能源企業(yè)環(huán)境成本信息披露探討

趙瑜+李露

[提要] 發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)逐漸滲透到國民經(jīng)濟(jì)的方方面面，尤其是對本國能源企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，而隨著低碳經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對環(huán)境會計(jì)信息的披露產(chǎn)生非常重要的作用。基于從低碳經(jīng)濟(jì)角度對中國環(huán)境會計(jì)信息披露重要性的分析，本文以能源企業(yè)為例，首先對企業(yè)環(huán)境成本的概念和分類進(jìn)行分析，然后對環(huán)境會計(jì)信息披露中出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討，最后提出改善能源企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的具體對策。

關(guān)鍵詞：能源企業(yè)；環(huán)境成本；信息披露

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年11月11日

一、企業(yè)環(huán)境成本概述

（一）企業(yè)環(huán)境成本的概念。企業(yè)環(huán)境成本，也稱為環(huán)境降級成本，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于環(huán)境污染的發(fā)生，客觀上降低了環(huán)境質(zhì)量，削弱了環(huán)境的服務(wù)功能所需要付出的代價(jià)。根據(jù)成本的性質(zhì)可以分為環(huán)保支出和環(huán)境退化成本，其中環(huán)保支出是指企業(yè)為了處理污染物，保護(hù)生態(tài)環(huán)境支付的價(jià)值；環(huán)境退化成本是環(huán)境污染造成的企業(yè)虧損和企業(yè)因環(huán)境污染而需要恢復(fù)生態(tài)環(huán)境支付的價(jià)值。

（二）能源企業(yè)環(huán)境成本的分類。能源企業(yè)有許多環(huán)境成本，其中主要包括補(bǔ)償成本、資源消耗成本和環(huán)境污染損失。

1、補(bǔ)償成本。能源企業(yè)在生產(chǎn)能源的過程中，因?yàn)檫^程比較繁瑣，程序覆蓋面廣，企業(yè)開采設(shè)備的處理程序差別較大，不同的程序又會產(chǎn)生不同的污染物，而不同的污染物又會導(dǎo)致污染物總體發(fā)生不同污染，并形成污染物多樣化。另外，不同企業(yè)由于工藝的差異、生產(chǎn)過程中的差異，會對植被、水、空氣、城市產(chǎn)生不同程度的污染。在開采資源的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以保護(hù)修復(fù)環(huán)境為前提，及時(shí)控制污染，這相當(dāng)于是對生產(chǎn)過程中造成的環(huán)境污染進(jìn)行損害賠償。

2、資源消耗成本。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必不可少地將消耗自然資源，而這些都是不可再生資源，企業(yè)在能源開采方面，無法彌補(bǔ)資源的損耗。所以，企業(yè)必須合理開采資源，用科學(xué)的方法盡其所能，合理利用有限的資源，這樣對企業(yè)和社會的未來發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3、環(huán)境污染損失。能源企業(yè)的開發(fā)不僅會造成資源的消耗，也會對開采區(qū)域的生態(tài)環(huán)境造成巨大的破壞。例如，在采煤過程中，可能會造成植被的破壞、土壤的侵蝕、山體滑坡等，從而導(dǎo)致土地有機(jī)物質(zhì)大量流失，使土壤肥力下降，這嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)的發(fā)展，最終會對當(dāng)?shù)鼐用竦纳睢⒔?jīng)濟(jì)、安全產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。如果企業(yè)不能有效地處理這類問題，不僅會對企業(yè)的生存產(chǎn)生威脅，也會對社會發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

