關(guān)于收入法增加值核算的思考

林舒潔

摘 要： 收入法增加值核算是GDP核算的三種方法之一，是指從收入分配的角度來(lái)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成果。勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營(yíng)業(yè)盈余作為收入法增加值核算的四個(gè)組成部分，均存在核算邏輯和方法上的不足，本文以此做出相關(guān)思考。

關(guān)鍵詞： 收入法;勞動(dòng)者報(bào)酬;固定資產(chǎn)消耗;生產(chǎn)稅凈額;營(yíng)業(yè)盈余

中圖分類號(hào)：F124.7????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????? 文章編號(hào)：1008-4428（2018）10-0105-02

一、 問題的提出

國(guó)民經(jīng)濟(jì)是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總和，是一個(gè)縱橫交錯(cuò)、極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作系統(tǒng)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的目的在于準(zhǔn)確地了解和把握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行及增長(zhǎng)情況，在相應(yīng)的理論基礎(chǔ)下結(jié)合一系列核算原則和方法，通過(guò)各個(gè)指標(biāo)的核算將國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作情況較為直觀、清晰地呈現(xiàn)在人們面前。世界各國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系都是基于國(guó)民賬戶體系（System of National Accounts，簡(jiǎn)稱SNA）這一國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合本國(guó)國(guó)情制定的，中國(guó)亦是如此。

社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是產(chǎn)品在生產(chǎn)、分配、流通和消費(fèi)之間不斷循環(huán)的過(guò)程。經(jīng)過(guò)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品，要么是通過(guò)多種流通渠道的實(shí)物運(yùn)動(dòng)，形成社會(huì)總供給，要么是通過(guò)分配再分配的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，形成社會(huì)總需求，最后通過(guò)市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)其消費(fèi)。流通可以視為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的繼續(xù)，因而商業(yè)和運(yùn)輸也是生產(chǎn)的一種模式，通常在第三產(chǎn)業(yè)來(lái)計(jì)算產(chǎn)值。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算從生產(chǎn)、分配和消費(fèi)三個(gè)方面進(jìn)行核算，對(duì)應(yīng)三種核算方法，即生產(chǎn)法、收入法和支出法。

生產(chǎn)法、收入法與支出法的GDP核算在實(shí)際運(yùn)用中是基于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的三方等價(jià)原則。三方等價(jià)原則最早由庫(kù)茨涅茲于1937年在其著作《國(guó)民收入和資本形成》中提出，他通過(guò)對(duì)國(guó)民收入從生產(chǎn)、分配和使用三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行定義和計(jì)算，提出三方等價(jià)原則，即國(guó)民生產(chǎn)=國(guó)民收入=國(guó)民支出。依據(jù)三方等價(jià)原則，現(xiàn)行的三種GDP核算方法，即生產(chǎn)法、收入法和支出法核算的GDP應(yīng)該是相等的。但在實(shí)際操作中這三種方法的核算結(jié)果往往存在差異，一般認(rèn)為產(chǎn)生這種差異的原因大多是統(tǒng)計(jì)誤差，統(tǒng)計(jì)允許誤差的存在，因而實(shí)踐中一般認(rèn)為三種方法計(jì)算的GDP誤差在3 % 左右是合理的。然而，引起筆者思考的是：除了系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)誤差之外，是否有其他因素導(dǎo)致這種誤差？就邏輯上分析，收入法核算GDP是否恰當(dāng)？筆者將在接下來(lái)的行文中提出幾點(diǎn)拙見。

二、 收入法增加值核算邏輯思考

收入法的基本思想是計(jì)算生產(chǎn)單位所擁有的生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中得到的市場(chǎng)價(jià)格的收入，生產(chǎn)要素涵蓋勞動(dòng)、政府服務(wù)、固定資本以及企業(yè)管理等。在中國(guó)現(xiàn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中，它們分別對(duì)應(yīng)于勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資本折舊和營(yíng)業(yè)盈余四個(gè)部分，即：

GDP=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資本折舊+營(yíng)業(yè)盈余

GDP是指一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)所有常駐單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的所有最終產(chǎn)品和勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值，是我們最終統(tǒng)計(jì)的對(duì)象，但在收入法核算GDP的過(guò)程中，營(yíng)業(yè)盈余是生產(chǎn)總產(chǎn)值減去勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資本折舊后的余額，這從數(shù)學(xué)等式的角度看是不符合邏輯的，這種核算方法本質(zhì)上是建立在生產(chǎn)法核算的基礎(chǔ)和三方等價(jià)原則上的。此外，收入法增加值核算的四個(gè)部分還存在以下一些問題：

（一）勞動(dòng)者報(bào)酬占比測(cè)算的數(shù)據(jù)質(zhì)量問題

關(guān)于勞動(dòng)者報(bào)酬，我國(guó)官方定義是：勞動(dòng)者因從事生產(chǎn)活動(dòng)所獲得的全部報(bào)酬，包括各種形式的工資、獎(jiǎng)金和津貼，既包括貨幣形式的，也包括實(shí)物形式的，還包括勞動(dòng)者享受的公費(fèi)醫(yī)療和醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼、單位支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算實(shí)踐中，勞動(dòng)者報(bào)酬目前采用的統(tǒng)計(jì)口徑用公式可表示為：

