論小微企業(yè)減免稅對企業(yè)發(fā)展的影響

楊悅 張莉 閆帥

【摘 要】作為應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一項積極的財政政策，有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅政策實施多年來，在實現(xiàn)保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了重要作用。近些年，大部分小微企業(yè)停產(chǎn)、甚至倒閉的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，究其原因，大部分都是因為不斷上漲的勞動力價格與原材料價格，以及稅收負(fù)擔(dān)過重、企業(yè)手頭上可以運用的流動資金較少，而且獲得資金的途徑較為狹窄，使得大部分小微企業(yè)的經(jīng)營狀況越發(fā)的困難。

【關(guān)鍵詞】結(jié)構(gòu)性減稅；小微企業(yè)；發(fā)展

一、國家對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

（一）小微企業(yè)的界定

小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶統(tǒng)稱為小微企業(yè)。

1、非金融企業(yè)各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)：從業(yè)人數(shù)不超過 100 人，年度應(yīng)納稅所得額在 30 萬元以下，資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元，符合以上條件的為小微型企業(yè)；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，年度應(yīng)納稅所得額在 30 萬元以下，資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元，滿足以上條件的為小微型企業(yè)。

（二）小微企業(yè)發(fā)展面臨的困境分析

2013年，我國小微企業(yè)數(shù)量已占到全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，幾乎涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)。本文通過對遼源地區(qū)小微企業(yè)的調(diào)查走訪，總結(jié)出在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，小微企業(yè)發(fā)展正面臨的挑戰(zhàn)和困難，主要有以下幾個方面：

1、生產(chǎn)經(jīng)營成本不斷增高

由于自身原因小微企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展過程中受到諸多制約，如原材料價格的不斷上漲、勞動力成本的不斷增加、技術(shù)人才的缺失等因素，這些因素都直接導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的不斷增高，很大程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展，成為小微企業(yè)發(fā)展的絆腳石。

2、融資困難

據(jù)對遼源市15家小微服務(wù)企業(yè)抽樣調(diào)查，其中企業(yè)資金短缺、融資困難的問題仍需要高度關(guān)注。小微企業(yè)融資難的現(xiàn)象已經(jīng)非常普遍。在內(nèi)部融資方面，小微企業(yè)對各種新的內(nèi)部融資方法缺乏必要的了解，也較少運用，而且還缺乏完善的融資管理機(jī)制，再加上企業(yè)規(guī)模較小、融資渠道有限，使得小微企業(yè)在內(nèi)部融資方面很難有所成就。

3、稅費負(fù)擔(dān)較重

據(jù)調(diào)查，當(dāng)前小微企業(yè)承擔(dān)的稅費已占到實際經(jīng)營成本的10%以上。以2012年為例，我國GDP為519322億元，同比增長7.8%；稅收收入100600.88億元，同比增長12.1%，稅收彈性為1.5，稅收收入的較快增長促使宏觀稅收負(fù)擔(dān)率也接近20%。

4、勞動密集度高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾突出

小型微型企業(yè)一方面敢于創(chuàng)新，各類新興行業(yè)和新型業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，從小型微型企業(yè)的行業(yè)分布看，小型微型企業(yè)行業(yè)相對集中。工業(yè)小型微型企業(yè)占各類小型微型企業(yè)的18.49%，批發(fā)業(yè)和零售業(yè)小型微型企業(yè)占各類小型微型企業(yè)的36.44%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小型微型企業(yè)占各類小型微型企業(yè)的9.93%。

（三）國家對小微企業(yè)實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策

1、為了帶動就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，要減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、繼續(xù)擴(kuò)大稅收政策對小微企業(yè)的支持力度，提高其生存能力。

針對蔬菜的批發(fā)以及零售環(huán)節(jié)免征增值稅；在某些地區(qū)以及某些行業(yè)開展試點工作，從而促進(jìn)完善糧食、農(nóng)業(yè)相關(guān)的生產(chǎn)資料方面的增值稅優(yōu)惠政策的出臺；促進(jìn)相關(guān)稅收政策的優(yōu)化完善；積極推進(jìn)校車的運營、中小學(xué)學(xué)生食堂的優(yōu)惠等等。

3、努力推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，為了促進(jìn)服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，修正增值稅稅制，加快“營改增”步伐。

4、出于鼓勵國內(nèi)對先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或者關(guān)鍵零部件，乃至于一些國內(nèi)的急缺重要能源、資源以及原材料等等進(jìn)口生產(chǎn)，采取降低進(jìn)口暫定稅率的對策。

二、小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅政策實施過程中存在的問題

（一）針對小微企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅政策缺少系統(tǒng)性和穩(wěn)定性

目前來看，小微企業(yè)的相關(guān)政策基本都是單項政策，比較零散，沒有形成完整的體系，這對于想要了解政策詳情的小微企業(yè)來說想要掌握到政策的最新動態(tài)是很難實現(xiàn)的。

