資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)涉稅分析

□ 李先琴

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116)

資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)涉稅分析

□ 李先琴

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116)

主要通過資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)的資產(chǎn)分布是否符合行業(yè)特點，分析企業(yè)負債來源方式結(jié)構(gòu)是否合理，分析企業(yè)所有者權(quán)益的變動原因，從而找出企業(yè)的涉稅風(fēng)險點，為稅收檢查提供一個方向性指導(dǎo)。

資產(chǎn)結(jié)構(gòu);經(jīng)營性資產(chǎn);負債結(jié)構(gòu);所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的會計報表。對資產(chǎn)負債表進行結(jié)構(gòu)分析，其目的就在于從總體上把握企業(yè)在特定日期財務(wù)狀況的全貌。通過流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等大項目的合計數(shù)在資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額中所占的比重，可以一定程度地了解企業(yè)資產(chǎn)的流動性、負債的流動性以及企業(yè)負債經(jīng)營的程度等。其次，可以進一步計算各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益分別在資產(chǎn)總額、負債與所有者權(quán)益總額中所占的比重，列出百分比資產(chǎn)負債表，從而可以了解企業(yè)資產(chǎn)的分布狀況，了解企業(yè)資金來源的渠道，分析企業(yè)是否可能存在涉稅問題。

一、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

通過資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)分析，還可以判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，可以反應(yīng)出不少問題。例如固定資產(chǎn)和存貨的比例過大，說明企業(yè)的銷售情況不樂觀;而如果銀行存款的比例過小，應(yīng)收賬款的比例過大，說明企業(yè)的資金回籠有問題。長期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)等表明了企業(yè)的投資活動，固定資產(chǎn)的增加數(shù)以及在建工程項目都可以說明企業(yè)的投資情況，預(yù)付賬款項目的數(shù)額說明企業(yè)與供貨商的業(yè)務(wù)關(guān)系和規(guī)則。

(一 )經(jīng)營資產(chǎn)與非經(jīng)營資產(chǎn)的比例分析

企業(yè)所占有的資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，但并不是所有的資產(chǎn)都是用于企業(yè)自身經(jīng)營的，都會產(chǎn)生營業(yè)收入，其中有些資產(chǎn)被其他企業(yè)所運用，如一些債權(quán)和股權(quán)投資;有些資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為今后的費用，如長期待攤費用和遞延所得稅資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)盡管是企業(yè)的資產(chǎn)，但已無助于企業(yè)自身經(jīng)營。如果這些非經(jīng)營資產(chǎn)所占比重過大，企業(yè)的經(jīng)營能力就會遠遠小于企業(yè)總資產(chǎn)所表現(xiàn)的經(jīng)營能力。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模增長時，從表面上看，似乎是企業(yè)經(jīng)營能力增加了，但如果僅僅是非經(jīng)營資產(chǎn)比重增加，經(jīng)營資產(chǎn)比重反而下降，是不能真正提高企業(yè)的經(jīng)營能力的。

例:大昌公司成立于2007年，所屬行業(yè)日用百貨零售業(yè)，經(jīng)營范圍:百貨，針紡織品，五金交電，文教用品，日用雜貨，生鮮食品，實業(yè)投資，物業(yè)管理等，會計核算執(zhí)行的是企業(yè)會計制度。