勞動(dòng)者報(bào)酬=SNA中的雇員報(bào)酬+個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶混合收入中包含的勞動(dòng)報(bào)酬+農(nóng)戶的混合收入

勞動(dòng)者報(bào)酬占比，直接體現(xiàn)了國(guó)民收入初次分配中勞動(dòng)者得到的分配成果。勞動(dòng)者報(bào)酬在國(guó)民收入中占比的高低，體現(xiàn)了我國(guó)的國(guó)民收入分配的主體格局，這種初次分配結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。勞動(dòng)者報(bào)酬的計(jì)算公式看似簡(jiǎn)單，然而要準(zhǔn)確測(cè)算勞動(dòng)者報(bào)酬占比并不是一件容易的事情。主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

1. 勞動(dòng)者報(bào)酬指標(biāo)的核算口徑問題。首先必須對(duì)勞動(dòng)者做出界定，才能夠進(jìn)一步核算勞動(dòng)者報(bào)酬。我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬指標(biāo)的核算口徑與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)界定存在一些差異，并且我國(guó)的勞動(dòng)者報(bào)酬指標(biāo)的核算口徑還進(jìn)行過(guò)兩次重大調(diào)整，這導(dǎo)致調(diào)整前后的指標(biāo)數(shù)值不能直接對(duì)比。與國(guó)際上的雇員報(bào)酬口徑相比，我國(guó)勞動(dòng)者報(bào)酬指標(biāo)進(jìn)一步納入了農(nóng)戶和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶的勞動(dòng)報(bào)酬。涵蓋的主體不同，要使核算的結(jié)果具有可比性，就必須在具體測(cè)算時(shí)保持核算口徑一致，或者能采取合理的調(diào)整轉(zhuǎn)換方法統(tǒng)一到科學(xué)可比的口徑上。個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶和農(nóng)戶混合收入的規(guī)模估算和分劈問題是關(guān)鍵所在，而我國(guó)處理個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶和農(nóng)戶混合收入規(guī)模估算和分劈的方法仍存在不足和漏洞。

2. 年度GDP數(shù)據(jù)的改動(dòng)問題。由于數(shù)據(jù)資料的修正更新、計(jì)算方法及分類標(biāo)準(zhǔn)的變更，我國(guó)年度GDP數(shù)據(jù)還需要定期進(jìn)行修訂，因此年度GDP數(shù)據(jù)改動(dòng)是一種普遍存在的現(xiàn)象，一般情況下，經(jīng)過(guò)一兩年修正的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)修訂無(wú)疑會(huì)對(duì)勞動(dòng)者報(bào)酬的占比測(cè)算結(jié)果產(chǎn)生影響，這種影響主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)者報(bào)酬占比的變化。我們的占比變動(dòng)分析中，往往包含著數(shù)據(jù)修訂結(jié)果的影響，要分析勞動(dòng)者報(bào)酬占比的真實(shí)變動(dòng)，必須把GDP數(shù)據(jù)修訂的影響從直觀數(shù)據(jù)變動(dòng)中區(qū)分開來(lái)，但是這一點(diǎn)在實(shí)踐中沒有得到恰當(dāng)?shù)奶幚砗蛻?yīng)對(duì)。

3. 核算資料的來(lái)源問題。我國(guó)當(dāng)前測(cè)算勞動(dòng)者報(bào)酬占比的核算資料來(lái)源主要有三種：一是資金流量表實(shí)物交易部分，用于測(cè)算全國(guó)和機(jī)構(gòu)部門的勞動(dòng)收入份額;二是各省的收入法GDP核算數(shù)據(jù)，用于測(cè)算全國(guó)、分省份和分行業(yè)的勞動(dòng)收入份額;三是投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)，用于測(cè)算全國(guó)和分行業(yè)的勞動(dòng)收入份額。由于各個(gè)來(lái)源的數(shù)據(jù)資料的修訂工作并不同步，相關(guān)數(shù)據(jù)的透明度仍有待進(jìn)一步加強(qiáng)，國(guó)家與不同省份之間的某些統(tǒng)計(jì)方法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，所以基于不同核算資料來(lái)源測(cè)算的勞動(dòng)者報(bào)酬占比會(huì)存在一些差異。

