現(xiàn)金流管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響研究

魏一

【摘 要】在相關(guān)財(cái)會(huì)制度改革的發(fā)展環(huán)境之下，現(xiàn)金流管理與企業(yè)內(nèi)部控制受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視?；诖?，本文就現(xiàn)金流管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響進(jìn)行研究，首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)金流管理效果等進(jìn)行了有效評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提出了針對(duì)現(xiàn)金流管理手段的優(yōu)化建議，在此基礎(chǔ)上，還給出了幾點(diǎn)完善現(xiàn)金流管理體系的有效策略。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流管理；企業(yè)內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

前言：

2016-2017年，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了大范圍修訂，并于2017年陸續(xù)發(fā)布，具體包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等。相關(guān)制度與政策的變化，影響企業(yè)內(nèi)部控制也必須做出適當(dāng)調(diào)整，針對(duì)這種特殊的變革關(guān)鍵，要強(qiáng)化重視現(xiàn)金流管理的影響作用與影響價(jià)值，這對(duì)提升企業(yè)內(nèi)部控制效率與效果具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)金流管理評(píng)價(jià)

以上海某上市公司為例，該企業(yè)從2013年-2016年，在十多個(gè)省份增設(shè)約400家加盟店，銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)的極速擴(kuò)張，導(dǎo)致相關(guān)成本支出費(fèi)用大幅度上升，造成了成本大于收入的狀況，直接導(dǎo)致現(xiàn)金流量?jī)纛~的下降。該企業(yè)擁有自己的ERP系統(tǒng)，且采用稽查制的現(xiàn)金管理辦法，集團(tuán)總公司按月稽查分公司的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)核查上繳資金總額與庫(kù)存的一致性，編寫(xiě)稽查報(bào)告。對(duì)于現(xiàn)金支出的管理，主要依靠預(yù)算管理進(jìn)行內(nèi)部控制，以上年度末的現(xiàn)金預(yù)算，進(jìn)行相關(guān)預(yù)算分配，在實(shí)際分配過(guò)程中，有預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行有效的考察與評(píng)估，進(jìn)而編制包含公司總預(yù)算與分公司預(yù)算在內(nèi)的現(xiàn)金預(yù)算方案。

在上述企業(yè)內(nèi)部控制中的現(xiàn)金流管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別的有效性進(jìn)行分析：其一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全；該企業(yè)缺乏明確的現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，主要依靠財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，進(jìn)一步結(jié)合審計(jì)部門(mén)出具的審計(jì)結(jié)果，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。其二，現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)變大；分析該企業(yè)的現(xiàn)金流管理結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款方面存在無(wú)法回收的風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)本身現(xiàn)金活動(dòng)較為頻繁，必須有效降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免壞賬現(xiàn)象的發(fā)生率，但在其實(shí)際管理過(guò)程中，2015年的應(yīng)收賬款已經(jīng)達(dá)到5.1億元，同比增長(zhǎng)23.55%，并未得到有效控制。若企業(yè)現(xiàn)金流管理中，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別、控制措施，則將會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率與質(zhì)量，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)與發(fā)展，將會(huì)形成巨大威脅。

企業(yè)現(xiàn)金流管理對(duì)于監(jiān)督評(píng)價(jià)的有效性也有較高要求，但大部分企業(yè)與上述企業(yè)相似，基本上都遵循內(nèi)部控制需求設(shè)立了內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，但關(guān)于職能履行部分卻未能達(dá)到預(yù)期效果。由此導(dǎo)致的現(xiàn)金流內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)的狀況，直接導(dǎo)致現(xiàn)金流管理與內(nèi)部控制效能的大幅度下降，這與監(jiān)督部門(mén)受管理層控制過(guò)多有直接關(guān)系。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017修訂）當(dāng)中規(guī)定，現(xiàn)行收入與建造合同納入統(tǒng)一收入確認(rèn)模型，打破了商品與勞務(wù)的界限，要求企業(yè)在履行合同當(dāng)中的履約義務(wù)時(shí)，即可確認(rèn)收入；對(duì)于多重交易安排的合同，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程要，要在合同開(kāi)始日，對(duì)合同進(jìn)行有效評(píng)估。針對(duì)上述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多項(xiàng)要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)財(cái)務(wù)核算必然發(fā)生一定變革，但相關(guān)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力不足等問(wèn)題，必須得到有效識(shí)別與重視。

二、企業(yè)內(nèi)部控制下現(xiàn)金流管理手段的優(yōu)化建議

現(xiàn)金流管理本身具有客觀性，能夠脫離企業(yè)管理層的操縱，對(duì)擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部控制范圍、提升控制效能具有重要意義，這是會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)法做到的。近年來(lái)，出現(xiàn)多起通過(guò)操作會(huì)計(jì)利潤(rùn)謀取不法利益的案件，如2016年5月，某企業(yè)管理層的重要人員相互串通，通過(guò)造價(jià)獲取大量利潤(rùn)，犯案期間，企業(yè)現(xiàn)金流被暗中轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致企業(yè)資金流斷裂，最終只能接受并購(gòu)。針對(duì)這類(lèi)現(xiàn)象，部分企業(yè)開(kāi)始將內(nèi)部控制中心，從會(huì)計(jì)利潤(rùn)方面轉(zhuǎn)移到現(xiàn)金流管理當(dāng)中。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不僅財(cái)務(wù)與稅務(wù)逐漸呈現(xiàn)為分類(lèi)趨勢(shì)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)區(qū)分的必要性也越來(lái)越明顯，可從這來(lái)那個(gè)方面入手，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制下的現(xiàn)金流管理手段。

