1998—2015年環(huán)境審計研究回顧與述評
——基于文獻計量分析法

薛大維，張寧，王甲山，朱志紅

(東北石油大學(xué) 石油經(jīng)濟與管理研究所，黑龍江 大慶 163318)

1998—2015年環(huán)境審計研究回顧與述評
——基于文獻計量分析法

薛大維，張寧，王甲山，朱志紅

(東北石油大學(xué) 石油經(jīng)濟與管理研究所，黑龍江 大慶 163318)

環(huán)境審計是審計領(lǐng)域的重要分支，隨著我國環(huán)境問題日益嚴重，受到越來越多學(xué)者的關(guān)注。本文采用文獻計量分析法對1998—2015年之間發(fā)表在CSSCI上的237篇有關(guān)環(huán)境審計的文獻進行梳理，分別從發(fā)表時間、研究內(nèi)容、研究方法、文獻來源、關(guān)鍵詞、研究機構(gòu)6個方面進行統(tǒng)計分析。結(jié)果表明，我國環(huán)境審計研究理論逐漸成熟，審計實務(wù)發(fā)展迅速，但審計方法仍然很單一。

環(huán)境審計；文獻計量分析法；CSSCI

隨著經(jīng)濟發(fā)展及科技的進步，環(huán)境污染日益嚴重，氣候變暖、大氣污染、臭氧層破壞、生物多樣性減少等問題日益凸顯。環(huán)境問題已成為關(guān)系國家長遠發(fā)展及前途命運的問題。繼十七大之后，十八大又重新提出“生態(tài)文明”，指出今后要以“綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展”為發(fā)展方向，這意味著國家已經(jīng)將生態(tài)問題提升到了戰(zhàn)略的高度。隨著國家及公眾對環(huán)境問題的日益關(guān)注，環(huán)境審計也受到了研究人員的重視。

一、 研究方法及內(nèi)容

文獻計量分析法產(chǎn)生于20世紀初，最初應(yīng)用于解剖學(xué)的文獻管理中，是一種定量分析方法。目前文獻計量分析法已經(jīng)應(yīng)用到了各學(xué)科、各領(lǐng)域的方方面面。但單純的文獻計量分析法不能很好地解釋環(huán)境審計發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律與趨勢，需要與內(nèi)容分析法相結(jié)合[1]，從環(huán)境審計的研究內(nèi)容、主題、方法等領(lǐng)域?qū)Νh(huán)境審計進行梳理與分析。目前我國績效審計主要停留在企業(yè)經(jīng)濟效益審計階段[2]。張巧良對內(nèi)部審計的研究進行了回顧與展望，指出內(nèi)部審計實務(wù)發(fā)展滯后，提出今后內(nèi)部審計的發(fā)展方向應(yīng)關(guān)注如何為公司治理服務(wù)、怎樣控制企業(yè)風(fēng)險等問題[3]。

本文力求通過對環(huán)境審計研究近18年來的相關(guān)文獻進行回顧與述評，揭示以下幾個方面的問題：環(huán)境審計理論與實務(wù)方面的研究現(xiàn)狀，環(huán)境審計的內(nèi)容發(fā)展現(xiàn)狀(按環(huán)境審計標準及主要目的劃分)，并尋求其變化規(guī)律；環(huán)境審計的研究目的及發(fā)展趨勢；環(huán)境審計研究的主要推動力量及發(fā)表途徑；環(huán)境審計的研究方法。希望通過對以上諸多問題的梳理與探討，分析目前環(huán)境審計各方面的發(fā)展趨勢，為今后環(huán)境審計的研究起到參考與指引作用。

二、 文獻計量分析

(一)樣本初選與遴選

以CSSCI數(shù)據(jù)開始錄入(1998年)為起始時間，終止時間為2015年，在CSSCI檢索平臺以主題“環(huán)境審計”或“生態(tài)審計”共檢索到文章237篇。為保證研究結(jié)果的準確性與可信性，經(jīng)過人工逐篇甄別，去除征稿通知、期刊總目次、新聞稿及以“審計環(huán)境”為主題等與本文研究主題偏離的文獻，最終確定樣本總量為172篇。

