試論我國(guó)房地產(chǎn)類(lèi)稅收的現(xiàn)狀及立法改革

王穎

【摘 要】稅收政策是我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。近年來(lái)地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱導(dǎo)致全國(guó)各地商業(yè)地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高、增長(zhǎng)幅度過(guò)快等問(wèn)題頻繁出現(xiàn)。而在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府如何在地產(chǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮作用已經(jīng)成為一個(gè)重要的問(wèn)題。我國(guó)進(jìn)行房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的一個(gè)重要手段就是實(shí)行商業(yè)地產(chǎn)稅收。但是改革開(kāi)放以來(lái)在我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大背景下，有關(guān)商業(yè)地產(chǎn)稅收的稅種有10余種，不僅多樣而且稅收內(nèi)容十分復(fù)雜，產(chǎn)生重復(fù)征稅的可能性，而且與商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不匹配，并和國(guó)家宏觀調(diào)控的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

【關(guān)鍵詞】地產(chǎn)稅收；立法改革；宏觀調(diào)控

一、引言

近年來(lái)， 在我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)飛速發(fā)展的過(guò)程中帶動(dòng)了房對(duì)于一個(gè)國(guó)家房?jī)r(jià)不斷上漲且久居不下的局面，越來(lái)越多的老百姓買(mǎi)不起房的問(wèn)題層出不窮。同時(shí)，作為相關(guān)產(chǎn)業(yè)的商業(yè)地產(chǎn)也同樣出現(xiàn)了價(jià)格上漲的趨勢(shì)。因此，相應(yīng)的商業(yè)地產(chǎn)稅收問(wèn)題也相應(yīng)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

許多專(zhuān)家學(xué)者都對(duì)商業(yè)地產(chǎn)稅制改革問(wèn)題提出了自己的看法，但他們所關(guān)注的僅僅只停留在稅制結(jié)構(gòu)層面和稅收負(fù)擔(dān)層面的優(yōu)化上，也很少有人對(duì)商業(yè)地產(chǎn)稅管理體制提出過(guò)看法和改革的建議。

對(duì)于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言， 稅收的征收管理實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)施機(jī)制的范疇， 同時(shí)也是制度中不可分割的一部分。如果想要一個(gè)國(guó)家現(xiàn)存的制度發(fā)揮作用， 除了需要具備完善的規(guī)則之外， 更主要的還要看這個(gè)國(guó)家是否具有健全的實(shí)施機(jī)制。一旦有效的實(shí)施機(jī)制不存在， 那么任何制度尤其是規(guī)則都無(wú)法發(fā)揮其潛在的作用。目前我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱導(dǎo)致全國(guó)各地商業(yè)地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高、增長(zhǎng)幅度過(guò)快等問(wèn)題的出現(xiàn)使得政府需要在地產(chǎn)市場(chǎng)中發(fā)揮更強(qiáng)有力的作用。根據(jù)這一觀點(diǎn)， 商業(yè)地產(chǎn)類(lèi)稅收制度的有效性也需要依靠商業(yè)地產(chǎn)稅征收管理制度這個(gè)內(nèi)在實(shí)施機(jī)制的作用來(lái)保證， 因而研究商業(yè)地產(chǎn)稅征收管理制度的優(yōu)化就顯得尤其重要了。

二、我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)稅收體系的現(xiàn)狀

自從我國(guó)成立， 建立起社會(huì)主義新稅制以來(lái)， 稅制經(jīng)過(guò)多次變動(dòng)改革后， 我國(guó)也有了自己初步的稅法體系。到目前為止，我國(guó)雖然并沒(méi)有形成一套專(zhuān)門(mén)的地產(chǎn)稅制， 但是涉及到地產(chǎn)稅的有5個(gè)稅種， 包括房產(chǎn)稅、商業(yè)地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅、耕地占有稅。這些稅種按照征稅環(huán)節(jié)的不同可以劃分為四類(lèi)： 即地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)征收的稅收、地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅收、地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收的稅收、地產(chǎn)出租環(huán)節(jié)征收的稅收。一般來(lái)說(shuō)地產(chǎn)稅收是一國(guó)地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源之一， 我國(guó)也不例外。2012年，地產(chǎn)總體稅收首次突破萬(wàn)億大關(guān)， 占地方財(cái)政收入的比重進(jìn)一步提升至16.6% ，占第三產(chǎn)業(yè)稅收收人比重31.0% ， 遠(yuǎn)高于其他三個(gè)產(chǎn)業(yè)所占比重。另一方面，土地財(cái)政收入呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢(shì)，其在地方財(cái)政收入中所占比重也在波動(dòng)中上升，從2001年的19.7%上升至2002年的42.1% ，10年內(nèi)漲了一倍之多，幾乎占據(jù)了地方財(cái)政收入一半的來(lái)源。但在現(xiàn)階段我國(guó)政府對(duì)地產(chǎn)業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的宏觀調(diào)控的大方向下，地產(chǎn)稅收狀況說(shuō)明有許多問(wèn)題存在，要么我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展存在問(wèn)題，要么就是我國(guó)對(duì)于房地產(chǎn)稅收存在問(wèn)題，或是兩者都有問(wèn)題?？傊畬?duì)于一個(gè)國(guó)家房地產(chǎn)類(lèi)稅收增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)總額的增長(zhǎng)速度不是一件正常的事情。