表1 大昌公司2015年度資產(chǎn)負債表

資產(chǎn) 年初數(shù) 結(jié)構(gòu)百分比 期末數(shù) 結(jié)構(gòu)百分比應(yīng)收股利0．00 0．00% 0．00 0．00%應(yīng)收利息0．00 0．00% 0．00 0．00%應(yīng)收帳款 79，768．16 0．08% 443，727．85 0．37%其他應(yīng)收款 3，383，446．94 3．60% 9，013，960．00 7．53%預(yù)付帳款 4，857，495．04 5．17% 5，850，558．42 4．89%應(yīng)收補貼款0．00 0．00% 0．00 0．00%存貨 15，826，624．67 16．85% 15，241，656．89 12．73%待攤費用 525，000．00 0．56% 825，786．80 0．69%一年內(nèi)到期的長期債券投資0．00 0．00% 0．00 0．00%其他流動資產(chǎn)0．00 0．00% 0．00 0．00%流動資產(chǎn)合計 36，599，227．67 38．97% 34，856，869．33 29．12%長期投資:長期股權(quán)投資 0．00 0．00% 11，741，229．44 9．81%長期債權(quán)投資0．00 0．00% 0．00 0．00%長期投資合計 0．00 0．00% 11，741，229．44 9．81%固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)原價 67，969，489．20 72．37% 66，543，598．07 55．60%減:累計折舊 12，830，117．23 13．66% 13，902，533．63 11．62%固定資產(chǎn)凈值 55，139，371．97 58．71% 52，641，064．44 43．98%減:固定資產(chǎn)減值準備0．00 0．00% 0．00 0．00%固定資產(chǎn)凈額 55，139，371．97 58．71% 52，641，064．44 43．98%工程物資0．00 0．00% 0．00 0．00%在建工程 2，015，364．60 2．15% 20，415，364．60 17．06%固定資產(chǎn)清理0．00 0．00% 0．00 0．00%固定資產(chǎn)合計 57，154，736．57 60．85% 73，056，429．04 61．04%無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn):無形資產(chǎn)0．00 0．00% 0．00 0．00%長期待攤費用 171，416．80 0．18% 31，317．00 0．03%其他長期資產(chǎn)0．00 0．00% 0．00 0．00%無形及遞延資產(chǎn)合計 171，416．80 0．18% 31，317．00 0．03%遞延稅款:遞延稅款借項0．00 0．00% 0．00 0．00%資產(chǎn)總計 93，925，381．04 100．00% 119，685，844．81 100．00%流動負債短期借款 45，000，000．00 47．91% 45，000，000．00 37．60%應(yīng)付票據(jù)0．00 0．00% 0．00 0．00%應(yīng)付帳款 4，404，442．75 4．69% 1，230，318．00 1．03%預(yù)收帳款 1，415，048．00 1．51% 1，576，354．00 1．32%應(yīng)付工資 512，831．60 0．55%% 300，000．00 0．25%應(yīng)付福利費 1，332，343．02 1．42% 1，051，798．26 0．88%應(yīng)付股利0．00 0．00% 0．00 0．00%應(yīng)交稅金 383，162．75 0．41% 540，734．81 0．45%其他應(yīng)交款 12，303．92 0．01% 22，369．63 0．02%其他應(yīng)付款 4，931，197．10 5．25% 34，487，524．33 28．82%預(yù)提費用0．00 0．00% 0．00 0．00%預(yù)計負債0．00 0．00% 0．00 0．00%一年內(nèi)到期的長期負債0．00 0．00% 0．00 0．00%其他流動負債0．00 0．00% 0．00 0．00%流動負債合計 57，991，329．14 61．74% 84，209，099．03 70．36%長期負債:

資產(chǎn) 年初數(shù) 結(jié)構(gòu)百分比 期末數(shù) 結(jié)構(gòu)百分比長期借款 7，058，928．25 7．52% 5，848，139．68 4．89%應(yīng)付債券0．00 0．00% 0．00 0．00%長期應(yīng)付款 1，960，222．03 2．09% 3，465，817．02 2．90%專項應(yīng)付款0．00 0．00% 0．00 0．00%其他長期負債0．00 0．00% 0．00 0．00%長期負債合計 9，019，150．28 9．60% 9，313，956．70 7．78%遞延稅項:遞延稅款貸項0．00 0．00% 0．00 0．00%負債合計 67，010，479．42 71．34% 93，523，055．73 78．14%所有者權(quán)益(或股東權(quán)益):實收資本(或股東) 40，000，000．00 42．59% 40，000，000．00 33．42%減:已歸還投資0．00 0．00% 0．00 0．00%實收資本(或股東)凈額 40，000，000．00 42．59% 40，000，000．00 33．42%資本公積 2，229，187．00 2．37% 2，229，187．00 1．86%盈余公積0．00 0．00% 0．00 0．00%未分配利潤 －15，314，285．38 －16．30% －16，066，397．92 －13．42%所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計 26，914，901．62 28．66% 26，162，789．08 21．86%負債及所有者權(quán)益總計 93，925，381．04 100．00% 119，685，844．81 100．00%