二、能源企業(yè)環(huán)境成本信息披露現(xiàn)狀

（一）披露內(nèi)容。目前，由于我國環(huán)境會計(jì)研究的開展，環(huán)境成本信息披露工作處于持續(xù)改進(jìn)之中，信息披露內(nèi)容仍有一定的局限性。在能源企業(yè)層面來講，當(dāng)前會計(jì)報(bào)告披露的會計(jì)信息部分扭曲，信息用戶不能通過已披露的企業(yè)環(huán)境成本信息來獲取企業(yè)環(huán)境開發(fā)和資源利用信息，也不能了解減排環(huán)境污染和環(huán)境成本的信息，更不能得知企業(yè)管理層是否在環(huán)境成本方面做出正確的決策。能源企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表中很少設(shè)計(jì)相應(yīng)的會計(jì)科目來計(jì)算環(huán)境成本。環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本與收益無法準(zhǔn)確反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能直接反映環(huán)境設(shè)備投資成本、污染物排放費(fèi)用、綠色景觀成本和稅收優(yōu)惠等。

（二）披露形式。能源企業(yè)環(huán)境成本信息披露形式相對來說簡單，表內(nèi)披露有固定模式，披露形式又有局限性。在現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表，能源企業(yè)未加入與項(xiàng)目有關(guān)的某些環(huán)境成本，難以反映企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、資本化處理后的環(huán)境支出和根據(jù)相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)和預(yù)期的環(huán)境責(zé)任包括在其他固定資產(chǎn)的環(huán)境支出?！碍h(huán)境資產(chǎn)”和“環(huán)境負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)披露的方式未單獨(dú)核算和披露環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境責(zé)任。損益表中缺乏環(huán)境問題對企業(yè)的損益。例如，在利潤表中缺少“環(huán)境效益”和“環(huán)境成本”項(xiàng)目；在“主要經(jīng)營成本”下缺少單一“環(huán)境成本”項(xiàng)目。在現(xiàn)金流量表中，也缺乏與環(huán)境成本有關(guān)的項(xiàng)目，未顯示全部或部分環(huán)境支出。特別是被列為目前的收入環(huán)境支出可以從經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下的“支付與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”顯示。此外，包含環(huán)境披露的“額外的環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用”，如污染費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)和污染控制費(fèi)等也缺失具體的明細(xì)披露。購買與環(huán)境有關(guān)的現(xiàn)金支付等長期資產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目以及反映支付的購買與環(huán)境有關(guān)的其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金未列入遞延環(huán)境資產(chǎn)。

三、能源企業(yè)環(huán)境成本信息披露存在的問題

（一）能源企業(yè)披露環(huán)境成本信息不健全。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來，我國逐漸遵守的國際標(biāo)準(zhǔn)越來越多，與以往的環(huán)境成本信息披露相比，能源企業(yè)已經(jīng)開始重視改善環(huán)境信息披露。但是，我們?nèi)钥梢钥吹剑茉雌髽I(yè)并不認(rèn)真對待環(huán)境會計(jì)披露。雖然對于環(huán)境造成了很大破壞的企業(yè)，新的環(huán)境法將做出強(qiáng)制性規(guī)定，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，具體實(shí)施環(huán)保或依靠企業(yè)的主觀主動行為，法律規(guī)定的很多細(xì)節(jié)沒有具體說明。因此，我們可以了解到，能源企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露只占企業(yè)主觀主動權(quán)的一小部分。可以得出結(jié)論，在環(huán)境信息披露中，要著力加強(qiáng)企業(yè)的主觀主動性。

（二）現(xiàn)有環(huán)境成本信息不符合利益相關(guān)方需要。在會計(jì)實(shí)務(wù)方面，能源企業(yè)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告與政府規(guī)定、國家的宏觀環(huán)境和污染治理服務(wù)不能緊密相連，一般來說都是統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，但是這種做法無法展現(xiàn)外部環(huán)境報(bào)告對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。結(jié)果外部環(huán)境報(bào)告用戶僅限于相關(guān)政府部門，卻忽視其他財(cái)務(wù)報(bào)表用戶的需求。由于外部環(huán)境會計(jì)報(bào)告用戶僅限于相關(guān)政府部門，導(dǎo)致信息報(bào)告過于片面，誠信度不夠。財(cái)務(wù)報(bào)告用戶包含投資者、債券持有人和其他社會利益相關(guān)者，而不僅僅是一個(gè)部門需要完成的事情。因此，相關(guān)披露信息不僅要考慮到政府及其相關(guān)部門所需求的相關(guān)方面，也應(yīng)滿足其他用戶的需求。