（一）現(xiàn)金流管理優(yōu)化的財(cái)務(wù)手段

利用財(cái)務(wù)手段優(yōu)化現(xiàn)金流管理，要分別考慮企業(yè)內(nèi)部的治理層與管理層，其中，治理層在實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流管理過(guò)程中，可通過(guò)如下財(cái)務(wù)手段：①規(guī)范并明確股利分配、管理層收購(gòu)、融資等相關(guān)企業(yè)基本運(yùn)營(yíng)政策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的管理。②分離控制權(quán)與現(xiàn)金流量權(quán)，進(jìn)而達(dá)到最大化控制收益股權(quán)的效果。③在集團(tuán)公司當(dāng)中，充分利用財(cái)務(wù)評(píng)估，對(duì)區(qū)分資金充沛與資金不足的子公司，進(jìn)而合理制定合并方案。④對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，可協(xié)調(diào)子公司與母公司之間資產(chǎn)出售，形成差額現(xiàn)金流，也是資金管理中的財(cái)務(wù)手段。從管理層角度，實(shí)施現(xiàn)金流管理的財(cái)務(wù)手段：①加快收款、減少對(duì)存貨資金的占用、延期付款，通過(guò)此類(lèi)措施保證資金流的充足。②在關(guān)聯(lián)方墊資的前提下，低價(jià)收購(gòu)原材料，加工成產(chǎn)品后高價(jià)賣(mài)出，實(shí)現(xiàn)降低成本、提高收入、提高現(xiàn)金流的流動(dòng)性的管理目標(biāo)。通過(guò)上述財(cái)務(wù)手段，能夠有效保障企業(yè)現(xiàn)金流管理以及企業(yè)內(nèi)部控制的順利進(jìn)行。

（二）現(xiàn)金流管理優(yōu)化的會(huì)計(jì)手段

采用會(huì)計(jì)手段，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理與內(nèi)部控制，包括虛構(gòu)數(shù)據(jù)、截留項(xiàng)目以及重分項(xiàng)目等。若在現(xiàn)金流管理當(dāng)中利用虛構(gòu)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)手段，具體方式如下：①“銷(xiāo)售商品時(shí)接受勞務(wù)所獲得的資金”；“購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，接受勞務(wù)所付出的資金”，從這兩種形式當(dāng)中不難看出，一增一減中，現(xiàn)金流的流量得到了擴(kuò)大，現(xiàn)金流規(guī)模也能得到一定擴(kuò)張。②另外，在企業(yè)現(xiàn)金流管理過(guò)程中，將虛構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等所得資金流，直接計(jì)入到現(xiàn)金流當(dāng)中，也能有效擴(kuò)大現(xiàn)金流流量。③利用虛構(gòu)投資支出與消化，能夠帶來(lái)虛增的銷(xiāo)售成本與收入。④通過(guò)兩方或多方過(guò)賬的方式，保證賬戶(hù)上的資金流正常。另外，對(duì)截流項(xiàng)目與重分項(xiàng)目，可通過(guò)票據(jù)貼現(xiàn)、借款、應(yīng)收賬款出售等手段進(jìn)行籌資，獲得的資金直接計(jì)入經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流當(dāng)中；也可適當(dāng)利用收購(gòu)活動(dòng)當(dāng)中的現(xiàn)金流入、或不同視角下對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性會(huì)計(jì)判斷，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類(lèi)管理。以上會(huì)計(jì)手段的應(yīng)用，能夠有效加強(qiáng)現(xiàn)金流管理的控制下能，對(duì)于保證企業(yè)現(xiàn)金流質(zhì)量具有重要意義，對(duì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的效能提升也能起到重要作用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制下現(xiàn)金流管理體系的完善策略

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有必要針對(duì)其實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，有效制定內(nèi)部控制目標(biāo)，例如，保證企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)遵循國(guó)家法律法規(guī)、維護(hù)現(xiàn)金流安全、提升現(xiàn)金流管理里效率與效果、提高現(xiàn)金流相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息質(zhì)量、充分利用現(xiàn)金流管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。在上述內(nèi)部控制目標(biāo)的引導(dǎo)之下，有效建立并完善企業(yè)現(xiàn)金流管理體系，具體策略如下：

（一）增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估

首先，企業(yè)必須設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別是一項(xiàng)獨(dú)立的、科學(xué)的工作內(nèi)容，必須依靠專(zhuān)業(yè)的評(píng)估與識(shí)別辦法，結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)要求，明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資活動(dòng)當(dāng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，進(jìn)而及時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)不同企業(yè)的實(shí)際情況，也可聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、審計(jì)部、采購(gòu)部等組成風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，相較于成立獨(dú)立的管理部門(mén)，方式較為簡(jiǎn)單，同樣也能實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流管理風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)估。也可直接聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理機(jī)構(gòu)，出具風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，幫助管理層進(jìn)行管理決策。

