計過程中來評判觀點的正確性。

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（作者單位：南京信息工程大學）endprint