(二) 環(huán)境審計文獻發(fā)表時間統(tǒng)計

圖1為1998—2015年研究“環(huán)境審計”的發(fā)表時間走勢圖。從圖中可以看出1998—2009年研究成果數(shù)量平穩(wěn)，只有2002—2004年研究數(shù)量波動較大，原因是2002年與2004年中國審計學(xué)會環(huán)境審計研討會和審計管理研討會的召開，促進了環(huán)境審計的發(fā)展；2010年起研究數(shù)量激增，究其原因，是由于2009年哥本哈根全球氣候大會的余熱還未散去，2010年環(huán)保大事件又頻繁發(fā)生，紫金礦業(yè)潰壩事件、中石油大連海域污染事件、化工桶流入松花江事件等等都引起國家及社會各界的廣泛關(guān)注，從而提升了研究人員對環(huán)境審計的研究熱度。最近幾年環(huán)境審計研究成果的數(shù)量居高不下，呈平穩(wěn)狀態(tài)，每年的發(fā)表量都在10篇以上，說明我國學(xué)者對環(huán)境審計的研究熱度一直居高不下。

圖1 樣本總量分布圖

(三)文獻研究內(nèi)容分析

從環(huán)境審計理論與環(huán)境審計實務(wù)兩個方面對近18年環(huán)境審計研究做了統(tǒng)計分析，見表1。從整體上看，關(guān)于環(huán)境審計理論研究文獻數(shù)量占總數(shù)的56.98%，實務(wù)研究占43.02%，理論研究略占上風(fēng)。從統(tǒng)計結(jié)果可以得出，我國近18年環(huán)境審計總體可以分為2個階段：第1個階段是1998—2009年，理論研究發(fā)展速度遠超實務(wù)研究，二者相對比例為2.64；第2階段是2010—2015年，實務(wù)研究熱度激增，理論研究熱度逐漸減弱，二者相對比例變?yōu)?.77，說明我國近幾年實務(wù)研究發(fā)展迅速。環(huán)境理論研究中綜論類最多，占理論研究總數(shù)的44.9%。其次為現(xiàn)狀-對策類，占24.49%。環(huán)境審計實務(wù)研究中對企業(yè)審計及政府審計的研究數(shù)量占實務(wù)研究總數(shù)的63.51%。

此外，依據(jù)環(huán)境審計標準及主要目的將其分為財務(wù)審計(或合規(guī)性審計)、績效審計、責(zé)任審計、專項審計以及審計模式探討等方面，選擇涉及這幾個方面的樣本共76篇文章進行歸類和分析，見表2。可以看出近幾年關(guān)于績效審計、責(zé)任審計、專項審計的文獻發(fā)表量較大。近2年對責(zé)任審計的研究成果有所增加，可能是由于十八屆三中全會提出了自然資源資產(chǎn)離任審計，提高了研究人員對責(zé)任審計的關(guān)注度。2014年關(guān)于責(zé)任審計文獻的比例較2013年環(huán)比增長100%，近3年關(guān)于績效審計的文獻一直保持在20%左右，可以說責(zé)任審計和績效審計是近年來的絕對熱點話題。

表1 文獻內(nèi)容統(tǒng)計表

表2 文獻內(nèi)容統(tǒng)計表

(四)研究方法分析

將研究方法分為規(guī)范研究法與實證研究法，具體分類見表3。

目前對環(huán)境審計的研究主要集中在規(guī)范研究法，占總研究方法的83.15%，實證研究較少，與國外的規(guī)范研究、實證研究齊頭并進相比[4]，還是存在一定差距的。規(guī)范研究法中運用比較研究的相對較多，分析比較研究法相關(guān)文獻的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)以國外及國內(nèi)環(huán)境審計理論與實務(wù)的比較為主，通過比較找出研究差距，為后續(xù)審計的發(fā)展提供借鑒作用。

實證研究法中案例研究法與實地研究法所占比例基本一致，尤其是近年來國家對專項環(huán)境審計的重視，使案例研究法與實地研究法發(fā)展速度加快。

表3 文獻研究方法比例表

(五)關(guān)鍵詞頻次分析

對關(guān)鍵詞的統(tǒng)計可以梳理文章的研究目的和研究趨勢，關(guān)鍵詞的頻次及其關(guān)聯(lián)度可以反映研究領(lǐng)域的研究主題和發(fā)展情況。采用共詞分析法研究關(guān)鍵詞彼此間的勾稽關(guān)系，如果反應(yīng)研究主題的兩個關(guān)鍵詞出現(xiàn)在同一篇文章中，則說明兩者具有共現(xiàn)關(guān)系，出現(xiàn)的次數(shù)越多說明兩者關(guān)系越強[5]。對172篇環(huán)境審計類關(guān)鍵詞統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，“環(huán)境審計”出現(xiàn)的頻率最高，為113次，這是無可厚非的，此外“環(huán)境審計”“國家審計”“審計機關(guān)”“可持續(xù)發(fā)展”“環(huán)境管理”“經(jīng)濟責(zé)任審計”“績效審計”“企業(yè)審計”“環(huán)境會計”“國家治理”占據(jù)了關(guān)鍵詞頻數(shù)的前10位。

