保障區(qū)域稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅源結(jié)構(gòu)研究

姚公安，王培霞

(西安交通大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，陜西 西安 710061)

近些年，我國(guó)各地的稅收收入都保持了連年的高速增長(zhǎng)。但這是建立在經(jīng)濟(jì)粗放增長(zhǎng)基礎(chǔ)上的，如今突出的環(huán)境污染問題已不容忽視。[1]建立在這樣的經(jīng)濟(jì)模式基礎(chǔ)上的稅收收入注定不能長(zhǎng)期持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。稅收來源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)于稅收和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)[2]較為豐富，其中，有關(guān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等議題多有討論[3-15]，關(guān)于稅源結(jié)構(gòu)也有一些認(rèn)識(shí)[16-18]，個(gè)別文獻(xiàn)還討論了我國(guó)契稅的稅源結(jié)構(gòu)[19]。但什么樣的稅源結(jié)構(gòu)才能保障區(qū)域稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，已有的文獻(xiàn)并沒有給出明確的答案。本文嘗試在我國(guó)“調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、科學(xué)發(fā)展”和國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的大背景下，就什么樣的稅源結(jié)構(gòu)才能保障區(qū)域稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)進(jìn)行理論探討，本文以陜西省為例，分析當(dāng)前其稅源結(jié)構(gòu)存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

一、理論分析

稅源是支付稅收的“財(cái)源”，也就是稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉。而稅源結(jié)構(gòu)指的是稅收收入的來源分布。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，稅源分為第一產(chǎn)業(yè)稅源、第二產(chǎn)業(yè)稅源和第三產(chǎn)業(yè)稅源。從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，稅源又可以分為公有經(jīng)濟(jì)稅源、股份經(jīng)濟(jì)稅源、外資經(jīng)濟(jì)稅源、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅源等。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)通過稅基(課稅基礎(chǔ))決定稅源結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化了，稅基分布和稅基大小就會(huì)隨之改變；在稅制結(jié)構(gòu)保持相對(duì)穩(wěn)定的條件下，稅基分布和稅基大小的變化必然導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。因?yàn)樵诓煌慕?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下，納稅人適用的稅種的范圍發(fā)生變化了，稅種變化導(dǎo)致稅率也會(huì)隨之變化。有些時(shí)候，企業(yè)的規(guī)模發(fā)生了變化，其適用的稅種并沒有改變，但適用的稅率卻變化了。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅源結(jié)構(gòu)的作用是全方位的，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的任何變化都會(huì)對(duì)稅源結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要影響。

2.稅源結(jié)構(gòu)影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，稅收改變了生產(chǎn)要素的價(jià)格，不同的稅源結(jié)構(gòu)造就了不同的相對(duì)價(jià)格，形成了不同的生產(chǎn)要素價(jià)格體系；在不同的價(jià)格體系的指引下，資源配置的結(jié)果就不同，而資源配置不同，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也就不同。這也就是說，稅源結(jié)構(gòu)通過價(jià)格體系影響了資源配置并最終影響到了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

3.稅源結(jié)構(gòu)決定稅收收入。在稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定的情況下，各稅種適用的稅率基本保持不變。但是，在不同稅源結(jié)構(gòu)中，稅基分布情況存在差異，適用的稅種、對(duì)應(yīng)的稅率一般也不相同，所獲得的稅收收入也大相徑庭。這就是說，不同的稅源結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)著不同的稅收收入。

在依法治稅的前提下，稅制結(jié)構(gòu)保持相對(duì)穩(wěn)定。稅源結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)、匹配，區(qū)域的稅收收入就能實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

二、案例研究

1.稅源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。稅收彈性系數(shù)反映稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)性[20]。若用ERT表示稅收的彈性系數(shù)，用T表示稅收收入，用GDP表示經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，則稅收彈性系數(shù)就是：

ERT=(ΔT/T)/ (ΔGDP/GDP)

(1)

當(dāng)ERT=1時(shí)，稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長(zhǎng)，二者關(guān)系協(xié)調(diào)；當(dāng)ERT>1時(shí)，稅收彈性充足，稅收增長(zhǎng)速度大于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度；當(dāng)ERT<1時(shí)，稅收缺乏彈性，稅收增長(zhǎng)速度小于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。一般認(rèn)為，合理的稅收彈性應(yīng)該等于或者略大于1，稅收彈性系數(shù)的合理區(qū)間為0.8～1.2。

