內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的作用

苗哲鋒

一、內(nèi)部審計參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的必然性

（一）醫(yī)療機構(gòu)的多元化，使內(nèi)部審計參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管成為必然

隨著醫(yī)療管理體制和醫(yī)院運行機制改革的進一步深入，醫(yī)院的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)在逐步分離，醫(yī)院內(nèi)部形成多種利益關(guān)系，醫(yī)療機構(gòu)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢。醫(yī)療環(huán)境的改變，意味著醫(yī)院必須不斷完善其管理系統(tǒng)，否則將不可能有效地控制其資源；醫(yī)院的不斷發(fā)展，導(dǎo)致有些過去曾經(jīng)令人滿意的控制規(guī)程，現(xiàn)在可能已失去約束力，醫(yī)院管理層必須進行風(fēng)險監(jiān)管以完成其責(zé)任。同時，還要不斷地建立健全醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管體系。完善的醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管體系，并不僅僅是事后修修補補，更應(yīng)在事前就建立防范體系，未雨綢繆，防患于未然。此時，作為醫(yī)院自身約束機制重要組成部分的內(nèi)部審計，參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管成為必然。

（二）醫(yī)院運行風(fēng)險的日益增大，使內(nèi)部審計參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管成為現(xiàn)實需要

近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，醫(yī)療運行環(huán)境日趨復(fù)雜，醫(yī)院運行風(fēng)險大大增加，醫(yī)院盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力均出現(xiàn)了很大的不確定性，醫(yī)療機構(gòu)破產(chǎn)、兼并、重組現(xiàn)象屢見不鮮，因此，能否減少醫(yī)院面臨的運行風(fēng)險是醫(yī)院實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。而運行風(fēng)險在醫(yī)院內(nèi)部具有感染性、傳遞性和不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險監(jiān)管所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個醫(yī)院陷入困境，因此對運行風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局考慮。鑒于內(nèi)部審計部門不直接從事具體的業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門之外，這就使得它可以從全局的高度、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，并及時建議醫(yī)院管理層采取措施控制運行風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管有其客觀必然性。

（三）醫(yī)院管理的艱巨性和復(fù)雜性，使內(nèi)部審計參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管刻不容緩

當(dāng)前，有些醫(yī)院普遍存在以下問題：一是科室、部門過多，人浮于事，工作效率差，人員職責(zé)不清，崗位責(zé)任不明；二是藥品、設(shè)備、材料等回扣泛濫，要害部門通過訂購環(huán)節(jié)吃回扣，更為嚴重者，有回扣的設(shè)備及材料質(zhì)量極差，嚴重地損害了醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療效果；三是有些醫(yī)生不管患者病情是否需要，給患者開一些較昂貴的藥，其目的就是為了自己能從藥品推銷員那里得到回扣，從而造成病人經(jīng)濟負擔(dān)過重，嚴重損壞了醫(yī)院的形象；四是部分工作人員服務(wù)意識淡薄，服務(wù)質(zhì)量不高，使醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益受到了很大影響；五是少數(shù)科室私自收費，損公肥私，醫(yī)院跑、冒、滴、漏現(xiàn)象時有發(fā)生。所有這些存在的問題都嚴重制約了醫(yī)院經(jīng)濟效益的提高和醫(yī)療服務(wù)成本的降低，使醫(yī)院管理變得更加艱巨而復(fù)雜，而醫(yī)院內(nèi)部審計的根本目的就是提高經(jīng)濟效益和降低服務(wù)成本。因此，內(nèi)部審計參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管非常必要。

（四）醫(yī)院內(nèi)部審計對自身發(fā)展的需求，使其參與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管有了內(nèi)在動力

內(nèi)部審計部門為了自身的不斷發(fā)展，并使其在醫(yī)院管理中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是在不斷尋找新的、對醫(yī)院又十分重要的工作領(lǐng)域。而醫(yī)院管理層對醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的空前重視，為內(nèi)部審計提供了一個絕好的發(fā)展機遇，這是因為一方面內(nèi)部審計部門屬于醫(yī)院的職能部門，對醫(yī)院所面臨的風(fēng)險非常了解，思路清晰；另一方面內(nèi)部審計人員是醫(yī)院工作人員，對防范醫(yī)院風(fēng)險、實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)有著更強烈的責(zé)任心和使命感。因此，內(nèi)部審計部門及其審計人員對醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管領(lǐng)域的介入，將會使內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中成為一個非常重要的、不可缺少的重要角色，并在醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中發(fā)揮著積極作用。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的作用

（一）提出建立風(fēng)險監(jiān)管的意見與建議

在操作過程中，內(nèi)部審計人員必須通過周密詳細的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患環(huán)節(jié)，進行風(fēng)險分析，才能根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃，并有針對性地提供相關(guān)的管理措施。