為了更加直觀地展現(xiàn)關(guān)鍵詞間的關(guān)系，應(yīng)用SATI生成關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣，并用UCINet 6繪制關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖，如圖2所示。

圖2 關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)共現(xiàn)圖

節(jié)點的大小代表關(guān)鍵詞的中心度，節(jié)點越大表明此關(guān)鍵詞越核心，節(jié)點間的連線代表關(guān)鍵詞間的共現(xiàn)關(guān)系，兩節(jié)點間連線越短代表關(guān)鍵詞間的關(guān)聯(lián)度越高。通過對詞頻的分析及關(guān)鍵詞間的共現(xiàn)可視化分析，發(fā)現(xiàn)中國知網(wǎng)核心期刊收錄的以“環(huán)境審計”為中心，形成“國家審計”“企業(yè)審計”“審計機關(guān)”等研究主題，輔以“國際治理”“經(jīng)濟責(zé)任審計”“財務(wù)審計”等相關(guān)內(nèi)容的研究網(wǎng)絡(luò)；“環(huán)境審計”與“國家治理”“環(huán)境管理與財務(wù)管理”“審計內(nèi)容與審計模式”關(guān)聯(lián)度較強。

(六)文獻來源統(tǒng)計

環(huán)境審計作為解決環(huán)境問題的監(jiān)督者，需要審計部門與環(huán)保部門通力合作、共同治理，因此環(huán)境審計的研究是環(huán)境學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等交叉的綜合學(xué)科，但環(huán)境審計又不是這幾種學(xué)科的簡單相加。通過對引證文獻來源的分析可以了解審計與其他學(xué)科的交融性，這是因為一個符合學(xué)術(shù)規(guī)范的研究如果重點參考了其他學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，則必然會體現(xiàn)在引證文獻之中。經(jīng)統(tǒng)計，發(fā)表在CSSCI上的的172個樣本文獻分布于68種期刊中，發(fā)表量前10的期刊分別為：《審計研究》《生態(tài)經(jīng)濟》《環(huán)境保護》《審計與經(jīng)濟研究》《中國人口·資源與環(huán)境》《財務(wù)與會計》《統(tǒng)計與決策》《生產(chǎn)力研究》《中國行政管理》《會計研究》。發(fā)表在會計與審計類期刊的文章數(shù)量占樣本總數(shù)的60.58%，環(huán)保類期刊占30.77%，這說明目前我國對環(huán)境審計的研究主要基于傳統(tǒng)審計之上，與環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的有所交叉，但交融性不強。

(七)研究機構(gòu)分析

研究組織機構(gòu)分為高等院校、政府機構(gòu)、其他三類。高等院校類細分為財經(jīng)類院校、理工院校、綜合院校和其他院校；政府機構(gòu)類細分為審計機關(guān)、環(huán)保機關(guān)和其他政府機構(gòu)，其中，審計機關(guān)指的是審計署及地方審計局；其他類細分為審計學(xué)會、中國科學(xué)院。歸類統(tǒng)計見表4。由表4可知，財經(jīng)院校和綜合院校的科研貢獻率高達67.45%，對環(huán)境審計研究的貢獻是不言而喻的；審計機關(guān)對環(huán)境審計研究的貢獻率也相當大；綜合類院校的二級單位多為會計學(xué)院或經(jīng)濟管理學(xué)院，企業(yè)對環(huán)境審計研究的貢獻率為零。