（二）政策的實施效果難以監(jiān)測

國家為了扶持小微企業(yè)的健康發(fā)展，出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，但是這些政策措施在實行之后，就很少有后續(xù)的保障措施，也沒有專門的監(jiān)測機(jī)構(gòu)對政策的實施效果進(jìn)行測評，從而在很大程度上會影響到政策的實施效果，也會對國家對小微企業(yè)的扶持力度產(chǎn)生不利的影響，進(jìn)而降低眾多小微企業(yè)對當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅政策的信心。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅的范圍和力度仍不夠大

首先，結(jié)構(gòu)性減稅惠及的范圍有待擴(kuò)大，有些結(jié)構(gòu)性減稅只有部分規(guī)模較小的小微企業(yè)受到了實際的優(yōu)惠，比如企業(yè)開發(fā)新技術(shù)等研究開發(fā)費用可加計扣除，由于小微企業(yè)本身財務(wù)核算能力及投人技術(shù)開發(fā)的經(jīng)費有限，在新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)中，小微企業(yè)只占很小的比重，因而基本享受不到15%的優(yōu)惠稅率。

三、完善小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅政策的建議

為了推動眾小微企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)我國實體經(jīng)濟(jì)的實力，我們應(yīng)該繼續(xù)積極優(yōu)化完善當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅制度，適當(dāng)?shù)販p少小微企業(yè)的稅收支出，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，提高流動資金周轉(zhuǎn)率，使其擁有足夠的流動資金進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，從而鼓勵眾小微企業(yè)的發(fā)展。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度出發(fā)，筆者認(rèn)為，完善和落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，為小微企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境，應(yīng)從以下幾方面著手：

（一）加大結(jié)構(gòu)性減稅力度

1、完善小微企業(yè)現(xiàn)行增值稅制度

盡管現(xiàn)行的增值稅制度有以上的種種優(yōu)勢，促進(jìn)了一部分小微企業(yè)的發(fā)展，但是，在另一個層面上，也加重了部分的小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，現(xiàn)行的增值稅制度仍需要進(jìn)行進(jìn)一步的完善?，F(xiàn)行增值稅的稅負(fù)分布極其不均，使得處于不同行業(yè)的企業(yè)之間的競爭能力出現(xiàn)了明顯的差異，從而影響了企業(yè)之間進(jìn)行公平競爭，這樣顯然有失公平的，也是不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求的。

2、充分發(fā)揮“營改增”的政策效應(yīng)

我國增值稅最顯著的優(yōu)點就是實行進(jìn)項稅額抵扣，這樣就避免了重復(fù)征稅，從而更加有利于促進(jìn)專業(yè)分工的細(xì)化。營業(yè)稅改征為增值稅之后，還應(yīng)結(jié)合不同的行業(yè)所具備的各自的性質(zhì)，在相應(yīng)的稅法的分類當(dāng)中設(shè)定合適的適用稅率，遵從不提升稅負(fù)的原則，對合適稅率展開認(rèn)真的測算。

3、加強(qiáng)企業(yè)所得稅對小微企業(yè)的支持

對于個人獨資、合伙企業(yè)以及個體工商戶之外的其他小微企業(yè)，我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅與個人所得稅之間存在著重復(fù)征稅的問題，應(yīng)做好這兩個稅種之間的銜接工作。應(yīng)考慮對這類小微企業(yè)投資而獲得股息紅利等所繳納的個人所得稅予以免征，也可以考慮將企業(yè)結(jié)合相關(guān)規(guī)定分配給股東的股息紅利在稅前進(jìn)行列支，從而避免重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化政策實施效果

1、簡化稅收優(yōu)惠手續(xù)。實行優(yōu)惠備案或?qū)徟马椧浦练?wù)大廳。對小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實行備案管理，不再要求小型微利企業(yè)額外報送報表資料，進(jìn)一步減少審批環(huán)節(jié)。

2、加大政策宣傳力度。目前，還有很多小微企業(yè)沒有很強(qiáng)的納稅意識，而且對稅法的相關(guān)知識也不太清楚了解。因此，稅務(wù)部門要堅持每年定時開辦專門針對小型微利企業(yè)稅收財務(wù)宣傳培訓(xùn)講座，特別是在每年一度的年終匯算清繳前，借此提高小型微利企業(yè)的財務(wù)水平和納稅意識，幫助他們用好用足稅收優(yōu)惠政策。

3、優(yōu)化辦稅流程。調(diào)整辦稅服務(wù)廳窗口設(shè)置，改善辦稅環(huán)境，開通小微企業(yè)辦稅“綠色通道”，實施預(yù)約服務(wù)、延時服務(wù)等一系列人性化辦稅服務(wù)舉措，延長窗口服務(wù)時間，提高窗口辦稅效率，為小型微利企業(yè)提供“全天候無縫辦稅”模式。大力推廣網(wǎng)上辦稅，推進(jìn)多元化辦稅方式，推行“同城通辦”、“一窗通辦”，為納稅人提供便捷的申報方式。

【參考文獻(xiàn)】

1、國家工商總局，《全國小型微型企業(yè)發(fā)展情況報告》，2014年3月.

2、周麗華，淺談結(jié)構(gòu)性減稅對我國中小微型企業(yè)發(fā)展的影響，財務(wù)與管理，2012年4月.