（二）生產(chǎn)稅凈額的核算問題

生產(chǎn)稅凈額是政府部門參與分配獲得的收入，是政府的主要收入來(lái)源，由生產(chǎn)稅減去生產(chǎn)補(bǔ)貼后得到。生產(chǎn)稅是政府對(duì)生產(chǎn)單位從事生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及因從事這些活動(dòng)使用某些生產(chǎn)要素所征收的各種稅、附加費(fèi)和規(guī)費(fèi)，是政府的正稅收入，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、煙酒專賣專項(xiàng)收入、進(jìn)口稅、固定資產(chǎn)使用稅、車船使用稅、印花稅、排污費(fèi)、教育費(fèi)附加、水電費(fèi)附加等。相反的，補(bǔ)貼是負(fù)稅支出，是政府對(duì)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于政策性的原因而產(chǎn)生的虧損所給予的財(cái)政補(bǔ)貼，通常有國(guó)家財(cái)政對(duì)企業(yè)的政策性虧損補(bǔ)貼等。在SNA準(zhǔn)則中，稅收涵蓋生產(chǎn)、收入初次分配與收入再分配各個(gè)環(huán)節(jié)，并且種類多、分類方法特殊、影響核算的范圍大，稅收的這些問題導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中會(huì)存在很大的難度。應(yīng)該提示的是SNA作為國(guó)際通用核算規(guī)則，其生產(chǎn)稅凈額的核算主要參考的是歐美國(guó)家的主要稅種和稅制，因而我國(guó)在適用其相關(guān)規(guī)則時(shí)勢(shì)必要進(jìn)行大量調(diào)整。稅收種類繁多導(dǎo)致其分類本身存在許多難題，相關(guān)稅收理論和分類依據(jù)是對(duì)不同稅收制度下的多種稅收進(jìn)行較為準(zhǔn)確的分類核算的基礎(chǔ)，但是，SNA在很多領(lǐng)域都沒有說(shuō)明其背后的理論依據(jù)和方法，從而導(dǎo)致稅收分類成為核算工作的一大難題。

（三）固定資產(chǎn)折舊估算的問題

固定資產(chǎn)折舊部分我國(guó)的核算口徑與SNA并不完全一致。這一部分，SNA中為“Consumption of fixed capital”，即固定資產(chǎn)消費(fèi)，有別于我們的“固定資產(chǎn)折舊”。固定資產(chǎn)消費(fèi)的定義為：核算期內(nèi)生產(chǎn)者所有的和使用的固定資產(chǎn)，由于物理?yè)p耗、正常的過(guò)失和正常的事故損害，所引起的固定資產(chǎn)現(xiàn)值減少。而固定資產(chǎn)折舊是指在一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)隨著其磨損逐漸地轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去的那部分價(jià)值，這部分價(jià)值表現(xiàn)為按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。事實(shí)上，國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中的固定資本核算并不等于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的固定資產(chǎn)折舊，二者最主要的差別是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算遵循歷史成本原則，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算要求以現(xiàn)期得到價(jià)格進(jìn)行估價(jià)，固定資產(chǎn)的使用周期通常較長(zhǎng)，因此估價(jià)變化可能較大，導(dǎo)致固定資本消耗和折舊數(shù)據(jù)之間存在很大的差異。因此，原則上固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按固定資產(chǎn)的重置價(jià)值來(lái)計(jì)算，但是我國(guó)目前尚不具備對(duì)全社會(huì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重置估價(jià)的基礎(chǔ)，所以只能采用這種方法來(lái)計(jì)算收入法下國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的固定資產(chǎn)折舊部分，這使得固定資產(chǎn)折舊部分的適用性值得商榷。此外，在實(shí)踐中，企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊按固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況計(jì)提的折舊費(fèi)，而不計(jì)提折舊的單位則是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計(jì)算的虛擬折舊，比如一般規(guī)定行政事業(yè)單位的折舊率為6 % 、城鎮(zhèn)住戶的折舊率為3 % 、個(gè)體工商戶的折舊率為5 % 、農(nóng)村住戶的折舊率為3 % 。最后，不論是國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的固定資本消耗還是固定資產(chǎn)折舊，都具有非常明顯的主觀估算色彩，因此，固定資產(chǎn)折舊成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中非常特殊的一個(gè)項(xiàng)目。

（四）營(yíng)業(yè)盈余的測(cè)算存在邏輯上的錯(cuò)誤

營(yíng)業(yè)盈余，是生產(chǎn)單位總產(chǎn)出扣除中間消耗、勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊之后的余額，與生產(chǎn)單位當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有相似之處，但并不等于企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，代表資本要素從當(dāng)期生產(chǎn)中最初獲得的報(bào)酬。其數(shù)據(jù)來(lái)源是根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)報(bào)表調(diào)整得來(lái)的，這樣的數(shù)據(jù)來(lái)源本身值得商榷。此外，從數(shù)學(xué)邏輯上分析，營(yíng)業(yè)盈余的計(jì)算本身存在邏輯問題，根據(jù)收入法增加值核算的目的和原理，增加值應(yīng)該是未知的，是我們核算的最終目標(biāo)，但是在這里卻成了一個(gè)已知數(shù)，用來(lái)與其他三項(xiàng)反推營(yíng)業(yè)盈余的數(shù)值，這樣的核算是建立在生產(chǎn)法核算的基礎(chǔ)上的。那么，如果沒有生產(chǎn)法和三方等價(jià)原則，收入法是否能作為一種獨(dú)立的核算方法計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值呢？

三、 小結(jié)

綜上分析，筆者認(rèn)為收入法核算增加值需要建立在生產(chǎn)法核算以及三方等價(jià)原則的基礎(chǔ)上，收入法作為一種獨(dú)立的增加值核算方法，其自身存在邏輯上的缺陷，并且在我國(guó)的具體實(shí)踐中存在多處理論和方法的缺陷，值得我們深入思考其對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的適用性。

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