“營改增”企業(yè)基于內部控制制度的稅務風險管理

陳曉東

【摘 要】隨著“營改增”政策不斷深化，有效降低了企業(yè)的總體稅負，但在具體實施的過程中，部分行業(yè)的稅負非但沒有減少反而出現(xiàn)上升的趨勢，也因此被人們所廣泛關注。本文圍繞“營改增”企業(yè)基于內部控制制度的稅務風險管理進行了討論，對“營改增”以后企業(yè)稅務內控所面臨的挑戰(zhàn)進行了分析，并對相應的優(yōu)化措施加以探討，希望可以推動稅務內控流程的優(yōu)化，實現(xiàn)稅務風險的有效防范，使企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展得到保證。

【關鍵詞】營改增；企業(yè)；內部控制制度；稅務風險管理

隨著經(jīng)濟體制的改革與發(fā)展，“營改增”實施的意義越來越突出，它是一項結構性的減稅舉措，能夠為經(jīng)濟增長注入新的活力，并對企業(yè)產生倒逼作用，促進企業(yè)的轉型升級，對于企業(yè)而言，內部控制是其確保經(jīng)營管理的重要手段，而其中的重點內容就是稅務方面的內部控制，其目的是為了對企業(yè)的稅務風險進行有效的防范，從而推動稅務的增值。如果內部控制缺乏完善性，面對“營改增”的深化，很可能會出現(xiàn)企業(yè)稅負上升的現(xiàn)象，所有，企業(yè)應該對稅務方面的內部控制工作保持重視，實現(xiàn)稅務風險的有效控制，使“營改增”的積極效用充分的發(fā)揮出來。

一、企業(yè)營改增以后內部控制方面的挑戰(zhàn)

（一）內部環(huán)境變的更為復雜

企業(yè)內部控制的實施是以其內部環(huán)境作為基礎的，具體內容包括企業(yè)文化、內部審計、治理結構、人力資源、權責分配以及治理結構等，增值稅較之營業(yè)稅具有征管更為嚴格、鏈條抵扣、以票控稅的特點，這也為企業(yè)的管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，一般來說，如果一個企業(yè)當中具有較長的管理鏈條和較多的流轉環(huán)節(jié)，其面對的稅務風險也會隨之增大，而面對“營改增”，以扁平化形式為主的組織結構具有較強的適應性。此外，“營改增”以后，需要對納稅人的身份加以明確且納稅需要進行批報，面對這些事宜企業(yè)是否具有專項的部門，會對“營改增”的完成造成直接的影響，

（二）涉稅風險有所增加

“營改增”所涉及的內容較為廣泛，在風險方面也是如此，其中涵蓋了操作風險及政策風險。第一，“營改增”屬于一種新型的理念，如果納稅人不能清晰的認識到稅收方面的政策法規(guī)，很容易影響稅收的秩序，使稅收工作難以順利開展；第二，如果企業(yè)負責稅務工作的人員在綜合素質能力方面有所欠缺，無法保證稅額核算的準去性，就會增大操作風險的產生概率，例如，在房地產行業(yè)當中，一般納稅人針對房地產項目，進行的自行開發(fā)活動涉及到的計稅方法有兩種，包括簡易計稅以及一般計稅，而這兩種方法在扣除費用以及應用條件等方面都具有一定的差異性，若銷售以預收款的方式為主，需要適當繳納增值稅，如果企業(yè)財會人員沒有按照標準對稅額核算進行分類及執(zhí)行，就容易出現(xiàn)多交增值稅的現(xiàn)象，使企業(yè)稅收負擔加大，還可能會出現(xiàn)少交增值稅的可能，使企業(yè)面臨責任追究的風險[1]。

（三）控制活動越來越嚴格

所謂控制活動主要是以風險評估數(shù)據(jù)作為基礎企業(yè)使用的控制措施，提高風險的可控性，“營改增”以后，采購、銷售、財務管理等內容成了企業(yè)稅收風險的主要控制點，如果企業(yè)沒有采用單獨核算的方法對免稅業(yè)務、混合銷售等活動進行正確的劃分，在稅收方面就無法獲得優(yōu)惠，如果企業(yè)在進行采購活動或銷售活動時，獲得的增值稅發(fā)票缺乏正規(guī)性，那么票據(jù)有效性不足也就無法進行抵稅。所以，“營改增”的提出，對于企業(yè)內部控制方面的要求也在逐漸提高，粗放的管理模式只會對“營改增”的實施造成阻礙，對內部控制的流程加以優(yōu)化，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)的嚴格控制，推動企業(yè)內部管理的升級，已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展必須要面對的問題[2]。

二、營改增以后優(yōu)化企業(yè)內部控制的有效途徑

（一）對組織結構加以調整

“營改增”政策的不斷深化，對企業(yè)組織架構的要求也越來越高，特別是建筑行業(yè)，集團當中具有多級法人，且分包制度使其管理鏈條變長，期間有很多的流轉環(huán)節(jié)，容易導致項目增值稅與進銷項稅額出現(xiàn)不匹配的問題，從而出現(xiàn)增值稅繳納不準確，存在少交或多交的現(xiàn)象，在一定程度上增大了企業(yè)的稅務風險，因此，企業(yè)應該對自身的組織結構進行調整和優(yōu)化，對管理層級進行壓縮，使管理鏈條被縮短，使企業(yè)實現(xiàn)扁平化組織結構的轉變，而缺乏財稅部門的企業(yè)，應盡快著手建設，并對該部門的權責加以明確，通過培訓等方式使財會人員的綜合素質能力得到保證[3]。