據(jù)此，本文提出稅收的產(chǎn)業(yè)彈性系數(shù)，并用其考察稅源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，計(jì)算公式如下：

某產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)=某產(chǎn)業(yè)的稅收收入增長(zhǎng)率/某產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率

(2)

表1是由公式(2)計(jì)算得到的本文的研究案例陜西省2006～2013年第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收收入和稅收彈性系數(shù)。

表1 2006～2013年陜西省第一、二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入和稅收彈性系數(shù)單位：億元

年份第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入稅收彈性系數(shù)稅收收入稅收彈性系數(shù)稅收收入稅收彈性系數(shù)20060.018-7.07460.931.45171.141.2520070.06411.49559.950.99238.771.9220081.1260.70707.360.90332.021.6320092.2921.92840.381.93401.081.2620103.652.361081.761.01537.041.9520110.15-4.081400.761.08704.331.7220121.92151.051622.390.96860.451.4820132.920.0151614.40-0.045994.651.42

注：表中數(shù)據(jù)由2007～2014年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理得到。

從表1可以看出，陜西省的稅收收入主要來源于第二產(chǎn)業(yè)。2012年陜西省第一產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)超過了100，這是稅收收入的超高增長(zhǎng)率導(dǎo)致的。2006～2013年第一產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)均未出現(xiàn)在合理的區(qū)間。第二產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)總體比較合理，2010～2012年稅收收入增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度基本保持一致，協(xié)調(diào)性很高。但2013年第二產(chǎn)業(yè)稅收收入較上年略有減少，稅收彈性系數(shù)出現(xiàn)了負(fù)值。第三產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)基本保持穩(wěn)定，但是，稅收收入增長(zhǎng)速度整體上高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，8年時(shí)間里，稅收彈性系數(shù)都超過了1.2，這說明第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)帶來了更多的稅收收入，而稅收彈性系數(shù)持續(xù)大于1.2也是稅負(fù)偏高的表現(xiàn)，這也反映出近些年陜西省第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較高。

事實(shí)上，經(jīng)過多年發(fā)展和積累，陜西省的第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部也已經(jīng)形成了八大支柱性產(chǎn)業(yè)(見表2)，而且這八大支柱產(chǎn)業(yè)的稅收收入占到了陜西省總稅收收入的近70%；而在這八大支柱產(chǎn)業(yè)當(dāng)中，能源化工業(yè)又是最主要的稅收來源，其稅收貢獻(xiàn)占到八大產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)的90%以上。另一方面，能源化工業(yè)的稅收收入占第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的比例也超過了50%。這說明第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的稅源產(chǎn)業(yè)分布并不均衡。

從表2看出，除2013年以外，能源化工業(yè)稅收收入都位居第一，且逐年高速增長(zhǎng)。這是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)對(duì)能源的巨大需求密不可分的。裝備制造業(yè)居于第二位，其稅收收入也一直處于增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但與能源化工業(yè)相比還有較大差距。有色金屬冶煉業(yè)的稅收收入有下降趨勢(shì)，2013年稅收收入相較于2007年下降了55.28%。醫(yī)藥制造業(yè)和非金屬礦物制品業(yè)的稅收收入在總稅收中所占的比例大體相同，每年基本都會(huì)維持一個(gè)小幅增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。食品工業(yè)和紡織服裝業(yè)2007年的稅收收入基本相同，但之后差別較大；從2007～2013年食品工業(yè)稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)了近4倍，紡織服裝業(yè)的稅收收入這一時(shí)期幾乎沒有增長(zhǎng)，某些年份甚至出現(xiàn)了下降。這幾年，通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其它電子設(shè)備業(yè)的稅收收入也有一定的增長(zhǎng)，但是每年的增長(zhǎng)幅度都不大。

