國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的會計處理和稅務(wù)風(fēng)險

賈晶晶

摘要：在國有資產(chǎn)管理體制轉(zhuǎn)變基于資本為主的管理模式，國有資本在法律規(guī)定的約束與管理中呈現(xiàn)著自主運(yùn)作的模式，國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的狀況也逐漸的增多，對此在實(shí)踐中必須要加強(qiáng)對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中的會計處理以及稅務(wù)風(fēng)險問題深入的分析，綜合實(shí)際問題合理處置，這樣才可以保障各項(xiàng)工作的有效開展。

關(guān)鍵詞：國有產(chǎn)權(quán)；無償劃轉(zhuǎn)；會計處理；稅務(wù)處理

一、國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)概述

1.國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)原則

為了提升對國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為的規(guī)范，保障國企產(chǎn)權(quán)的有效流動，我國頒布了各種法律規(guī)定對國有產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)內(nèi)容以及要求進(jìn)行了規(guī)定，對此在實(shí)踐中必須要基于既定的要求規(guī)則，合理分析，這樣才可以在根本上提升國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的操作能力。對此，在實(shí)踐中進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中必須要保障其與國家相關(guān)法律規(guī)定內(nèi)容以及產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定相吻合，要基于國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)布局以及整體結(jié)構(gòu)對其進(jìn)行調(diào)整完善，國有產(chǎn)權(quán)的無償劃轉(zhuǎn)必須可以完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭能力。

2.國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的條件

在我國的《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)工作指引》中明確規(guī)定了國有產(chǎn)權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的條件，歸納總結(jié)具體如下：

第一，主體合法性，也就是國有產(chǎn)權(quán)在進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)的過程中必須要保障轉(zhuǎn)讓雙方均為國家獨(dú)立控股模式。第二，被劃轉(zhuǎn)的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)必須要具有明確的權(quán)屬，其不存權(quán)屬糾紛問題。而被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)如果存在擔(dān)保責(zé)任的，必須要基于國家的規(guī)定對其進(jìn)行處理。第三，在進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)過程中必須要基于國家的法定要求以及程序開展工作，必須要保障職工合法權(quán)益、無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議的有效簽訂，要基于既定的程序進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)審計以及清產(chǎn)核資、基于要求提交無償劃轉(zhuǎn)審批等相關(guān)程序性文件內(nèi)容。

二、國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理方式

1.國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理方式

第一，基于贈予的方式進(jìn)行會計處理。通過贈予的方式對國有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)可以為在集團(tuán)內(nèi)部的劃轉(zhuǎn)以及考兩個集團(tuán)之間的跨集團(tuán)劃轉(zhuǎn)模式，在集團(tuán)內(nèi)部中開展劃轉(zhuǎn)則可以通過賬面凈值對其進(jìn)行會計處理，而集團(tuán)之間的國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)則必須要通過評估價入賬的方式開展工作。

第二，基于以減資（分配）以及增資方式對其進(jìn)行會計處理?；趪Y委為出資方代表，其劃出以及劃入方均為出資人，對此在進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中，可以將其看作兩項(xiàng)交易活動。其中就是劃出方減少相關(guān)注冊資本以及劃入方增加注冊資本兩種方式。

2.兩種會計處理方法分析對比

基于出資人存在的法律風(fēng)險對其進(jìn)行分析可以了解到，在國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)過程中，因?yàn)閯澇鲆约皠澣敕降闹饕鲑Y人不僅僅是決策者也是其法律風(fēng)險的主承擔(dān)著，對此在實(shí)踐中必須要加強(qiáng)對債權(quán)人保護(hù)程序的重視，基于規(guī)定要求進(jìn)行國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)，這樣才可以避免出現(xiàn)各種風(fēng)險問題。同時如果基于贈予的方式對其進(jìn)行國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)處理，則會導(dǎo)致法律關(guān)系模糊，會提升其風(fēng)險力度。但是基于減資以及分配、增資等方式對其進(jìn)行處理，在利用法律規(guī)定對其進(jìn)行處理，這樣就可以理順其內(nèi)在的法律關(guān)系，進(jìn)而降低風(fēng)險問題。

而基于涉稅處理風(fēng)險對其進(jìn)行分析可以了解到，作為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的公司在實(shí)踐中利用贈予以及方式對其進(jìn)行處理，存在的主要風(fēng)險問題就是稅收問題，其中贈予又可以分為股權(quán)贈予以及資產(chǎn)贈予兩種方式，而在我國的法律中對于此項(xiàng)內(nèi)容也進(jìn)行了明確的規(guī)定?？梢哉f在進(jìn)行國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的過程中贈予與減資增資兩種會計處理在稅收成本中具有一定的差異，其中贈予處理方式中存在的稅收成本就是資產(chǎn)劃撥方的附加稅費(fèi)、劃撥雙方的企業(yè)所得稅以及在減資增資處理中不存在稅收成本。對此在實(shí)踐中可以通過此種方式進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)操作，這樣可以有效的降低其存在的稅務(wù)風(fēng)險問題。

三、國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的稅收政策分析

國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)狀況在實(shí)踐中相對較為復(fù)雜，會涉及到各種稅收政策與手段，對此在實(shí)踐中必須要對其進(jìn)行分析，了解不同稅收政策中存在的風(fēng)險問題，基于既定規(guī)定要求合理開展。

1.增值稅

在進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)之后是否進(jìn)行增值稅的繳納，必須就是取決于其是否為銷售狀態(tài)，如果其為銷售狀態(tài)則必須要進(jìn)行增值稅的繳納，這一點(diǎn)在我國的相關(guān)法律中對其進(jìn)行了明確的規(guī)定，在規(guī)定中明確闡述了，納稅人在資產(chǎn)重新組合構(gòu)建的過程中，可以通過合并、出售以及置換與合并等方式，將其全部的或者部分的實(shí)物資產(chǎn)以及相關(guān)的負(fù)債、債權(quán)以及勞動力轉(zhuǎn)讓給其他相關(guān)單位以及個人，同時其不屬于增值稅的繳納范疇之內(nèi)，在這其中如果涉及到貨物的轉(zhuǎn)讓則無需進(jìn)行增值稅的繳納。

2.所得稅

現(xiàn)階段，財務(wù)部門以及國家稅務(wù)總局并沒有對在國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)中的所得稅問題進(jìn)行明確規(guī)定，對此在實(shí)踐中可以綜合稅收政策以及地方政府的規(guī)定開展工作?；诜傻慕嵌葋碚f，如果在進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中其具有合理的行業(yè)目的，同時不是通過減少、免除繳納稅款等為主要目的開展的較為特殊的稅務(wù)處理的既定條件，則可以獲得一定的稅收扶持與傾斜。同時，企業(yè)在進(jìn)行國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中也可以基于國家規(guī)定內(nèi)容，基于文件規(guī)定要求進(jìn)行架構(gòu)重組，進(jìn)而獲得一些具有針對性的稅收政策。

3.其他稅種

國有產(chǎn)權(quán)無償劃轉(zhuǎn)過程中必須要基于我國財政部、國家稅務(wù)總局頒布的規(guī)定內(nèi)容對其進(jìn)行處理，在規(guī)定中明確地規(guī)定了在公司進(jìn)行合并的過程中，如果其兩個或者兩個以上的公司，基于法律規(guī)定以及合同要求，合并成為一個公司，其原有主體還是繼續(xù)存續(xù)的，在其合并之后的公司繼續(xù)承受原合的雙方的土地以及房屋權(quán)，屬于國家規(guī)定的免征契稅范疇之內(nèi)。