從上表可以看出，大昌公司2014年總資產(chǎn)中，經(jīng)營性資產(chǎn)占的比重非常高，企業(yè)只有少量的短期投資業(yè)務(wù)，待攤費用和長期待攤費用也很小，2015年企業(yè)的總資產(chǎn)增加2，5760，463．77元，但企業(yè)增加的主要是長期股權(quán)投資和在建工程，對于長期股權(quán)投資產(chǎn)生的是投資收益，對于在建工程由于還在建設(shè)期尚未形成經(jīng)營能力，因此如果2015年利潤表上的營業(yè)收入與2014年相比沒有大幅增加也是正常的。

表2 大昌公司2015年度利潤表

(二)流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的比例分析

一般而言，企業(yè)固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)之間只有保持合理的比例結(jié)構(gòu)，才能形成現(xiàn)實的生產(chǎn)能力，否則，就有可能造成部分生產(chǎn)能力閑置或加工能力不足。以下三種固流結(jié)構(gòu)政策可供企業(yè)選擇:1．適中的固流結(jié)構(gòu)政策采取這種策略，就是將固定資產(chǎn)的存量與流動資產(chǎn)存量的比例保持在平均水平。這種情況下，企業(yè)的盈利水平一般，風(fēng)險程度一般。2．保守的固流政策。采取這種策略，流動資產(chǎn)的比例較高。這種情況下，由于增加了流動資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)的流動性提高，資產(chǎn)風(fēng)險會因此降低，但可能導(dǎo)致盈利水平的下降。3．激進的固流政策結(jié)構(gòu)政策。采取這種策略，固定資產(chǎn)的比例較高。這種情況下，由于增加了固定資產(chǎn)，會相應(yīng)提高企業(yè)的盈利水平，同時可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流動性降低，資產(chǎn)的風(fēng)險會因此提高。

一般而言，為了保證資產(chǎn)的流動性，比較理想的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的60%，非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的40%，但是非流動資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的比例因行業(yè)不同而不同，對傳統(tǒng)的制造業(yè)來講，因為生產(chǎn)需要的廠房、機器設(shè)備、運輸工具比較多，因此固定資產(chǎn)規(guī)模會很大，非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例會比較高，比如電力行業(yè)的非流動資產(chǎn)一般占到總資產(chǎn)的60%以上，而房地產(chǎn)企業(yè)不需要廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，因此非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重比較低，對傳統(tǒng)的商貿(mào)業(yè)來講，如果擁有大量的商業(yè)地產(chǎn)，其非流動資產(chǎn)的規(guī)模會比較大，流動資產(chǎn)的規(guī)模會比較小。

從上表可以看出，該商貿(mào)企業(yè)年初流動資產(chǎn)大概占總資產(chǎn)的40%左右，非流動資產(chǎn)大概占總資產(chǎn)60%，年末由于長期股權(quán)投資大幅增加，流動資產(chǎn)的比例下降為30%左右，非流動資產(chǎn)的比例上升到70%左右，相對來講也是比較合理的。

(三 )流動資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析

一般情況下流動資產(chǎn)可以分為四類，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收預(yù)付款和存貨，由于大多數(shù)企業(yè)由于流動資金短缺和短期投資的風(fēng)險比較大，因此很多企業(yè)的流動資產(chǎn)中沒有短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)的流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收預(yù)付款和存貨三類。