表2 2006～2013年陜西省支柱產(chǎn)業(yè)稅收收入情況單位：億元

年份能源化工裝備制造有色金屬冶煉醫(yī)藥制造食品工業(yè)紡織服裝業(yè)非金屬礦物制品業(yè)通信設(shè)備、計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備2006214.59————2.735.05—2007266.4424.9021.609.053.443.367.247.322008354.8738.9815.8510.195.383.639.369.872009463.5046.339.1512.586.883.0512.669.692010637.4653.229.4313.647.902.9518.5211.842011850.0856.3210.2616.928.973.7218.8313.472012987.1667.1710.4120.7811.293.9619.5012.152013924.2073.989.6621.4711.093.0720.6313.13

注：表中數(shù)據(jù)由2007～2014年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理得到。其中，能源化工業(yè)包括煤炭開采和洗選業(yè)、原油和天然氣開采業(yè)以及石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè)；裝備制造業(yè)包括通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)和交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)；食品工業(yè)包括農(nóng)副食品加工業(yè)和食品制造業(yè)；紡織服裝業(yè)包括紡織業(yè)和紡織服裝、服飾業(yè)。

綜合分析不難看出，陜西省在稅源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面存在的主要問題是稅源的產(chǎn)業(yè)分布不均衡，稅源較多地集中于第二產(chǎn)業(yè)，稅源分布與國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向存在一定偏差。稅收收入大多來源于第二產(chǎn)業(yè)，并且以耗能、污染風(fēng)險(xiǎn)較高的能源化工業(yè)為主，第三產(chǎn)業(yè)稅源基數(shù)不夠大，第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)很小。這樣的稅源結(jié)構(gòu)難以保障陜西省未來的稅收收入實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的增長(zhǎng)。需對(duì)現(xiàn)有的稅源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變了，稅源的產(chǎn)業(yè)分布也才能改變。因此，從稅收的角度來看，陜西省應(yīng)著重加快第一產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增加產(chǎn)品的技術(shù)含量，鼓勵(lì)糧食、水果、養(yǎng)殖等農(nóng)副產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展，盡可能拉長(zhǎng)并拓寬產(chǎn)業(yè)鏈，充分發(fā)揮、挖掘陜西省傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，注意優(yōu)化第二產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加大力度、繼續(xù)大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮陜西省能源化工業(yè)的既有優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)鏈增長(zhǎng)式發(fā)展，并著力發(fā)展有陜西省特色的輕工業(yè)，積極培育、發(fā)展一大批輻射帶動(dòng)能力強(qiáng)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。此外，還要積極扶持、拓展第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)領(lǐng)域，為陜西省未來稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)注入新的活力。

2.稅源的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。表3是2006～2013年陜西省各類企業(yè)稅收收入情況。港澳臺(tái)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)、國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份公司和民營(yíng)企業(yè)的稅收收入都保持了增長(zhǎng)。

表3 2006～2013年陜西省各類企業(yè)稅收收入情況單位：億元

年份港澳臺(tái)資企業(yè)外商投資企業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)內(nèi)資企業(yè)國(guó)有企業(yè)集體企業(yè)股份合作聯(lián)營(yíng)企業(yè)股份公司民營(yíng)企業(yè)200612.0021.5430.25262.4921.864.810.75252.1222.90200716.8432.1531.73247.8620.534.371.24394.0745.08200820.7341.9947.48289.9731.885.882.33517.8576.61200925.5960.1741.82386.9537.856.772.60557.70106.00201032.4069.4561.82452.5147.257.942.93784.22145.19201137.6376.2873.26532.0550.339.392.381125.45155.67201240.8284.9795.36547.4241.757.941.641415.5479.64201349.2090.63114.46532.0329.367.531.411513.8161.47

注：表中數(shù)據(jù)由2007～2014年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理得到。

但表3還不能全面反映混合經(jīng)濟(jì)的情況，還需要對(duì)企業(yè)重新分類。因此，本文將國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)統(tǒng)一視為公有經(jīng)濟(jì)，將股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及股份公司歸結(jié)為混合經(jīng)濟(jì)，將民營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)歸結(jié)為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，將港澳臺(tái)投資企業(yè)和外商投資企業(yè)統(tǒng)一視作外資經(jīng)濟(jì)，將其余類型的企業(yè)劃歸為其它。按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)重新整理完畢后，五大經(jīng)濟(jì)成分的稅收貢獻(xiàn)及歷史變遷情況如表4所示。

