淺析“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)稅收征繳的影響

王銳

摘 要 “營(yíng)改增”是新形勢(shì)下國(guó)稅體制改革的一項(xiàng)重要舉措，隨著稅改的不斷深化，產(chǎn)生的影響也愈加明顯，特別是對(duì)小微企業(yè)帶來(lái)了較大影響。本文對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的必要性及對(duì)小微企業(yè)的具體影響進(jìn)行了分析，有針對(duì)性地提出了改進(jìn)對(duì)策，以期為國(guó)稅制改革提供有益的參考。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 小微企業(yè) 稅收 影響

一、引言

小微企業(yè)指的是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)和家庭作坊式企業(yè)，市場(chǎng)應(yīng)變能力較強(qiáng)，但突遇金融危機(jī)或政策性調(diào)整時(shí)，小微企業(yè)在資本、管理方面還存在一定局限性，抵抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較弱。本文重點(diǎn)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)稅收征繳的影響進(jìn)行了分析闡述，對(duì)企業(yè)和政府提出有針對(duì)性的建議。

二、小微企業(yè)的現(xiàn)狀和“營(yíng)改增”的必要性

第一，小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。小微企業(yè)指的是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)和家庭作坊式企業(yè)，主要分為中型、小型和微型三種類(lèi)型。與大型企業(yè)相比，小微企業(yè)在企業(yè)制度、管理體系和人才配置及資本來(lái)源等方面還不太完善，還處于相對(duì)劣勢(shì)的狀態(tài)，這也是制約小微企業(yè)健康發(fā)展的主要瓶頸。“營(yíng)改增”的推行，使企業(yè)特別使小微企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)成本得以有效降低，一些民營(yíng)銀行為小微企業(yè)的發(fā)展提供了巨大助力。差別準(zhǔn)備金率的變化、貸款過(guò)程的簡(jiǎn)化、各項(xiàng)貼補(bǔ)政策的推行，小微企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加優(yōu)化。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，資金風(fēng)險(xiǎn)大大降低。隨著信息化的高速發(fā)展，信息流通、資源共享也降低了企業(yè)的交易成本，一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)繳費(fèi)比例的降低、住房公積金制度的完善、工資調(diào)整機(jī)制不斷優(yōu)化和完善，都使得企業(yè)的用人成本有所降低，發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境也不斷優(yōu)化。

第二，小微企業(yè)“營(yíng)改增”的必要性。服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是全額征稅方式，工商業(yè)采取的是增值額征稅方式，從實(shí)際情況來(lái)看，服務(wù)業(yè)和工商業(yè)還依然存在重復(fù)征稅、稅收交叉、稅負(fù)不公等問(wèn)題，制度的缺陷一定程度上影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康快速發(fā)展?！盃I(yíng)改增”推行后，增值稅只對(duì)增值額進(jìn)行征稅，其他環(huán)節(jié)納稅款可以進(jìn)行抵扣，極大程度地減少了重復(fù)征稅問(wèn)題，使稅收項(xiàng)目、稅收流程相對(duì)簡(jiǎn)化，貨物和服務(wù)都被作為增值稅征收的對(duì)象，稅收交叉問(wèn)題得到了妥善解決。當(dāng)前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇，實(shí)施“營(yíng)改增”改革，是新形勢(shì)下助推企業(yè)發(fā)展的有效措施。

三、“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)稅收征繳的影響

第一，“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響?！盃I(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)表明，“營(yíng)改增”的實(shí)施，一定程度上降低了小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，每年能減稅達(dá)到5000億元以上。未來(lái)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，會(huì)將企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍，可以進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生積極影響。再加上國(guó)家財(cái)政資金支持的力度越來(lái)越降低，住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)、取消、停征和免征一批行政事業(yè)型收費(fèi)等，還有一系列稅收優(yōu)惠政策的推行，比如減免自主創(chuàng)業(yè)稅收、營(yíng)業(yè)稅和增值稅免征等，還有強(qiáng)有力的金融支持政策，使小微企業(yè)的稅收繳納金額得到了很大程度的降低。