表4 研究機構(gòu)發(fā)文統(tǒng)計

三、 研究結(jié)論

(一)研究方向

從對環(huán)境審計成果的分析看，我國研究人員對環(huán)境審計的研究越來越深入，研究范圍越來越廣。從研究方向上看，以前以理論研究為主，實務(wù)研究相對滯后的狀況在近幾年得到了較大改善。近幾年我國環(huán)境審計研究方向逐漸向國際趨同，研究方向更加多元化和合理化，尤其像環(huán)境績效審計、環(huán)境責(zé)任審計、專項審計研究成果越來越多。但是，我國環(huán)境審計的方向也存在一些問題。一方面，我國對環(huán)境審計研究方向的熱度隨國家政策及國際關(guān)注度等波動較大，研究人員往往會針對發(fā)生的環(huán)保大事件(例如水污染大事件、國際環(huán)保會議的召開等)進行水污染審計、大氣審計、碳審計等研究，“扎堆”現(xiàn)象嚴重。另一方面，對環(huán)境審計的研究主要關(guān)注的是事后審計，也就是環(huán)保事件發(fā)生后研究怎么治理，今后的研究方向應(yīng)適當關(guān)注環(huán)境的事前審計，在環(huán)境污染發(fā)生前對環(huán)境污染源頭進行審計，而不是只關(guān)注污染后如何治理，應(yīng)該擴大環(huán)境審計的視角。

(二)研究內(nèi)容

目前，我國環(huán)境審計在研究內(nèi)容上緊跟國家政策，逐步形成了符合中國國情的中國特色環(huán)境審計體系。從網(wǎng)絡(luò)共現(xiàn)圖也可以看出環(huán)境審計與國家治理的共現(xiàn)關(guān)系很強。這不僅推動了環(huán)境審計的發(fā)展，而且能夠為國家的綜合治理提供強有力的保障。

從整體上看，我國環(huán)境審計的研究內(nèi)容仍存在一些問題：一方面，我國環(huán)境審計的研究依然較國際滯后，這可能與我國環(huán)境審計發(fā)展時間較短有直接關(guān)系，但并不是說要對國外的做法照搬全抄，在吸取國外先進經(jīng)驗的同時要結(jié)合我國的實際情況建立符合國情的環(huán)境審計模式；另一方面，環(huán)境審計研究內(nèi)容的重復(fù)性比較大，文章的相似度很高，有些只是將前人的觀點用另外一種方式進行敘述，并沒有改變其固有的中心思想，缺乏創(chuàng)新性。在內(nèi)容上跟風(fēng)現(xiàn)象比較嚴重，導(dǎo)致研究的話題往往熱而不深，只是泛泛而談，這種重復(fù)性研究現(xiàn)象使得環(huán)境審計的研究配置效率低下和資源過分集中。

我國環(huán)境審計的內(nèi)容不僅僅要關(guān)注區(qū)域性或群落的環(huán)境審計問題，而且也應(yīng)該逐漸擴大為政府機構(gòu)、企業(yè)、學(xué)校、醫(yī)院等微觀主體內(nèi)部的環(huán)境審計問題[6]。

(三)研究方法

目前環(huán)境審計研究方法主要為規(guī)范研究法，少量為實證研究法，這不僅說明了我國環(huán)境審計研究方法依然很單一，而且研究不成體系、缺乏實踐經(jīng)驗。一般而言，實證研究主要偏重于對實踐的分析與總結(jié)，有利于發(fā)現(xiàn)實踐中的問題，相應(yīng)地也存在一定的缺陷，就是缺乏一定的理論基礎(chǔ)，達不到理論研究的高度；規(guī)范研究法雖然具有很強的理論性，但缺乏實踐的檢驗，很難對規(guī)范研究成果進行推廣。應(yīng)該將兩者有機結(jié)合，發(fā)揮各自的長處，將規(guī)范研究的成果用理論研究進行檢驗，并最大程度發(fā)揮對實證研究的指導(dǎo)作用。

(四)研究主體

從對研究主體的統(tǒng)計看，目前我國環(huán)境審計主體較為單一，主要是以國家審計為主導(dǎo)，對內(nèi)部審計以及社會審計的研究成果相對較少。由于進行環(huán)境審計會增加企業(yè)財務(wù)負擔，而且受經(jīng)濟不景氣的影響，內(nèi)部環(huán)境審計及民間環(huán)境審計發(fā)展速度緩慢。但隨著環(huán)境問題日益突出，環(huán)境審計僅僅依靠國家審計力量還遠遠不夠，有些問題應(yīng)該讓民間審計及內(nèi)部審計分擔壓力。從長遠角度來看，社會審計及內(nèi)部審計必然在環(huán)境審計上起重要作用。要想建立完善的環(huán)境審計體系，必須凝聚三大審計力量，充分發(fā)揮其各自的功能。