（三）環(huán)境成本信息披露制度不健全。實(shí)際上，環(huán)境會計(jì)信息披露沒有一個(gè)統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，在我國只是一定程度的內(nèi)部信息而不是公開信息。另外，只需依靠文字的描述，并不能完全覆蓋企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息。文本的描述主要是基于衡量貨幣信息的歷史成本，相對來說，信息披露不健全，也不與真實(shí)的商業(yè)環(huán)境會計(jì)信息相互一致。當(dāng)下，本國的會計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定環(huán)境會計(jì)信息披露的格式，而由于沒有標(biāo)準(zhǔn)化格式，能源企業(yè)選擇通過媒體面向公眾公布環(huán)境會計(jì)信息，很難與披露的公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行比較。披露渠道對能源企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露制度的建設(shè)與發(fā)展有所限制。endprint

（四）環(huán)境成本信息披露內(nèi)容不規(guī)范。具體表現(xiàn)在以下方面：（1）環(huán)境信息披露報(bào)告過于簡單，宏觀層面的定性信息占比相對較大，細(xì)化的定量信息占比較小。能源企業(yè)的環(huán)境信息披露報(bào)告過多地披露了一些國家的政策法規(guī)以及公司未來的發(fā)展規(guī)劃，但是對于企業(yè)自身的細(xì)致分層信息披露太少，注重宏觀因素，卻忽略微觀因素，造成披露比例失衡；（2）環(huán)境信息披露報(bào)告?zhèn)戎赜谂哆^去的事項(xiàng)，但對于未來的問題披露較少，甚至不披露。能源企業(yè)的環(huán)境信息披露報(bào)告對未來的環(huán)境保護(hù)只進(jìn)行了前期工作，卻沒有對后期具體計(jì)劃和保護(hù)做出闡述；（3）現(xiàn)如今，大部分環(huán)境信息披露報(bào)告是針對企業(yè)服務(wù)的，而企業(yè)是為了補(bǔ)貼待遇和稅收優(yōu)惠，出于這個(gè)目的，能源企業(yè)傾向于披露有利的環(huán)保信息，不利的信息往往不披露。

四、我國能源企業(yè)環(huán)境成本信息披露完善建議

（一）建立良好的成本效益概念。目前的成本效益概念對環(huán)境成本信息披露的應(yīng)用產(chǎn)生阻礙。我國正處于大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時(shí)期，許多企業(yè)因?yàn)樽非蠼?jīng)濟(jì)利益，盲目擴(kuò)張和發(fā)展，致使大量的資源產(chǎn)生了浪費(fèi)，也對環(huán)境產(chǎn)生了嚴(yán)重的污染。在許多企業(yè)看來，環(huán)保投資只是一種非營利性的收入活動，收入很低，會降低企業(yè)的利潤，也會對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績產(chǎn)生影響。這些因素大大削弱了企業(yè)的環(huán)保意識，商業(yè)環(huán)境成本計(jì)量和披露的主動性和自愿性不高。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境成本的有效衡量和充分的披露，首先最重要的是促進(jìn)企業(yè)建立良好的成本效益理念。事實(shí)上，為了強(qiáng)化環(huán)境成本管理，環(huán)境測量和披露的有效成本是很大的支出。在短期內(nèi)，會給公司帶來成本上的不利影響，但著眼未來，會給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。如購買污染物處理設(shè)備，這將加大企業(yè)的支出，但政府對企業(yè)實(shí)行一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)效益得到提高，消費(fèi)者對能源企業(yè)態(tài)度有所改變，為企業(yè)帶來了實(shí)實(shí)在在的無形利益。成本效益的中心思想是讓企業(yè)的經(jīng)理放棄傳統(tǒng)觀念，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部成本內(nèi)部化。由于能源企業(yè)不能完善自身的管理從而導(dǎo)致大量的污染外泄甚至流入到社區(qū)對居民的生活質(zhì)量造成嚴(yán)重威脅。為了縮小污染范圍，盡量不讓企業(yè)制造的污染流出，應(yīng)當(dāng)用“誰污染、誰負(fù)責(zé)”的模式，將可以承受的由企業(yè)造成的必要污染損失納入企業(yè)的總成本。內(nèi)部成本內(nèi)部化對環(huán)境造成的不利影響，必將增加企業(yè)的業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致利潤下降。企業(yè)經(jīng)理為了提高經(jīng)濟(jì)利潤，必須考慮到環(huán)境破壞的影響會增加環(huán)境成本。