其次，建立現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)；應(yīng)用現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，事先設(shè)定好風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)區(qū)間，當(dāng)現(xiàn)金流指標(biāo)超出這個(gè)區(qū)間了，也就表示企業(yè)的現(xiàn)金流管理存在一定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)，有可能爆發(fā)現(xiàn)金流危機(jī)。在預(yù)警系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增設(shè)專(zhuān)家分析模塊，還能進(jìn)一步分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)的形成原因，通過(guò)實(shí)施有效的的防范措施，能夠達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)、避免危機(jī)的管理效果。

最后，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析方法；在分析現(xiàn)金流管理風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，完全可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方式，以定量分析計(jì)算形式構(gòu)建相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)模型，模型當(dāng)中采用單變量因素分析的方法，計(jì)算現(xiàn)金流動(dòng)比率等內(nèi)容；也可采用多變量因素分析方法，構(gòu)建Z計(jì)分模型：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.99X5，式中的X1-X5表示企業(yè)現(xiàn)金流的各項(xiàng)實(shí)際情況，將加權(quán)計(jì)算獲得的Z值與臨界值相比，得出相關(guān)結(jié)論。而采用定性分析的方式，可綜合行業(yè)發(fā)展前景、特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)與趨勢(shì)、企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流管理的實(shí)際狀況、人員素質(zhì)等內(nèi)容尋求定性解決方法，如專(zhuān)家分析法、調(diào)查分析法。

（二）強(qiáng)化企業(yè)現(xiàn)金流管理的內(nèi)部監(jiān)督

在現(xiàn)金流管理過(guò)程中，對(duì)現(xiàn)金流的監(jiān)控力度，是確保管理與控制工作順利進(jìn)行的指標(biāo)。因此，針對(duì)現(xiàn)金流管理的需求，可從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，具體措施如下：

第一，拓展內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流管理過(guò)程中的全面、持續(xù)監(jiān)控。絕大多數(shù)企業(yè)采用的現(xiàn)金流管理當(dāng)中，都缺乏完善的監(jiān)督理念，針對(duì)原有的事后監(jiān)督方式，必須將其轉(zhuǎn)變成為全過(guò)程監(jiān)控模式。在相關(guān)現(xiàn)金活動(dòng)當(dāng)中，從材料采購(gòu)到貨款回收，必須納入到持續(xù)監(jiān)控的范圍當(dāng)中，對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)當(dāng)中的現(xiàn)金流入與流出控制，更要將其作為重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控。

第二，結(jié)合內(nèi)部控制體系當(dāng)中的自我評(píng)估與獨(dú)立評(píng)估體系，有效構(gòu)建并完善監(jiān)督評(píng)估體系。自我評(píng)估體系主要針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)，以自身的現(xiàn)金流管理狀況為依據(jù)，自主評(píng)估后出具相關(guān)評(píng)估報(bào)告；獨(dú)立評(píng)估體系針則包含了企業(yè)內(nèi)部與外部監(jiān)督職能，主要對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流整體狀況進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)。在實(shí)際管理過(guò)程中，還可針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員，制定責(zé)任考核目標(biāo)，從而規(guī)范相關(guān)現(xiàn)金流審批、管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估等行為的有效性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制的信息溝通

關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流內(nèi)部控制信息溝通，可通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一的信息系統(tǒng)應(yīng)用平臺(tái)，幫助一些信息溝通量巨大的企業(yè)，提升信息溝通的時(shí)效性與緊密型。尤其在集團(tuán)企業(yè)當(dāng)中，子公司或子部門(mén)利用這一平臺(tái)當(dāng)中的現(xiàn)金支出與收入、預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、現(xiàn)金監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等目標(biāo)，與集團(tuán)總公司同步完成相關(guān)現(xiàn)金流管理工作，有效提升管理效率。另外，企業(yè)現(xiàn)金流的管理，還應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)外部的有效溝通。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理層、股東之間，由于利益內(nèi)容的差異，容易形成決策方向的差異，可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流管理內(nèi)部控制失效的狀況。因此，有必要建立外部溝通機(jī)制，管理層以外部股東的實(shí)際需求或需求變化為依據(jù)，組織公開(kāi)、有效的溝通活動(dòng)，便于制定相關(guān)決策或方案。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，探究現(xiàn)金流管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響，有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制中現(xiàn)金流管理的價(jià)值與作用。通過(guò)相關(guān)分析，能夠明確現(xiàn)金流管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的多樣化影響效果，利用相關(guān)手段與策略，保障現(xiàn)金流管理的有效進(jìn)行，對(duì)提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，能夠起到顯著作用。因此，在企業(yè)未來(lái)的內(nèi)部控制當(dāng)中，要重視現(xiàn)金流管理的價(jià)值作用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的穩(wěn)健前行。

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