貨幣資金是指企業(yè)在報表報出日以貨幣形式存在的所有貨幣資金。包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。一般來說“貨幣資金”占總資產(chǎn)比重越高，說明本企業(yè)的資金儲備率越高，經(jīng)營風(fēng)險越小，償債能力也越強。如占總資產(chǎn)比重過低，則說明企業(yè)的資金鏈有一定風(fēng)險，且償債能力也越弱。但貨幣資金也有其兩重性。如貨幣資金過多也說明企業(yè)資金利用率不高，勢必影響其盈利能力。因此一般認為貨幣資金占總資產(chǎn)的比重為15%—25%之間比較合理，當(dāng)然行業(yè)不同會有所不同，現(xiàn)銷方式為主的企業(yè)貨幣資金會比較多。如果企業(yè)的收入規(guī)模比較大，貨幣資金占總資產(chǎn)的比重又非常低，要注意企業(yè)可能存在現(xiàn)金未入賬的情況。

應(yīng)收及預(yù)付款主要包括:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款，對于一般企業(yè)來講應(yīng)收賬款的余額占流動資產(chǎn)的比重一般會比較大，其他應(yīng)收款和預(yù)付款項的余額占流動資產(chǎn)的比重一般比較低，比如制造業(yè)的應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占的比例很高，一般僅次于存貨，其他應(yīng)收款和預(yù)付款項流動資產(chǎn)的比重會比較低，但是提請注意的是以現(xiàn)銷方式為主的商品零售企業(yè)和預(yù)售方式為主的房地產(chǎn)等企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的余額比較小也是正常的，因為對商品零售企業(yè)來講，企業(yè)應(yīng)收的租金、保證金、進場費，會造成其他應(yīng)收款的余額比較大，而房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)交的土地出讓金或預(yù)付的工程款會造成預(yù)付款項的余額比較大。

存貨主要包括生產(chǎn)銷售所儲備的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品等，對于制造業(yè)，由于要生產(chǎn)產(chǎn)品，所以存貨的余額一般會很大，基本上占到了流動資產(chǎn)的50%左右，當(dāng)然制造業(yè)也會有所不同，同樣屬于電力企業(yè)，火電和核電的存貨比較多，而水電和風(fēng)電的存貨會比較小;對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，為了開發(fā)產(chǎn)品所儲備的土地、正在開發(fā)的商品房、商品地以及開發(fā)完工的產(chǎn)品會占用很多的資金，因此存貨所占流動資產(chǎn)的比重會更高;而對于傳統(tǒng)的商貿(mào)企業(yè)來講，由于貨物品種較多，存貨余額也會比較高;而如果是從事廣告代理或廣告播映的企業(yè)以及物流業(yè)等由于企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品，存貨的余額很小或者沒有余額也是正常的。

從大昌公司2015年度資產(chǎn)負債表來看，企業(yè)期初流動資產(chǎn)中存貨所占的比重最大，占總資產(chǎn)的16．85%，其次是貨幣資金占總資產(chǎn)的12．56%，預(yù)付賬款占總資產(chǎn)的5．17%，其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的3．6%，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的0．08%，從結(jié)構(gòu)來看基本符合商貿(mào)企業(yè)的特點。企業(yè)期末流動資產(chǎn)中存貨所占占總資產(chǎn)的12．73%，其次是其他應(yīng)收款占總資產(chǎn)的比重7．53%，預(yù)付賬款占總資產(chǎn)的比重4．89%，貨幣資金占總資產(chǎn)的比重2．75%，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的0．37%，從結(jié)構(gòu)來看期末貨幣資金所占的比重大幅下降，不太符合商品零售企業(yè)的特征，同時其他應(yīng)收款所占的比重也上升幅度較大，應(yīng)關(guān)注可能產(chǎn)生的涉稅問題。

二、負債結(jié)構(gòu)分析

負債的不同分類方式，可以形成不同的負債結(jié)構(gòu)，因此，對負債結(jié)構(gòu)的分析，可以從以下幾個方面來進行:

(一 )負債期限結(jié)構(gòu)分析評價

負債按期限長短分為流動負債和長期負債，企業(yè)的流動負債是一年或者一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的負債，流動負債的比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的壓力越大，因此要考慮企業(yè)的付稅能力。

表3 大昌公司負債期限結(jié)構(gòu)分析

從上表可以看出，大昌公司2015年期初流動負債占負債的比重為86．54%，期末為90．04%，表明該公司在使用負債資金時，以短期資金為主。要注意企業(yè)的短期支付能力。

(二 )負債來源方式結(jié)構(gòu)分析評價

負債按其取得方式的不同一般可以分為金融企業(yè)借款、商業(yè)信用、應(yīng)付債券、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款、應(yīng)付股利和其他負債等。企業(yè)的金融企業(yè)借款包括短期借款和長期借款，商業(yè)信用包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項，企業(yè)的其他負債包括其他應(yīng)付款、預(yù)計負債、預(yù)提費用等。一般情況下企業(yè)的負債中金融企業(yè)借款和商業(yè)信用占的比重比較高，因為大部分企業(yè)沒有資格發(fā)行債券，所以應(yīng)付債券的余額一般為0，企業(yè)的應(yīng)付股利一般是年度中間宣告、年度中間收回，所以期初期末一般也余額為0，企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費一般情況下會實際發(fā)放和繳納，因此一般余額不大，其他負債是購進商品、接受勞務(wù)以外的其他應(yīng)付款或者預(yù)計負債、預(yù)提費用等，該部分負債正常情況下應(yīng)該比重不大，如果余額較大，應(yīng)進一步分析可能存在的涉稅問題。

根據(jù)大昌公司的資產(chǎn)負債表，將負債按取得來源和方式匯總整理后，其結(jié)構(gòu)分析見表4。

從表4可以看出，期初金融企業(yè)借款和商業(yè)信用是該公司負債資金的主要來源，企業(yè)的商業(yè)信用一般來講是無息的，與金融企業(yè)的借款與其他的融資方式相比，一般是資金成本率最低的，企業(yè)期末負債的資金來源中其他負債所占的比重大幅上升，特別是其他應(yīng)付款的余額大幅增加，要注意進一步關(guān)注企業(yè)是否存在隱瞞收入的問題或者存在金融企業(yè)以外的借款方式。

表4 負債方式結(jié)構(gòu)分析表

三、股東權(quán)益結(jié)構(gòu)的具體分析評價

股東權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。股東權(quán)益是有企業(yè)投資人投資和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得凈收益的積累而形成的，主要包括四個部分:投資人直接投資所形成的投入資本;資本公積;從生產(chǎn)經(jīng)營所得凈收益中提取的盈余公積;保留的未分配利潤的積累，股東權(quán)益結(jié)構(gòu)是企業(yè)采用產(chǎn)權(quán)籌資方式形成的結(jié)果。

表5 股東權(quán)益結(jié)構(gòu)變動情況分析表

從上表中可以看出，投入資本是該公司股東權(quán)益的最主要來源，企業(yè)的盈余公積期初、期末都是0，未分配利潤為負，說明企業(yè)有未彌補完的虧損;從動態(tài)方面分析，投入資本沒有發(fā)生變化，但因為期末企業(yè)虧損加大，期初負1500多萬，期末負1600多萬，企業(yè)當(dāng)期繼續(xù)新增虧損，期末的留存收益下降，使投入資本的比重下上升4．51%，內(nèi)部形成的留存收益資金比重相應(yīng)下降了4．51%，說明該公司股東權(quán)益結(jié)構(gòu)這種變化主要是企業(yè)虧損的原因引起的，應(yīng)進一步查明企業(yè)虧損的原因是什么。

F810．423

A

1008－4614－(2017)06－0030－05

2017－11－2

李先琴(1970—)，女，山西晉城人，會計學(xué)碩士，湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校第二教學(xué)部副教授，研究方向為財務(wù)與會計學(xué)。