財務報表審計的會計舞弊問題分析

陳靜

會計舞弊事件是伴隨著會計行業(yè)而生的，公司財務報表舞弊嚴重誤導了投資者以及債權人的判斷，使其做出錯誤決策?？梢妼徲嫻ぷ鞯耐晟茖τ谡麄€會計行業(yè)乃至整個市場都起著至關重要的作用，通過審計從財務報表舞弊常用手段和癥結(jié)出發(fā)找出根源，提出自己的解決和想法，降低此類事件發(fā)生的概率。

一、財務報表審計中常見的會計舞弊問題

（一）虛增銷售收入

會計舞弊事件中，企業(yè)通過虛構客戶、虛構合同、虛構發(fā)票等手段虛擬了銷售對象以及交易數(shù)量，將原本不存在的業(yè)務虛構出來以達到增加收入的效果，虛增當期收入?；蚱髽I(yè)之間進行共謀互通交易來創(chuàng)造出賬面上的賬款。這種方法更為嚴謹，由于存在真實的貨物流轉(zhuǎn)，根據(jù)賬實對照、賬賬對照以及賬證對照都很難發(fā)現(xiàn)它的漏洞。

（二）應收賬款舞弊

多記應收賬款的行為主要是企業(yè)運用一個虛構的公司，或者很難調(diào)查的公司將一些根本沒有實現(xiàn)的銷售產(chǎn)品在報表中做銷售狀況的披露。虛擬客戶并且虛增發(fā)票。而這些客戶也很難被注冊會計師通過函證核實確定它的真實性，企業(yè)也就用這樣的方式進行多記應收賬款。

（三）任意遞延費用

某些企業(yè)將本企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生的費用計入別的科目，從而達到減少當期費用的作用。例如：長期待攤費用，待處理財產(chǎn)損失等。企業(yè)通過這些科目將費用全部聚集于此，通過不攤銷或者少攤銷這些費用來操控自己的費用從而到利潤，人們常常操控費用的攤銷比例以及依據(jù)，都可以使本期費用進行變化。

（四）隱瞞披露事項

隱瞞重大事項、重大交易以及重大擔保，使其在報表中無法披露的這種行為都很有可能對報表使用者的選擇產(chǎn)生重大的誤導。

二、財務報表舞弊問題的原因分析

（一）舞弊者因為壓力而引起的行為利益趨勢

商業(yè)利益在一定程度上是壓力產(chǎn)生的，由于企業(yè)中實際的收益與理想收益相差甚遠，如若不能保證理想收益，企業(yè)很可能會破產(chǎn)從而無法挽回。企業(yè)管理經(jīng)營者到了無從下手無法挽回的地步時，就會產(chǎn)生舞弊的想法來虛構利潤，達到自己的目的來挽回企業(yè)。一個企業(yè)對收益以及利潤的渴望是極為強烈的，而這也就是舞弊產(chǎn)生的最核心的內(nèi)在因素，是一切舞弊行為產(chǎn)生的根源。

（二）信息不對稱

由于會計信息的不對稱性使得上市公司在面對報表使用者時可以通過扭曲信息、控制財務信息等方式來讓未來的發(fā)展趨勢朝著對自己有利的方向發(fā)展。假如會計信息是對稱的，信息的給出者、獲取者所得到的信息是完全透明并且是沒有差異的，那么那些被隱藏的信息是很容易就會被發(fā)現(xiàn)，也就不會給任何人虛構和扭曲信息的機會，那么會計舞弊也就會隨之消失了。

（三）監(jiān)督體系不完善

對于內(nèi)部控制而言，其監(jiān)督體系不完善包含了會計人員從業(yè)素質(zhì)低、獨立性差，很難達到有效的內(nèi)部監(jiān)督，使得財務部門監(jiān)督形同虛設。而對于外部控制而言，有些注冊會計師會由于利益與金錢的趨使出具虛假審計報告，導致衍生出一套不真實的注冊會計師審計報告。對于政府監(jiān)管機構來說，其監(jiān)管能力比較弱，對于會計舞弊事件的處罰力度也相對較弱，使得政府監(jiān)督失去了本身應該有的權威。內(nèi)部控制與外部控制都存在或多或少監(jiān)督體系不完善的問題，從而導致更多的舞弊者敢以身試法。

三、完善財務報表舞弊的審計對策及措施

（一）完善相關法制建設，加大執(zhí)法力度

完善相關法制，加大執(zhí)法力度，對于企業(yè)因為經(jīng)營壓力而導致的會計舞弊問題可以進行側(cè)面的制止。當法律對舞弊行為的約束變的強而有力的時候，會致使企業(yè)管理人員面對壓力不會想到通過會計舞弊的行為去增加企業(yè)的利潤，而是會從企業(yè)根本考慮，完善企業(yè)相關的經(jīng)營模式或管理模式，從自身出發(fā)挖掘企業(yè)潛力，使企業(yè)往自身健康發(fā)展的道路上前進。

（二）建立高效信息環(huán)境，提高信息傳遞能力

面對會計信息不對稱而導致的會計舞弊問題，應該從根本上實現(xiàn)信息的透明性與高效性。企業(yè)開放信息就能夠提供一個透明的環(huán)境，使企業(yè)的人員更加具有積極性，發(fā)揮創(chuàng)造力。但是要做到會計信息的完全對稱可能性是很小的，這里的觀點不是說不糾正和治理，任由它隨意發(fā)展，而是我們應該樹立信心積極的去面對并且盡一切能力去削弱它。

（三）健全控制系統(tǒng)，強化監(jiān)督體系

強化內(nèi)部審計與監(jiān)督是減少舞弊事件發(fā)生的最重要的手段。只要有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使企業(yè)內(nèi)部所有人員的行為得到最基本也是最嚴格的規(guī)范時，那么舞弊事件發(fā)生的頻率將會大大的減少。注冊會計師對公司會計事務的監(jiān)管，也就是外部控制與監(jiān)督，通過其監(jiān)督，使其會計信息的質(zhì)量、會計行為的規(guī)范則會在一定程度上更加的完善。

（四）加強會計人員素養(yǎng)

通過各類途徑提升會計人員素養(yǎng)，使其從根本上明確自己的本職任務和職業(yè)道德。在運用法律賦予的權利同時正確對待應負擔的責任，自覺履行自己對企業(yè)和對社會的責任，同時應該建立健全獎懲機制，通過獎勵和懲罰制度充分發(fā)揮其激勵和威懾作用，促使會計工作人員更加認真履行自己的義務。

總之，企業(yè)的發(fā)展離不開優(yōu)質(zhì)的財務報表，它有助于國家經(jīng)濟管理部門了解經(jīng)濟運行的趨勢和規(guī)律。所以，通過完善相關法制建設、高效信息環(huán)境搭建、健全控制系統(tǒng)等方法使所有的企業(yè)、會計工作者、管理者都高度集中注意力，大幅度提高自己的工作質(zhì)量與效率，讓會計工作也能夠早日實現(xiàn)透明化和真實化。endprint