（二）以增值稅的征管特性對企業(yè)業(yè)務流程加以規(guī)范

1、采購業(yè)務

應用以票控稅實現(xiàn)增值稅的征管，使得發(fā)票的正規(guī)性會對物質采購成本以及抵扣進稅額等內容的確定造成直接的影響。所以，企業(yè)需要對供貨商進行重新評估，通過審查納稅資格，按照能夠進行可抵扣發(fā)票的開具對其進行分類管理，并以此為基礎對其他企業(yè)采購成本以及供應商報價進行對比，對于無法開具抵扣發(fā)票的物質供應商，可以適當提高議價能力，或者放棄合作選擇新的供應商進行合作，而財務部門和采購部門應該共同努力，使采購計劃的實施得到保證[4]。

2、銷售業(yè)務

第一，企業(yè)應該對自身的銷售業(yè)務進行梳理，根據(jù)稅務口徑對項目進行準確的區(qū)分，明確營改增項目和應稅項目，結合一般銷售、混合銷售以及視同銷售等稅收標準對各項目的稅率和稅種加以確定，制成明確的清單，應該對企業(yè)財務部門及銷售部門進行協(xié)調，根據(jù)內部控制規(guī)定對各項內容進行嚴格的核算工作，如果未對兼營業(yè)務進行專項的核算，應從高稅率開始進行核算，而未進行專項核算的減免項目不享受減免優(yōu)惠；第二，對企業(yè)自身的定價策略進行重新的審視，增值稅屬于價外稅，當原定價體系不變時，企業(yè)會計收入性質會發(fā)生一定的轉變，出現(xiàn)降低利潤的現(xiàn)象，作為受票方的客戶，如果能夠實現(xiàn)進項稅額的抵扣，則可以降低成本，增加利潤。而雙方進行博弈的基礎就是“營改增”帶來的稅收利益，所以，企業(yè)應該對客戶進行明確的分類，將其分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人及非增值稅類納稅人，實現(xiàn)銷售策略的調整，完成差異性的定價[5]。

3、合同管理endprint

稅務風險主要是以合同為載體的，合同中的關于稅務的限制條款會對企業(yè)稅務高低造成直接的影響，所以，企業(yè)應該對原有合同進行整理，并對合同簽訂的流程加以規(guī)范，根據(jù)執(zhí)行合同的時間以及發(fā)生納稅義務的時間進行分類，如果是在“營改增”以前的納稅義務，則可以執(zhí)行原有合同條款；而營改增以后的合同，應與合同方協(xié)商之后進行補充協(xié)議的簽訂，在修訂跨期合同時，需要根據(jù)“營改增”的要求，明確規(guī)定合同的總價、發(fā)票類型、增值稅金額、不含稅價格等內容，除此之外，在“營改增”以后，企業(yè)可能會涉及多種稅收服務，對于兼營業(yè)務，需要在合同當中對各項內容的稅率以及金額加以明確，從而降低企業(yè)的涉稅風險[6]。

（三）將財務風險評估方面的工作做好，實現(xiàn)稅務風險的有效控制

企業(yè)應該針對稅務風險進行定期的評估，對企業(yè)內部控制制度的執(zhí)行狀況進行檢查，確保稅務風險的有效規(guī)避，對于“營改增”企業(yè)來說，很多環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)稅務風險，包括物資的采購、儲存、產品的銷售以及稅務的核算等等，所以，應該將監(jiān)督的重點放在企業(yè)的采購、銷售以及財務等部門的業(yè)務活動當中，設立有效的自查制度并進行嚴格的執(zhí)行，如果條件允許，還可以設立專門的內部審計部門，對多種測試、復核手段加以應用，完成各內部控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查工作，條件有限的企業(yè)，也可以對具有一定資質的中介機構進行委托，協(xié)助內部控制制度的有效實實施，一旦發(fā)現(xiàn)管理存在漏洞，要及時進行完善，對各項崗位職責加以明確，盡可能的降低企業(yè)的稅負及涉稅風險[7]。

三、結語

綜上所述，“營改增”是降低企業(yè)稅負，推動企業(yè)轉型升級的重要舉措，對于企業(yè)來說，“營改增”不只是稅務方面的問題，它與企業(yè)的發(fā)展息息相關，在企業(yè)中，內部控制能夠實現(xiàn)經(jīng)營活動的有效調節(jié)，所以，企業(yè)應該對內部控制制度加以完善，并進行不斷的創(chuàng)新，對各控制環(huán)節(jié)加以強化，推動各流程內容的嚴格控制，提高企業(yè)財務風險的防范能力，使“營改增”工作的順利實施得到保證，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 王慶娟，王哲，劉晨曦等.“營改增”企業(yè)基于內部控制制度的稅務風險管理[J].商業(yè)會計，2017，4（6）：106-107.

[2] 張曉.基于企業(yè)內部控制制度的稅務風險管理[J].商業(yè)會計，2012，9（1）：41-43.

[3] 鄒新林.基于企業(yè)內部控制制度的稅務風險管理[J].中國經(jīng)貿，2015，2（13）：242-242.

[4] 曾惠娥.基于企業(yè)內部控制制度的稅務風險管理[J].新財經(jīng)（理論版），2012，4（12）：183.

[5] 嚴曉艷.企業(yè)內部控制制度下的稅務風險管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，6（17）：273-273，275.

[6] 李磊，李艷芝.基于內部控制視角的企業(yè)稅務風險管理研究[J].經(jīng)濟研究參考，2015，3（41）：32-35.

[7]馬廣媛.大企業(yè)稅務風險管理與內部控制[J].經(jīng)營者，2016，30（2）：124-125.endprint