(五)研究環(huán)境審計后備力量

從上文對我國環(huán)境審計研究機構(gòu)的分析可知，高校的研究成果近七成，但是高校對環(huán)境審計的研究也存在一些阻礙。一方面由于高校不是專門的研究機構(gòu)，投入環(huán)境審計研究的時間和精力有限，另一方面高校對于審計的研究雖然具有強大的理論基礎(chǔ)，但是缺乏實踐經(jīng)驗，這也可能造成了我國關(guān)于環(huán)境審計的研究以規(guī)范研究為主，實證研究成果很少。不可否認的是，高校為推動環(huán)境審計的發(fā)展貢獻了力量，國家應(yīng)該鼓勵高校對環(huán)境審計進行研究，推動我國環(huán)境審計的發(fā)展，同時應(yīng)促進高校與企業(yè)、研究所協(xié)同合作，為高校搭建研究平臺，鼓勵高校進行實證研究，從而保證研究結(jié)論的可靠性與實用性。

(六)學(xué)科間交融性

目前我國對環(huán)境審計的研究主要基于傳統(tǒng)審計之上，往往將傳統(tǒng)審計的方法扣上環(huán)境審計的“帽子”，與其他學(xué)科的交融性差[7]。因此，今后的研究要注重與其他學(xué)科的整合研究，形成環(huán)境審計獨有的體系，從而提高環(huán)境審計的實用性。另外，在培養(yǎng)人才方面可以促進高校間或院系間的融合，提高審計學(xué)科與資源環(huán)境類學(xué)科的交融性，為我國環(huán)境審計的發(fā)展儲備人才，做到真正為國家所用。

[1] 王曰芬．文獻計量法與內(nèi)容分析法的綜合研究[D]．南京：南京理工大學(xué)，2007．

[2] 宋常，吳少華．我國績效審計理論研究回顧與展望[J]．審計研究，2004(2)：31-35．

[3] 張巧良，陳?。畠?nèi)部審計理論研究的回顧與展望[J]．財會通訊，2005(5)：31-36．

[4] 郭帥，孫文剛．我國環(huán)境審計回顧與評述：基于國內(nèi)1997—2014年核心期刊文獻分析[J]．齊魯珠壇，2015(1)：48-51．

[5] 劉啟元，葉鷹．文獻題錄信息挖掘技術(shù)方法及其軟件SATI的實現(xiàn)：以中外圖書情報學(xué)為例[J]．信息資源管理學(xué)報，2012(1)：50-58．

[6] 楊積平．國外環(huán)境審計研究對我國的啟示[J]．現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2014(2)：38-39．

[7] 張長江，陳良華，黃壽昌.中國環(huán)境審計研究十年回顧：軌跡、問題與前瞻[C]∥中國會計學(xué)會審計專業(yè)委員會，中國會計學(xué)會審計專業(yè)委員會2010年學(xué)術(shù)年會論文集.杭州：2010.

TheEnvironmentalAuditReviewfrom1998to2015— Based on Bibliometric Analysis

XUE Dawei， ZHANG Ning， WANG Jiashan， ZHU Zhihong

(Petroleum Economic and Management Institute， Northeast Petroleum University， Daqing 163318， China)

Environmental audit is an important branch of audit. With the increasingly serious environmental problems in our country, more and more scholars pay attention to it. In this paper, 237 papers about environmental audit published on CSSCI from 1998 to 2015 were analyzed by bibliometric analysis. The statistical analysis was made respectively from the six aspects of the publication time, research content, research methods, literature sources, keywords and research institutions. The results show that the theory of environmental auditing in China is gradually mature, and the audit practice is developing rapidly, but the audit method is still very simple.

environmental audit; bibliometric analysis; CSSCI

2017-05-21

黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)研究規(guī)劃基金項目“黑龍江省產(chǎn)學(xué)研協(xié)同創(chuàng)新體系的運作機制及對策研究”(15GLB08)；國家社會科學(xué)基金項目“我國油氣資源開發(fā)的水土保持補償制度研究”(14BJY028)的階段性研究成果；東北石油大學(xué)青年科學(xué)基金項目“基于學(xué)科集群與產(chǎn)業(yè)集群協(xié)同的高校協(xié)同創(chuàng)新研究”(2013QN203)

薛大維(1979—)，男,黑龍江慶安人，東北石油大學(xué)石油經(jīng)濟與管理研究所副教授，博士研究生，研究方向為審計理論與實務(wù)；王甲山(1963—)，男，吉林農(nóng)安人，東北石油大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院教授，博士，博士生導(dǎo)師，研究方向為稅收理論與納稅籌劃。

C931;F239

A

1008—4444(2017)06—0060—05

蔡洪濤)