從表4可以看出，陜西省混合經(jīng)濟(jì)稅源在總稅收收入中所占比例超過了50%，為稅源的主體，其中，股份公司所占比例最大，聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份合作企業(yè)所占比例較小。公有經(jīng)濟(jì)僅次于混合經(jīng)濟(jì)，其在陜西省稅收收入中所占的比例呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢(shì)。2006年公有經(jīng)濟(jì)類型的稅源占比接近50%，到2013年這一比例已經(jīng)降為21.49%。雖然公有經(jīng)濟(jì)所占比例出現(xiàn)下降，但公有經(jīng)濟(jì)仍然是稅源結(jié)構(gòu)中的重要部分。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)稅源所占的比例都比較小，2006～2013年民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)的稅收收入有了一定增長(zhǎng)，但由于基數(shù)小、增速慢，其所占比例變化并不大。

表4陜西省2006～2013年各經(jīng)濟(jì)類型稅收收入及其占當(dāng)年稅收收入的比例(億元/占比)

注：相關(guān)數(shù)據(jù)由2007～2014年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理得到。

從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)(或所有制)來看，陜西省的稅收收入主要來源于公有經(jīng)濟(jì)和混合經(jīng)濟(jì)，兩者之和達(dá)到了80%。隨著混合所有制改革的深化，公有經(jīng)濟(jì)的比例還會(huì)降低，混合經(jīng)濟(jì)所占的比例還會(huì)提高，混合經(jīng)濟(jì)的稅收貢獻(xiàn)也將進(jìn)一步增大。稅收收入中，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)所占比例還不到10%，且連續(xù)多年沒有明顯增長(zhǎng)，近期甚至出現(xiàn)了下降。外資經(jīng)濟(jì)稅收收入總量有所增加，但其在總稅收收入中所占的比例較小，基本維持在5%左右?？傮w來看，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)在陜西省的稅收收入中所占比例明顯偏低。而這兩者尤其是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)又是最具活力、最具發(fā)展?jié)摿Φ摹?/p>

陜西省應(yīng)抓住“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的機(jī)遇，加大對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、小微企業(yè)的政策扶持力度，增強(qiáng)其活力，使之盡快發(fā)展并形成規(guī)模。重點(diǎn)鼓勵(lì)有利于加速先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)，對(duì)省內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)具有帶動(dòng)作用的外資經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；而對(duì)發(fā)展模式落后，對(duì)省內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)帶動(dòng)作用不大的外資經(jīng)濟(jì)，則應(yīng)減少或者取消政策優(yōu)惠。在發(fā)展外資經(jīng)濟(jì)的過程中優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)。這也能擴(kuò)大稅源基礎(chǔ)，從而為將來稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)提供可靠保障。

通過混合所有制改革及發(fā)展非公經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加趨于多元化，這有利于充分利用閑置資源并開辟新的稅源，企業(yè)所得稅收入也將有所提高。[21]而通過深化混合所有制改革，陜西省企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力將會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，陜西省稅源的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)結(jié)構(gòu)也將更加多元化，企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)也會(huì)越來越大，未來的稅收收入也將會(huì)更有保障。

三、結(jié) 論

稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)是政府有效發(fā)揮財(cái)政職能、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本保障。我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已步入中高速，“調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、科學(xué)發(fā)展”也已成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心議題，而國(guó)有企業(yè)還需進(jìn)一步改革，還需深化混合所有制改革。本文通過分析稅收收入、稅源結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)在稅收制度保持相對(duì)穩(wěn)定的條件下，稅源結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相互協(xié)調(diào)、匹配，區(qū)域的稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)才有保障。

以陜西省為研究案例分析其稅源結(jié)構(gòu)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，陜西省的稅源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡，稅源過度集中在第二產(chǎn)業(yè)，而第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部又過度集中在能源化工領(lǐng)域；從稅源的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看，混合經(jīng)濟(jì)已是陜西省稅收收入的主要來源，但外資經(jīng)濟(jì)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的稅源發(fā)展還不夠。建議其通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，通過混合所有制改革、發(fā)展非公經(jīng)濟(jì)來優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)、保障未來的稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。

需要說明的是，本文提出的保障區(qū)域稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的稅源結(jié)構(gòu)的理論判斷標(biāo)準(zhǔn)和分析方法也適用于其它地區(qū)。受篇幅所限，本文僅選擇一個(gè)省份進(jìn)行了研究和探討。

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