（三）建立現(xiàn)代能源企業(yè)環(huán)境成本管理模式。現(xiàn)代能源企業(yè)環(huán)境成本的管理模式和傳統(tǒng)的相比，應(yīng)具有以下優(yōu)勢：首先，考慮隱蔽的環(huán)境成本。目前，許多能源企業(yè)只有在環(huán)境成本真正發(fā)生時(shí)才將其納入成本中實(shí)際發(fā)生的環(huán)境效益成本，潛在成本被忽視，使目前的收入和成本比例不合理；其次，標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)量方法。傳統(tǒng)的環(huán)境成本管理模式是治理法的一種“先污染、后治理”的結(jié)果，在源頭階段未對環(huán)境采取有效處理，導(dǎo)致治理成本增加。在這種情況下，一方面是由于嚴(yán)重的環(huán)境損害造成的；另一方面公司為自己的行為付出了很大的代價(jià)?，F(xiàn)代環(huán)境成本管理模式是在生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)保護(hù)環(huán)節(jié)追求經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益的“雙贏”，其目標(biāo)是通過成本管理來提高環(huán)境效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最佳結(jié)合。

（四）制定和完善環(huán)境法規(guī)。上述環(huán)境成本計(jì)量的披露，可以展現(xiàn)出政府環(huán)境政策、環(huán)境法規(guī)的完善將直接影響企業(yè)的行為。由于外部影響的存在，環(huán)境問題存在市場失靈，僅依賴市場的力量是不切實(shí)際的，政府應(yīng)該監(jiān)督指導(dǎo)企業(yè)的行為，一方面通過具體的發(fā)展，操作法規(guī)和嚴(yán)格的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的行為，引導(dǎo)企業(yè)增加對環(huán)保投入，環(huán)境成本信息的披露進(jìn)行量化；另一方面嚴(yán)格執(zhí)法檢查，違反環(huán)境法律法規(guī)的嚴(yán)肅行為，逐步將政府強(qiáng)制改變?yōu)槠髽I(yè)自主權(quán)。

（五）建立標(biāo)準(zhǔn)化的環(huán)境成本信息披露模式。與國外環(huán)境成本信息披露的研究與應(yīng)用相比，我國有關(guān)法律不夠完善，環(huán)保意識不強(qiáng)，披露環(huán)境成本的報(bào)告不完善。在我國現(xiàn)階段，應(yīng)采取二元化披露環(huán)境信息成本的方式，具體來說就是依靠傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以報(bào)告披露一些可以用貨幣衡量的環(huán)境成本信息，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中以書面形式披露，不能用貨幣衡量但對企業(yè)和社會有重要影響的則在財(cái)物報(bào)表中以附注形式披露。隨著我國法律制度的不斷完善以及人們環(huán)境意識的逐步提高，我們能夠更有效、更準(zhǔn)確地反映企業(yè)會計(jì)信息的披露問題，從而使我國環(huán)境成本以最大限度降低，從而獲取更高的效益。

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