三、我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)稅收體系的不足

新稅收條件下的商業(yè)地產(chǎn)稅收體系盡管在完善稅目、統(tǒng)一內(nèi)外稅制方面有很大進(jìn)步，但仍然存在稅種繁多，計(jì)征復(fù)雜，法律條文不健全的弊端，具體有以下幾個(gè)方面：

（一）立法不夠嚴(yán)肅，法律缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的約束力

目前為止，我國(guó)有關(guān)于商業(yè)地產(chǎn)稅種有十來(lái)個(gè)，但是除了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》是由全國(guó)人大通過(guò)的法律具有廣泛長(zhǎng)遠(yuǎn)的約束力以外，其他的稅種都是以國(guó)務(wù)院的名義頒布“暫行條例”的形式來(lái)約束大眾的，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性。本人認(rèn)為，對(duì)于已經(jīng)很好的實(shí)行過(guò)一段時(shí)間的暫行條例應(yīng)該盡快通過(guò)全國(guó)人大的決議列人法律之中，而不應(yīng)該長(zhǎng)久以暫行條例的形式存在。如果長(zhǎng)久以暫行條例的形式存在的話，首先會(huì)令人們漸漸的淡化了法律與條例的關(guān)系，久而久之會(huì)影響到法律的性質(zhì)，或者是給人一個(gè)錯(cuò)覺(jué)暫行條例便是法律。而且，雖然名義上地產(chǎn)稅收大多是地方稅， 但是所有的地產(chǎn)稅的立法權(quán)都集中在中央，并且各個(gè)稅種的基本要素的調(diào)整權(quán)也大多集中在中央，地方政府對(duì)于稅制要素幾乎沒(méi)有任何調(diào)整權(quán)，從而不利于地方因地制宜地通過(guò)房地產(chǎn)稅增加財(cái)政收人和調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)，也不利于房地產(chǎn)稅收制度的完善。而且這種暫行條例的效力也不如法律制度有強(qiáng)制力，還會(huì)讓人感覺(jué)地方稅只是一個(gè)文字存在而已，并沒(méi)有實(shí)際意義，這樣以來(lái)也會(huì)降低人們對(duì)法律權(quán)威的信任度。

（二）征收環(huán)節(jié)分布不合理， 征稅存在重復(fù)

首先我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)稅制體系中的主要稅種都集中在商業(yè)地產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)， 并且常常是對(duì)同一課稅對(duì)象數(shù)稅并課，稅負(fù)很重，而對(duì)地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)只征少量稅收且免稅范圍較廣。其次我國(guó)的商業(yè)地產(chǎn)稅存在重復(fù)征稅之嫌。

四、對(duì)商業(yè)地產(chǎn)稅收立法改革的建議

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的商業(yè)地產(chǎn)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所確定的大方向下，完善我國(guó)商業(yè)地產(chǎn)稅制，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控職能，需要側(cè)重于完善對(duì)商業(yè)地產(chǎn)流轉(zhuǎn)、保有環(huán)節(jié)稅收立法，增加減免稅種或避免重復(fù)征稅等優(yōu)惠措施的刺激和保障作用，同時(shí)不斷完善管、稽查工作以及相關(guān)配套制度， 全面保障房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

1建立嚴(yán)肅且具有長(zhǎng)遠(yuǎn)約束力的法律

本人認(rèn)為應(yīng)該適時(shí)組織修正稅法， 各項(xiàng)稅法都應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展和相關(guān)法律、法規(guī)的變化適時(shí)修正，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展服務(wù)口。

2 合理征稅， 避免重復(fù)征稅

本人認(rèn)為應(yīng)該規(guī)范商業(yè)地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收， 降低該環(huán)節(jié)的稅負(fù)。

3 進(jìn)一步完善有關(guān)的商業(yè)地產(chǎn)稅收和配套制度

五、結(jié)論

盡管商業(yè)地產(chǎn)的稅收制度改革迫在眉睫，但是根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和稅收征管水平和能力，地產(chǎn)稅制改革只能分步實(shí)施。當(dāng)務(wù)之急是做好稅收征收管理工作，將土地增值稅征收管理抓上來(lái)，使其成為地方政府稅收收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)點(diǎn)。完善商業(yè)地產(chǎn)稅制及其立法工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及面廣，政策性強(qiáng)，技術(shù)要求高，一步到位相當(dāng)困難。應(yīng)根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和各地區(qū)發(fā)展的具體情況，輕重緩急，循序漸進(jìn)，穩(wěn)步實(shí)施。

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