淺析我國個人所得稅改革

房萍

【摘 要】個人所得稅是對個人（自然人）所得的收入征收的一種所得稅。因為每個國家的具體國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，所以個人所得稅方面的制度也就不一樣。本文主要從我國的基本國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平出發(fā)，對目前實(shí)行的個人所得稅稅制進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出一些對個人所得稅改革的簡單建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；改革；稅制；征管

隨著我國居民收入差距的逐漸拉大，個人所得稅在促進(jìn)公平分配中的作用逐漸表現(xiàn)出來。這對國家的穩(wěn)定是很重要的，它的政治意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)意義。增強(qiáng)個人所得稅的調(diào)節(jié)功能，并且以財產(chǎn)稅、社會保險稅、遺產(chǎn)稅作為輔助，構(gòu)建一個收入與調(diào)節(jié)功能于一體的、以個人所得稅為主、“多功能”的綜合稅收調(diào)節(jié)體系，是構(gòu)建社會主義和諧社會的必由之路。當(dāng)務(wù)之急是在分析現(xiàn)行個人所得稅存在問題的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的對策建議。

一、我國個人所得稅的發(fā)展歷程

1980年9月，我國發(fā)布“中華人民共和國個人所得稅法”，正式實(shí)施個人所得稅。后來共經(jīng)歷了7次修訂（1993年10月、1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月、2011年6月、2018年6月）。從下表1中能夠看出，這十年個稅收入不斷增加，截至2016年已經(jīng)超過萬億，2017年稅收收入為144360億元，其中個稅收入為11966億元，占稅收收入的8.29%，同比增長18.6%。對免征額的調(diào)整是以往幾次個稅改革的主要內(nèi)容：扣除標(biāo)準(zhǔn)由剛開始的800元逐漸調(diào)整為1600元（從2006年1月1日開始施行）、2000元（從2008年3月1日開始施行）和3500元（從2011年9月1日起施行，直到2018年9月30日止）。2018年10月1日至12月31日這三個月，全國工薪所得將先以5000元免征額作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，最新的“中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）”（以下內(nèi)容以本草案為依據(jù)）中，綜合所得扣除標(biāo)準(zhǔn)由2011年個稅制度的3500元/月調(diào)整為5000元/月（6萬元/年），按月預(yù)繳、年度進(jìn)行匯算清繳的綜合所得包括工資薪金，勞務(wù)報酬，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)，首次引入了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人6個專項附加扣除項目，并從2019年1月1日起正式實(shí)施。

二、我國個人所得稅目前存在的問題

2.1 征稅對象存在的問題

2.1.1 稅率的相關(guān)設(shè)計不太科學(xué)合理

我國目前根據(jù)收入來源不同主要分為工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等等。這些其實(shí)都屬于付出勞動后得到的收入，但是應(yīng)納稅額會由于收入來源的不同而不一樣。例如，月收入為10000元，A是由工資薪金所得，那他每年應(yīng)納的稅額是8940元；B的主要收入來源是勞動報酬，根據(jù)計算他每年應(yīng)繳納個人所得稅19200元。這樣的稅率設(shè)計明顯是不合理的，同樣都是勞動所得，在納稅額上不應(yīng)該有差距這么大。

2.1.2 費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不太合理

我國目前所實(shí)行的稅率及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是固定的，并沒有充分地考慮到物價水平、通貨膨脹等因素。CPI是居民消費(fèi)價格指數(shù)的簡稱，是反映居民家庭一般所購買的消費(fèi)商品和服務(wù)價格水平變動情況的宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是用來反映居民家庭購買消費(fèi)商品及服務(wù)的價格水平的變動情況。自2009年11月至今年居民消費(fèi)價格指數(shù)均超過100，這說明了雖然我國的物價水平每年漲幅不同，但總的來說是呈現(xiàn)上漲趨勢。所以固定稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是顯然不太合理。我認(rèn)為，稅率需要隨著物價水平的變化及時地進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.2稅負(fù)存在不公平現(xiàn)象

第一，沒有考慮到不同地區(qū)生活成本有所不同。我國現(xiàn)在是全國統(tǒng)一稅率，但是實(shí)際上我國各個區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不相同，各地區(qū)的基本生活支出費(fèi)用也有很大的差距，所以全國用同樣的計稅方法會導(dǎo)致稅負(fù)不公平現(xiàn)象的產(chǎn)生。

第二，沒有考慮到納稅人的家庭負(fù)擔(dān)。我國個人所得稅都是以個人為單位。例如，如果甲一的月收入為10000元，假定各項扣除費(fèi)用0元，那么他需要納稅額745元。單獨(dú)的來看，甲的納稅負(fù)擔(dān)不算重，但要是甲是家里唯一出去工作的人，那么這10000元就是4個人的日常生活開銷，平均每個人的月收入為2500元，并沒有達(dá)到費(fèi)用減除額標(biāo)準(zhǔn)，這樣來說，征收745元的個人所得稅對這個家庭顯然不太合理，會給這個家庭的生活增加很大的壓力。

三、對我國個人所得稅法律制度完善的簡單建議

目前，全球化進(jìn)程的速度在不斷加快，要是稅收制度一直不變，顯然跟不上時代發(fā)展的潮流。因此，必須對個人所得稅制度進(jìn)行適當(dāng)改革和調(diào)整。

3.1改革稅制

在這稅制方面，我國可以借鑒美國的個人所得稅制度進(jìn)行改革。美國額稅收制度和征收監(jiān)管制度相對來說較為完善。其屬于綜合所得稅制，顯然和我國現(xiàn)行的個人所得稅制度有很大不同。美國的個人所得稅是先綜合年度收入，然后減去法定予以寬免的部分后才計征，這樣做的好處是在一定的程度上體現(xiàn)出了公平，當(dāng)然，這么做也是有缺點(diǎn)的，例如，不能夠體現(xiàn)不同收入來源的特點(diǎn)等。但是，我國的國情使我們不能照搬外國的個人所得稅制度，必須根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行一些調(diào)整，以此來使我國的個人所得稅制度更加完善，

3.2改革征管制度

納稅人能夠選擇以家庭為單位計征。我國的個人所得稅納稅人只有個人一種，而美國個人所得稅的申報共有五種申報方式：夫妻合報、夫妻各自申報、單身個別申報、有家計負(fù)擔(dān)而單獨(dú)申報者和喪偶而有家小的負(fù)擔(dān)者。以家庭為單位征收個人所得稅，充分地考慮到人口結(jié)構(gòu)，婚姻情況，家庭情況等因素，從而可以更好地體現(xiàn)稅收的公平和稅收征管制度的人性化。

四、結(jié)束語

當(dāng)然，個人所得稅的改革并不是一蹴而就的，必定要經(jīng)歷一個漫長的過程，這要求我們必須以我國的基本國情為前提和重要基礎(chǔ)，不斷地對個人所得稅制度進(jìn)行改革和完善，這樣才能夠使個稅制度更加地順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和國際發(fā)展的要求，從而推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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