如果醫(yī)院尚未建立風(fēng)險監(jiān)管過程，內(nèi)部審計人員應(yīng)該提請醫(yī)院管理層注意這種情況，并同時提出建立風(fēng)險監(jiān)管過程的相關(guān)意見與建議，供管理層決策參考。如果醫(yī)院管理層正準(zhǔn)備建立風(fēng)險監(jiān)管過程，那么，來自各方面綜合性有關(guān)風(fēng)險監(jiān)管過程的信息，則有助于內(nèi)部審計人員更快地制定出風(fēng)險藍管過程建立方面的審計工作計劃，提高工作效率。因此，內(nèi)部審計使得促進風(fēng)險監(jiān)管過程的建立和完善成為可能。

（二）協(xié)助醫(yī)院建立健全風(fēng)險監(jiān)管體系

風(fēng)險監(jiān)管是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職；院部負責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，各科室負責(zé)一個方面的風(fēng)險監(jiān)管責(zé)任，其他管理人員由醫(yī)院管理層分配給一部分風(fēng)險監(jiān)管工作，操作人員負責(zé)日常具體監(jiān)控，而內(nèi)部審計人員則負責(zé)定期評價、提供咨詢服務(wù)和監(jiān)督保證工作。內(nèi)部審計人員長期立足于醫(yī)院的具體監(jiān)督崗位，比較熟悉醫(yī)院的業(yè)務(wù)，并能夠隨時深入到醫(yī)療服務(wù)的全過程中了解掌握具體情況；如果醫(yī)院管理層提出建立風(fēng)險監(jiān)管系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨立性；內(nèi)部審計可以有力地促進、協(xié)助醫(yī)院風(fēng)險管理過程的建立和完善。

（三）把醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管評價作為審計重點

1.評價醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管主要目標(biāo)的完成情況。重點評價醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否存在影響醫(yī)院發(fā)展的風(fēng)險；檢查醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略，了解醫(yī)院能夠接受的風(fēng)險水平；與相關(guān)部門討論科室的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，以及部門采取的降低風(fēng)險和加強控制的措施，并評價其有效性；評價風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng)；評價風(fēng)險監(jiān)管結(jié)果報告的充分性和及時性；評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面，為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善，建議是否有效；對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試，檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確；評估與風(fēng)險監(jiān)管有關(guān)的控制薄弱環(huán)節(jié)，如果他們接受的風(fēng)險水平與醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進行報告。

2.評價管理層選擇的風(fēng)險監(jiān)管方式的適當(dāng)性。由于各個醫(yī)院的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險監(jiān)管的實施也有很大差別，每個醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險監(jiān)管過程。一般說來，規(guī)模大的、主要靠市場籌資的醫(yī)院必須用正式的定量風(fēng)險監(jiān)管方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險監(jiān)管機構(gòu)定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管方式與醫(yī)院活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。

（四）參與風(fēng)險監(jiān)管過程并對其進行有效地管理和協(xié)調(diào)

在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，醫(yī)院全面確立了風(fēng)險監(jiān)管過程，內(nèi)部審計因此應(yīng)該擔(dān)負起風(fēng)險監(jiān)管的職能。首先，內(nèi)部審計可以從評價各部門的風(fēng)險監(jiān)管制度入手，在醫(yī)療、教學(xué)、科研、財務(wù)、后勤、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險，作出相關(guān)評價；其次，內(nèi)部審計可以深入到醫(yī)院管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性；最后，內(nèi)部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到運行管理的各個過程，查找并防范風(fēng)險。內(nèi)部審計在各部門風(fēng)險監(jiān)管中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，內(nèi)部審計人員作為相對獨立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理醫(yī)院，強化內(nèi)部控制，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。

（五）構(gòu)建監(jiān)督與服務(wù)并重的醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管模式

內(nèi)部審計可以通過發(fā)揮自身優(yōu)勢，參與到醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管過程中，幫助醫(yī)院發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進醫(yī)院完善風(fēng)險監(jiān)管體系；評價并改進醫(yī)院的風(fēng)險監(jiān)管程序，為醫(yī)院的風(fēng)險監(jiān)管做貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助醫(yī)院保持有效的控制。內(nèi)部審計人員是醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管的行家，通過對風(fēng)險的識別、排查、評估、應(yīng)對與監(jiān)控，有效地防范和減少醫(yī)院風(fēng)險，并促進醫(yī)院風(fēng)險管理狀況的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭。監(jiān)督與服務(wù)并重，在醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管這個統(tǒng)一核心下，醫(yī)院風(fēng)險管理與內(nèi)部審計實現(xiàn)科學(xué)的整合，增加醫(yī)院的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管中的重要作用。endprint