第二，不同類(lèi)型小微企業(yè)受“營(yíng)改增”影響不同。一是零售產(chǎn)業(yè)?！盃I(yíng)改增”前的零售業(yè)都是增值稅一般納稅人，稅率一般為17個(gè)百分點(diǎn)。稅費(fèi)改革后，稅種和稅率沒(méi)有發(fā)生變化，也就是說(shuō)“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)零售行業(yè)產(chǎn)生的影響不太大。但是因?yàn)椴淮嬖谔蟮挠绊懀瑢?duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)得到一定程度的減輕。稅費(fèi)改革前，需要由公司全額承擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)；改革后，可以根據(jù)稅率計(jì)算實(shí)行進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣，也會(huì)一定程度上降低企業(yè)的成本，企業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)提高。二是物流產(chǎn)業(yè)。倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，實(shí)際上是物流輔助服務(wù)稅目的一種。“營(yíng)改增”實(shí)施前隸屬于服務(wù)業(yè)，要全額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅；稅費(fèi)改革后，雖然稅點(diǎn)提高到6%，但不用再按照全額征收，是按照經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)的增值額征收，所以對(duì)它的影響看企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r?？傊?，稅費(fèi)改革后，“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響負(fù)面作用較大，不論企業(yè)是否取得了增值額，不管增值額的數(shù)額多少，實(shí)際上會(huì)大大增加物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。三是研發(fā)、科技、創(chuàng)新類(lèi)產(chǎn)業(yè)。新型產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后，稅收繳納比例也從5%提升到6%，但也不用再按照全額征收，也是變成從增值額中進(jìn)行征收。再加上各地政府的大力支持，推出一系列寬松政策，新的政策要求要落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，使企業(yè)的稅負(fù)只增不減。

四、小微企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題

第一，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)服務(wù)型企業(yè)產(chǎn)生了極大的利好，但大大影響了地方政府的預(yù)算收入。營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅收來(lái)源，“營(yíng)改增”的實(shí)施必然會(huì)“分奪”這塊蛋糕，地方政府財(cái)政收入大大降低。

第二，“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)的效果不明顯。實(shí)際上，大多數(shù)小微企業(yè)受傳統(tǒng)觀念的影響，管理機(jī)制僵化落后，在財(cái)務(wù)管理上普遍存在賬目不清的問(wèn)題，多數(shù)小微企業(yè)采取核定征收的方式納稅。除此之外，應(yīng)稅所得率偏高、稅法要求嚴(yán)格等一系列條件也極大地限制了小微企業(yè)的發(fā)展。

第三，小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的落后，不利于經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增長(zhǎng)和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，再加上小微企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)水平低、管理眼光的短淺，過(guò)于注重當(dāng)前的利益，使“營(yíng)改增”帶來(lái)的正效應(yīng)大大縮減，不能充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)作用。小微企業(yè)必須正視企業(yè)自身的問(wèn)題，充分抓住“營(yíng)改增”新形勢(shì)下的有利契機(jī)，更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和不利條件，提高企業(yè)的效益。

第四，小微企業(yè)存在融資風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”使小微企業(yè)的稅負(fù)有所降低，第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條得以打通和延伸，但小微企業(yè)融資依然艱難，要通過(guò)正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)貸款依然難度較大，民間借貸缺乏政策支持，造成小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力薄弱。

五、“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)中小微企業(yè)稅收征繳的建議

第一，對(duì)企業(yè)方面的建議。要聘請(qǐng)稅收專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常稅收的籌劃和人員培訓(xùn)，盡量保證獲取發(fā)票，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)。要進(jìn)一步完善企業(yè)的信用機(jī)制，注重企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，注重對(duì)新稅收優(yōu)惠政策的使用，科學(xué)合理地繳納企業(yè)稅收。采取切實(shí)有效的措施，比如通過(guò)申請(qǐng)政府補(bǔ)貼、積極融資等科學(xué)合理的手段，使企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。要探索和完善科學(xué)的檢查機(jī)制，確保繳納稅收的正確性，防止繳稅不當(dāng)或不合理帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

第二，對(duì)政策方面的幾點(diǎn)建議。建議將“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)推廣，使所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。盡量取消或減免政府性的基金，進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)的政府性基金的免征范圍。除此之外，要建立稅收補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)被強(qiáng)制稅收的單位采取合理的政策進(jìn)行有效的補(bǔ)償，進(jìn)一步激發(fā)納稅企業(yè)依法繳稅的積極性。另外，在小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，要給予更多的支持和幫扶，給予必要的政策和資金支持，從另一方面對(duì)其繳納的稅費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。比如，幫助企業(yè)爭(zhēng)取技改資金、科技項(xiàng)目等，有效降低企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

六、結(jié)語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”的不斷拓展和全面推開(kāi)，稅收制度愈發(fā)規(guī)范合理，有效解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，有力地推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。在“營(yíng)改增”全面推行的過(guò)程中，小微企業(yè)要進(jìn)一步規(guī)范繳稅行為，促進(jìn)稅收事業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

（作者單位為鞍山市信息工程學(xué)校）

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